resume audit comptable et financier, demarche d'audit

1. Audit comptable et financier :
Définition :
 Audit : est une démarche scientifique qui permet la collecte des
informations dans le but examiner un objet et donner un opinion
indépendant concernant la conformité à un référentiel, l’opinion doit être
rédiger dans le rapport d’audit.
 Contrôle de gestion : est le pilotage, est un processus où la le calcul des
budgets et l’utilisation des tableaux est nécessaires pour surveiller la
performance de l’entreprise.
 Contrôle interne : est l’ensemble des procédures qui assure le bon
déroulement de l’entreprise dans le but de garantir et de produire une
information fiable pour les gestionnaire et les actionnaires.
 Gestion de risques : est un processus mise en place pour éliminer la
survenance des risques.
 L’inspection : est une mission réalisée lors de la survenance d’un
dysfonctionnement, fraude ou même pour prévenir ces derniers.
Lors d’un audit légal :
Type de société Nombre de commissaire aux comptes
Société Anonyme Un commissaire aux comptes
SA qui fait appel à l’épargne 2 commissaires aux comptes
Sociétés d’investissement,
banques, assurances, sociétés
d’épargne.
2 commissaires aux comptes
SARL Un comptable auditeur sauf si le ca
50MDH.
SNC 1 ou +ieurs commissaires aux comptes
si le CA>50MDH l’obligation d’avoir 2
commissaires aux comptes
Audit en fonction de l’objet audité :
Audit
Financier et
comptable
conformité Opérationnel

2. Audit financier et comptable :
Parlons sur l’audit légale « commissaire aux comptes » on doit parler
sur leur responsabilités :
Audit de conformité :
Se concentre sur la conformité d’une organisation, société ou un objet à des
règlements, des lois ou des normes spécifiques établit par une autorité interne
ou une autorité externe, il peut couvrir plusieurs domaines de la conformité au
normes de qualités, jusqu’au la sécurité. Ainsi que ce audit est rémunéré par
l’autorité.
Audit externe : Audit interne :
Contractuel : Le cas de
l’entreprise qui signe un
contrat avec un cabinet
ou un auditeur externe
indépendant pour faire
l’examen ou l’audit de
ses états financiers
pour assurer la
régularité la sincérité et
l’image fidèles.
Légale : est imposé
par la loi pour les
entreprises ci-
dessus. Pour assurer
la conformité des
états financiers à un
référentiel.
Est fait par un auditeur interne
« salarié »,qui a des relations verticales,
il est attaché avec la direction directe.
Ainsi que l’audit interne observe si les
risques sont couverts par le
management des risques et aident le
contrôle interne à faire des
améliorations toute en faisant des
propositions pour une performance
efficace et efficiente.
Responsabilités
du
CAC
Civile.
Pénale
Disciplinaire
Signifie qu'il peut être tenu responsable envers les tiers ou
l'entreprise elle-même en cas de fautes, de négligences ou de
manquements dans l'exercice de ses fonctions. « Il ne doit pas
avoir des relations ou des intérêts avec les tiers »
Lorsqu’il viole le secret professionnel, qu’il ne révèle pas
des faits délictueux ou qu’il établit un rapport mensonger.
Est quant à elle engagée devant la Chambre Régionale de
discipline de la CRCC et devant le Haut Conseil du
commissariat aux comptes (H3C), qui est une autorité de
contrôle indépendante veillant au respect du code de
déontologie du métier.

3. Audit opérationnelle :
Audit de performance périodique, qui vise à examiner les processus, les
systèmes, les risques déjà utilisés dans le but d’assurer l’efficacité et l’efficience
de l’organisation pour atteindre des objectifs opérationnels.
Exemple :
Les types
d'audit
Audit interne
Audit effectué par
l'entreprise elle-mem
par son auditeur
interne
Audit seconde
partie
Audit effectué par un
client au profit de son
compte à l'egard de
l'organisme qui lui
interesse
Audit tierce
Audit effectué par un
organisme certificate
indépendant dans le but
de délivrer une assurance
ou une copie à son client.

