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Master Economie et Stratégies des
Institutions Financières S8
Module : Techniques d'audit
Thème : Audit du cycle de trésorerie
Réalisé par :
Ø MALAK EL MALKI
Ø AYOUB EL FECHTALI
Ø HOUSSAME RITAB
Ø NACER-EDDINE OUIKHLAF
Encadré par :
Pr. HAMIOUI
PLAN :
 Définition du cycle de trésorerie.
 La mise en œuvre de l’audit du cycle trésorerie
 Approche par les systèmes :Maîtrise des risques et contrôle
interne
Définition
La trésorerie est les disponibilités de la liquidité ou de
l’encaisse.
- La résultante de la somme des flux de trésorerie générés au
niveau de l’activité, de l’investissement et du financement.
- Elle est définit aussi comme la différence entre les ressources
nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés par
cette activité à un moment donné. ( la trésorerie résulte de la
différence entre FR et BFR)flux
- La trésorerie peut être appréhendée en terme de flux
correspondant aux encaissements et décaissements pendant une
période ou en terme de stock;
- La trésorerie est ainsi la résultante de tous les flux financier
traversant l’entreprise et des modes de financement retenus.
La synthèse de ces différentes définitions nous laisse dire
que la trésorerie est le solde des encaissements et des
décaissements de l’entreprise pendant une période donnée.
Les opérations
Les opérations de trésorerie sont sous la supervision du directeur de
site qui a sous sa responsabilité le responsable financier.
Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations
portant sur le flux de trésorerie à savoir:
- Paiements en espèces, par chèques et virements bancaires.
- Les encaissements par caisse (espèces), par banque (cheque,
virement).
- Frais Financiers relatifs aux opérations de Trésorerie (Agio,
commission facturé).
- Les rapprochements bancaires.
- La comptabilité.
Les comptes
 Les opérations de trésorerie sont enregistrées dans les comptes de
caisses (opérations en espèces), de banques (opérations
bancaires), de CPC (opérations postales) et dans les comptes de
frais ou de produits financiers (intérêt bancaires débiteurs ou
créditeurs).
 Ces opérations nécessitent également l'emploi de comptes de
liaison (ou compte de virements internes) qui constatent les
transferts de fonds d'un compte de trésorerie à un autre, ou les
chèques remis à l'encaissement non encore positionnés par les
banques.
1-La mise en œuvre de
l’audit du cycle trésorerie
1-1 la prise de connaissance du
système
la compréhension de
l’environnement
•
l’identification des spécificités
de l’entreprise
•
1-1 la prise de connaissance du
système
La connaissance du système de l’entreprise comprend la
compréhension de l’environnement dans lequel elle se situe
ainsi que l’identification des spécificités de l’entreprise.
1-2 le contrôle interne du cycle
trésorerie
Définition de contrôle interne
Les objectifs de contrôle interne de la
trésorerie
La supervision
Définition de contrôle interne
 « L’ensemble de dispositifs mis en œuvre par les
responsables de tous niveaux pour maîtriser le
fonctionnement de leurs activités »
Les objectifs de contrôle
interne de la trésorerie
 L’absence d’objectifs bien définis peut conduire à une
inefficacité de la gestion de trésorerie, chaque responsable
doit alors pouvoir définir les objectifs spécifiques assignés à
sa fonction.
 Sans objectifs clairement définis, on ne peut pas identifier
les risques de trésorerie et les moyens à mettre en œuvre
pour les atteindre.
En matière de gestion de la trésorerie les objectifs
doivent permettre de:
 S’assurer que les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre
limité de personnes (maîtrise des paiements)
 S’assurer que les encaissements font l’objet d’un suivi (maîtrise des
encaissements)
 S’assurer que les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées
 S’assurer que les actifs liquides sont correctement protégés
 S’assurer que la gestion dc la trésorerie est optimisée sans faire courir des
risques indus à l’entreprise
 Éviter la situation dc cessation de payement
 Minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers
 Contrôler le fonctionnement des comptes bancaires
La supervision : Dispositif du
contrôle interne de la trésorerie
« Toute tâche qui n’est pas supervisée se détériore. »
 Selon RENARD : superviser c’est d’abord un acte
d’assistance, ensuite un acte gratifiant et enfin un acte de
vérification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en disant
‘people do not do what you expect, They do what you
inspect” c’est à dire les gens ne font pas ce que vous
attendez d’eux, ils font ce qui est vérifié.
 Le gestionnaire doit être supervisé par son
supérieur hiérarchique. Les documents produits
par le trésorier sont donc contrôlés et validés ce
dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur
les activités de ses collaborateurs qu’il a sous sa
responsabilité.
Approche par les systèmes
:Maîtrise des risques et contrôle
interne
 Dans le passé. l'auditeur financier commence directement par les comptes
pour vérifier toutes les pièces comptables et n'accordait pas ou peu
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 Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de
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contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle
interne. D'où la naissance de rapproche par les systèmes (..)