4. Chapitre 1 : L’audit comptable et financier
Définition : according to :
International fédération of accountant L’audit a pour but d’augmenter le niveau de
confiance que les états financières inspirent,
l’auditeur doit exprimer un opinion indépendant
qui prouvent que les états financières sont
préparés dans tous leurs aspects conformément
aux référentiel.
La compagnie national des commissaires aux
comptes
Permet aux commissaires aux comptes
d’exprimer leur opinion sur la régularité, la
sincérité, l’image fidèle des comptes . c’est-à-
dire si les comptes sont établies dans tous leur
aspects conformément aux référentiel
comptable applicable.
Examen limité Procédures où l’auditeur examine et analyse des
données financières limités de l’entreprise dans
le but de fournir une assurance mais modéré car
ce audit et moins approfondie que l’audit
comptable. « assurance modéré »
La compilation Est un service où le professionnel utilise ses
compétences comptables et non d’audit pour
recueillir, organiser et classer les informations
financières et les former des états
financières. « pas d’assurance »
Procédures convenues Est un service annexe avec l’audit comptable, où
l’auditeur met en œuvre des processus et
procédures dans le but de communiquer des
résultats des travaux. « pas d’assurance »
Assurance C’est le degré de certitude qui désigne la
satisfaction de l’auditeur quant à la fiabilité des
états financières et déclaration établis par
l’entreprise. Cependant l’auditeur ne peut
donner une assurance absolue, il donne une
assurance élevé. « assurance élevée mais pas
absolue »
La régularité La conformité des comptes aux dispositions
législatives et réglementaires applicables aux
référentiel comptable.

5. La sincérité L’application de la bonne fois des procédures
réglementaires obligatoires, le cac doit s’assurer
que les responsables ne tentent pas d’attirer
profit de ces cas.
« La régularité+ la sincérité= l’image fidèle »
Lettre de mission Est un document établi par l’organisation qui
souhaite être audite à l’auditeur. Où on spécifie
les parties prenantes, le contexte, l’objet,
livrables , les conditions, le commanditaire,
l’auditeur, le groupe de pilotage.
Plan de mission Est décrit exactement l’approche, et les
stratégies des travaux qui comprend
notamment : l'étendue, le calendrier et
l'orientation des travaux ; le ou les seuils de
signification retenus.
Chapitre 2 : L’Approche par les risques.
Son objectif est de permettre aux CAC d’évaluer les zones qui comporte, génère
ou peut avoir une anomalie. L’approche par les risques repose sur
1. La définition de critères de références : les assertions d’audit.
2. L’identification des risques propres à remettre en cause les comptes.
3. La réponse apportée par l’auditeur aux risques identifiés.
1. La définition des assertions :
Ce sont des critères de référence qui permet de valider et vérifier la
sincérité et la régularité des comptes pour refléter une image fidèles.
On a trois groupes d’assertions :

6. https://fr.scribd.com/document/643669394/731-1683398102-CORRIGES-
EXERCICES-1-pdf for exercices.
2. L’identification des risques propres à remettre en cause les comptes.
Dans la démarche d’évaluation de risques faut :
 Détermination des risques potentiels
 Détermination des risques possibles
 Détermination de seuil significatif et le caractère significatif.
• portent sur la manière dont les transactions sont
enregistrées, traitées et rapportées dans les états financiers.
• Survenance ,exhaustivité ,Exactitude , séparation des
périodes , imputation comptable.
Assertions concernant les
flux d'opérations
• portent sur la fiabilité des soldes des comptes présentés
dans les états financiers à la fin de la période comptable.
• existence ,droits et obligations ,Exhaustivité , valorisation et
affectation
Assertions concernant les
soldes des comptes en fin
de période
• portent sur la manière dont les informations sont présentées
et communiquées dans les états financiers.
• survenance, droits et obligation, Exhaustivité,classification et
compréhension, exactitude et valorisation
Assertions concernant la
présentation et les
informations fournies dans
les états de synthèse

7. Les types du risque :
Le caractère significatif : c’est lorsque l’information est significative si son
omission ou son inexactitude peut influencer les décisions prises par les
utilisateurs qui se basent sur les états financiers, cela dépend de la taille de
l’élément et de l’erreur.
Seuil de signification : le montant au-delà duquel les décisions économiques sur
les comptes deviennent ou susceptibles d’être influencés, Les comptes inférieurs
à ce seuil ne présentent pas un risque, Permet de déterminer les zones de
risques, Il n’est pas fixe, il est plutôt adaptable.
Comment le choisir ??
Choisir les agrégats économiques (Par ex Total actif, % sur le CA, capital, résultat
courant…) ;
2) Appliquer pour chaque grandeur un pourcentage ;
3) Comparaison des situations ;
4) Choisir une grandeur comme seuil de signification tout dépende de la taille
du secteur d'activité de
l'entité, de leur variabilité dans le temps.
• Est lorsque une assertion comporte une anomalie
que ça soit individuelle ou cumulé, il peut etre
d'origine interne ou externe.
Risques
inhérent
• Lorsqu'une assertion peut survenir une anomalie et
avoir un caractère significatif et ne pas etre détécté
ni corriger par le controle interne.
Risques liés au
controle
• Le cas où l'auditeur ne détécte pas le risque, les
fraudes ou l'anomalie des les états financières.
Risque lié à la
non détéction:

8. Risque d’audit : Lorsque l’auditeur exprime une opinion inappropriée sur les
états financiers.
Dans le risque d’audit on a deux relation inverse :
 Plus le niveau de risque du contrôle interne et le risque d’anomalies
significative élevé plus le risque de non détection est faible.
 Plus le niveau de risque de non détection faible plus les contrôles à
engager sont élevés.
 Si l’auditeur estime que le risque de non détection est élevé il va engager
des entretiens et sondages approfondies pour détecter les risques.
Les éléments probants :
Sont les informations collectées par l’auditeur dans le but de délivrer une
opinion raisonnable peuvent être « les factures, la comptabilité, les dirigeants
cadres et collaborateurs, les contrats, les documents, les feuilles de travail ».
La nature des éléments :
Suffisant, a et appropriés. Interne ou externe, Unisource ou multi source,
obtenu directement par l’auditeur ou délivre par l’entité.
Pour ceux l’auditeur utilise plusieurs techniques et outils qui le permet de
s'assurer de la qualité et de la fiabilité des éléments probants.
 Procédures analytiques : sert à calculer la corrélation des informations
financières , la comparaisons des informations des périodes précédentes,
leurs tendances significatives ainsi le calcul de quelques ration pour
parvenir une conclusion. Il est souvent utilisé dans la 3ème
étape de la
démarche d’audit.
 Demande d’information : Demande rédigée par l’auditeur, adressée à
une personne interne à l’entité. Elle peut être sous forme verbale ou
écrite, formelle ou informelle.

9.  L’observation physique : l’observation d’un processus exécuté par une
autre personne.
 Demande de confirmation (Circularisassions) : c’est un demande
particulière externe auprès d’un tiers dans le but soit de confirmer
l’information pour savoir la position du tiers dans le livre de l’entreprise
et vice versa, ou bien aveugle pour communiquer et avoir le détail
auprès du tiers.
 L’inspection des actifs corporels : Consiste à examiner et à contrôler
physiquement ces actifs, Elle permet de valider l’assertion de l’existence
mais ne valide pas celle des droits ou obligations (Est-ce que ces actifs
nous appartient ou pas).
 Sondage
 Contrôle arithmétique
 Outil d’information : tel que les outils de gestion, de traitement de
dossiers.
Chapitre 3 : L’Audit comptable financier par phase.
La démarche d’audit :
o Première phase : Acceptation de la mission : l’auditeur doit élaborer
une lettre d’acceptation où il signale pourquoi il a accepté, élaborer une
déclaration d’indépendance où il montre qu’il n’a aucun lien ni personnel,
financiers avec l’organisation, il doit éviter toute relation d’affaire direct
ou indirectes avec les actionnaires ou salariés, une notification de
mandant, une lettre de prédécesseurs, lettre de mission.
o Deuxième phase : Prise de connaissance et évaluation des risques :
1. Une connaissance de l’environnement externe de l’entreprise :
collecte des informations sur :
Le secteur de l’entreprise, les contraintes liées à l’environnement, les
conditions économiques générales, les lois et réglementations. Par
Dépot des
documents le
30/07 auprés du
tribunal de
commerce.
Présentation du
rapport au plus
tard le 30/06
pour l'assemblé
générale"
Remises des
rapports en
15/06
Dépot de
déclaration
fiscale "31/03"
Intérim,
assistance à
l'inventaire,
Final" le 31/12"
audit des
comptes.
Kick of
meeting"accepta
tion de mission"
30/09

10. des guides sectoriels, avoir des documents auprès des cabinets et la
chambre de commerce.
2. Une connaissance interne de l’entreprise : collecte des informations
sur :
La taille, l’effectif, mode de production, mode de protection de
patrimoine, mode de financement et la situation financières, la
stratégie des risques, typologies des fournisseurs et clients.
3. Savoir les éléments préliminaires du contrôle interne :
le comportement de la direction vis-à-vis de l’activité de contrôle, le
système d’information et le degré d’informatisation de l’entreprise,
système d’élaboration de l’information comptable et financière au
sein de l’entreprise, politique de l’entreprise. Tout en utilisant les
outils de collecte d’éléments probants.
4. Les Outils d’évaluation du contrôle interne :
o Troisième phase : Evaluation du contrôle interne :
1. Définition du contrôle interne : Est l’ensemble des lois,
réglementations, et procédures mise en œuvre par l’entreprise dans
le but d’assurer la bonne exécution des opérations et l’efficacité et
l’efficience du processus.
2. Objectifs du contrôle interne : Protection du patrimoine, le respect
des lois et règlementations, et la performance des processus, et la
production de l’information comptable et financière fiable et intègre.
3. La définition des procédures : c’est la manière d’exécuter un
processus, suite ordonnées d’actions qui permet d’achever les
résultats obtenus. Est un enchainement d’activités qui permet de
transformer l’ensemble des produits d’entrés en produits de sorties.
4. La distinction entre le processus de pilotage, processus
opérationnel, et le processus de support:
5. Les éléments constitutifs du contrôle interne D’après COSO :
Les outils et techniques du ci :
1. La séparation des taches.
2. La délégation du pouvoir.
3. Formalisation des délégations que ça soit écrite.
4. Protection physique du matériel et documents.
Les composantes du contrôle interne :
Les composants Caractéristiques

11. Environnement
de contrôle
Intégrité du personnel+ loyauté du personnel. Structure de
l'organisation « existence d’une organisation claire, reconnue ».
Compétence du personnel. Délégation de pouvoirs et domaines de
responsabilités.
L'environnement de contrôle interne
Exerce une influence profonde sur :
-la façon dont les activités sont structurées,
- la définition des objectifs et l'évaluation des
Risques.
Il a un impact sur :
- les activités de contrôle,
- les systèmes d'information et de communication,
Evaluation des
Risques.
Est un processus qui s’appuie sur la fixation d’objectifs alignés sur la
stratégie qui peut être :
 Généraux  Spécifiques  Liés aux opérations  Liés aux informations
financières  De conformité.
-Pour ceux faut d'abord identifier les événements et analyser les
facteurs qui peuvent compromettre la réalisation des objectifs et
savoir leur niveau de gravité « son impact, son importance, » en vue
de déterminer comment ces risques doivent être gérés « Mesures à
prendre  Réagir au changement ».
Activités de contrôle L’application des normes et procédures destinées à assurer
l'exécution des directives émises par le management en vue de
maîtriser les risques. « But et définition ».
- sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et fonctionnels de la
structure et comprennent des actions aussi variées qu'approuver et
autoriser, vérifier et rapprocher, apprécier les performances
opérationnelles, la sécurité des actifs ou la séparation des
fonctions « les caractéristiques, les types d’activités ».
- Les opérations de contrôle « Contrôles sur les logiciels d'application
- Contrôles d'accès physiques ou logiques - Contrôle sur le
développement et la maintenance des applications - Contrôle sur les
opérations, la sécurité » permettent de s'assurer que les mesures
nécessaires sont conçues et mises en œuvre en vue de maîtriser les
risques susceptibles d'affecter la réalisation des objectifs de
l'entreprise relevant des trois domaines d'objectifs : le domaine
opérationnel, le domaine de l'information financière et le domaine du
respect des contraintes légales et réglementaires. « contrôle des
systèmes d’informations ».
L'information et
la communication
L'information fiable et pertinente permet à chacun d'assumer ses
responsabilités, le système d’information traitent non seulement les
données produites par l'entreprise mais également celles liés à
l’environnement externe aussi qui sont nécessaires à la prise de
décision pertinente comme au reporting externe. La communication

12. implique une circulation multidirectionnelle, c'est à-dire ascendante,
descendante et transversale. «Le management doit transmettre un
message très clair à l'ensemble du personnel sur l'importance des
responsabilités de chacun en matière de contrôle.
Le pilotage Le pilotage permet de vérifier que le contrôle interne fonctionne de
façon permanente efficacement. Le pilotage du contrôle interne
couvre toutes les activités de l'organisation pouvant aller jusqu'à
inclure les sous-traitants et l'audit interne. : L'idéal est que le système
de contrôle interne soit structuré de façon à assurer sa propre
surveillance de façon permanente « l’auto-évaluation » permettent
une réaction immédiate face aux évolutions et une détection plus
rapide des anomalies.
L’Audit Interne  L’Audit Externe « Activités de surveillance
ponctuelles du contrôle interne » assurer la maintenance de sa qualité
et de ses performances et bénéficier d'un benchmark avec les
meilleures pratiques de contrôle interne.
1. Objectif de l’évaluation du contrôle interne :
Savoir dans quelle mesure l’auditeur peut s’appuyer sur les procédures comptables
des systèmes significatifs. Il s’agit de tester l’efficacité, des vérifications et des
contrôles installés par l’entreprise pour détecter, prévenir, et corriger les anomalies
significatives des assertions.
Prise de connaissance du dossier suivie d’une analyse du dispositif :
Pour cela on doit décrire le système comptable dans le but d’avoir une connaissance
et acquérir une vision holistique sur son fonctionnement.
Comment décrire un système ?
Déscription narrative, et déscription schématique : Environnement
de contrôle, efficacité Séparation des tâches, Accès et contrôle des données,
Politiques de sécurité informatique.
2. Les tests de procédures :
Les tests de procédure, également appelés tests substantifs, sont des tests effectués
par les auditeurs pour évaluer la validité et l'exactitude des éléments spécifiques des
états financiers. On trouve trois types de tests de procédures :
 Teste de conformité : est basé sur un nombre d’opérations limités dans le
but d’assurer que les procédures mise en œuvre par l’entreprise est conforme
aux lois et réglementations en vigueurs.
 Teste de permanence : est basé sur un sondage dans le but d’assurer que
les procédures sont toujours appliqués aux opérations.
 Teste d’acheminement : vise à suivre le parcours d'un ensemble de
transactions ou opérations limités à travers les différentes étapes du
processus financier.
3. Dans l’évaluation du contrôle interne, on s’intéresse aussi au système
d’information et prévenir les risques lies :

13. 1- Risque lié à l’information : Risque de perte d’information ou de mauvais
fonctionnement du système.
2- Risque de non-conformité des pratiques réalisées par l’entreprise vis-à-vis des
exigences de la réglementation : Par exemple la protection des données
personnelles.
3- Risque de continuité d’exploitation : Cas de destruction (Incendie, explosion) ;
Cas de blocage (Momentané ou total).
4- Risque juridique : Risque fiscal (Ne plus bénéficier de la déductibilité des charges)
-> lié à l’archivage.
5- Risque de perte de maîtrise des coûts.
4. Phase de contrôle des comptes :
A pour but de vérifier la continuité d'exploitation. Pour cela on doit
vérifier:
 Déterminer les comptes à circulaires
 Établir la feuille maîtresse où on précise et groupe les comptes par
importance et comparer les soldes.
 Le cadrage de balance générale et auxiliaire.
 Procédures analytiques où on calcule les ratios pour analyser
chaque opération.
 Test de cut off permet de séparer les exercices.
 Test de détail vérifier l'existence des actifs.
 Vérifier les états de synthèse
 Contrôler les pièces.
5. la finalisation de mission:
 On l'événement postérieur : c'est un événement identifié par
l’auditeur entre la date de clôture et la date d'approbation des
comptes.
On a 3 scénarios :
 Événements survenus jusqu'à la date du rapport, l’auditeur doit
s'assurer que ces derniers sont corrects.
 Événements survenus après la date du rapport : doit s'assurer que
ces événements n’impactent pas son opinion.
 Événements survenue après la date de publication de rapport :
l'auditeur doit s'assurer que l'entité a corriger les états de synthèse
doit assurer le partage de l'information sin l'auditeur doit fournir
l'information aux tiers pour qu'ils n'utilise pas.
 Questionnaire de fin de mission.
 Synthèse de mission.

14.  Déclaration de direction.
 Certification des comptes.
 Bouclage du rapport.
 Communication de l'information au gouvernement.
 Rédaction u rapport.
 Examen des comptes annuels.
Audit comptable par phase
Cycle: Achat-fournisseur
1. Prise de connaissance de l'environnement : interne et externe.
Interne : principaux fournisseurs, dépendance vis-à-vis les
fournisseurs, la durée de paiement des frs.
Externe : la MP acheté, le prix de vente à l’international.
2. Evaluation du contrôle interne.
1. Expression des besoins
2. L’acceptation de la demande d’achat
3. La commande
4. La réception-livraison
5. La comptabilisation
6. Le règlement
3. Contrôle substantiel et vérification des comptes.
1. Déterminer les éléments à circulariser.
2. Etablir la feuille maitresse ; Lead qui sert à comparer les écarts d’un
compte entre deux périodes.
3. Procédures analytiques.
4. Cadrage de la balance générale et auxiliaires.
5. Le test de cut-off
6. La vérification des factures non parvenues.
7. Analyser les comptes fournisseurs débiteurs.
8. Analyses les dettes en monnaie étrangères.
9. Analyser les écarts de synthèses
 Elaborer une conclusion par rapport de ce cycle.
Cycle: ventes-clients :
Les intervenants : administration des ventes : service de comptabilité,
facturation, d’approbation des crédit, commercial.

15. 1. Evaluation du contrôle interne :
1. Acceptation de la commande.
2. Traitement des commandes.
3. Comptabilisation des factures.
4. Suivi des comptes clients.
2. Contrôle substantiel et vérification des comptes :
1. Déterminer les éléments à circulariser.
2. Etablir la feuille maitresse
3. Procedures analytiques
4. Cadrage de la balance general et auxiliers
5. Verificiations des factures
6. Verification des comptes clients crediteurs
7. Verifications des creances en monnair etrangeres
8. Test de cut-off
9. Comptabilite correcte des pieces
10.Contrôle des provision pour depreciation.
 Etblir une conclusion.
Cycle: Immobilisations.
1. Evaluations du contrôle interne :
1. Etude et décision d’investissement
2. Procédures d’acquisition et de mise en place
3. Decision de remplacement et de cession
2. Contrôle des comptes :
1. Feuille maitresse.
2. Revue analytique.
3. Cadrage de la balance générale et auxilieres.
4. Teste d’existance, teste/cession.
 Etblir une conclusion.
Cycle: stock.
1. Evaluations du contrôle interne :
S’interesser à la procédure d’inventaire.
Vérification de la Qté, la variation de stock, ainsi la depréciation du
stock.
2. Contrôle des comptes :
Préparation de l’inventaire
Assistance à l’inventaire physique

16. Préparation de l’inventaire