 4.1. Risques liés au cycle trésorerie

Les risques menaçant la création de valeur à tous les niveaux de l'entreprise
et doivent donc être impérativement appréhendés, mesurés et maîtrisés. Ne
pas s'y préparer, c'est tout simplement risquer de voir mourir son entreprise.

4.2. Maîtrise des risques et contrôle interne

Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion des risques. Selon ce
modèle, l'auditeur doit avoir une compréhension de plus en plus complète
de l'entité, de son environnement et de son contrôle interne afin de mener à
bien sa mission.

 4.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les
risques
Pour mieux appréhender le concept de contrôle interne par l'approche
par les risques, il nous paraît essentiel de définir la notion de risque et
les objectifs recherchés par cette approche.
4.2.1.1. Définition du risque DELOITTE (2006: 9) définit le risque comme
étant : « tout évènement, action ou inaction de nature; à empêcher une
organisation à atteindre ses objectifs (de façon implicite ou explicite)
ou, à altérer sa performance ou. une perte d'opportunités. » L'IFACI
(Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne)
 4.2.2. Identification des risques liés à la fonction trésorerie
Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de
cas de mauvaise exécution d'une procédure, de défaillance des systèmes
de gestion ou du fait d'un acte humain. Ces risques peuvent être analysés
à travers les différentes composantes du cycle de trésorerie à savoir la
budgétisation, l'encaissement, le décaissement et la gestion des comptes
bancaires. Ces risques sont présentés dans le tableau ci-dessous.
fonctions Risques encourus
Budgétisation •Méconnaissance des objectifs spécifiques ;
•La non élaboration du budget ;
•Des informations relatives aux prévisions inexactes, non mise à
jour, non disponibles ;
•Absence de lien entre le budget de trésorerie et les autres
budgets ;
•Le suivi imparfaitement assuré ou non assuré du budget.
Encaissements • Les détournements par manipulation des comptes de
recettes ;
• Des erreurs ou omissions dans l'enregistrement des
recettes ;
• Des malversations ou fraudes ;
• Difficultés d'assurer un contrôle correct des encaisses ;
• Difficultés d'exercer un contrôle séquentiel des espèces
de caisse ;
• Existences de bons de caisse non régularisés
correspondant à des prêts déguisés ;
fonctions Risques encourus
Décaissements • MécoDétournement par malversation des comptes de
paiements ;
• Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des
dépenses ;
• Malversation ou fraude ;
• Existence de bons de caisses non régularisés
correspondant à des prêts déguisés.
Contrôle des
avoirs en caisse et
en banque
• Risque de détournements de caisse non détectés ;
• Non détection d'écarts de caisse ;
• Non justification des soldes de caisse ;
• Lourdeur et perte d'efficacité de la gestion de la caisse
;
• Risque de collusion entre les responsables des caisses
et les contrôleurs ;
• Risque de détournements d'avoirs en banque et de
falsification des états de rapprochement bancaire ;
• Risque de maintien dans les états de rapprochement
bancaire des montants significatifs en suspens au
détriment de la trésorerie de l'entreprise.
fonctions Risques encourus
Comptabilisation
des mouvements
de trésorerie
• Non exhaustivité des enregistrements ;
• Risque financiers ;
• Risque de non détection d'une erreur de banque ou
d'un détournement de fonds ;
• Risque de réserves ou de non certifications des
comptes par un commissaire aux comptes ;
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tenue de caisse.

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  • 1. Master Economie et Stratégies des Institutions Financières S8 Module : Techniques d'audit Thème : Audit du cycle de trésorerie Réalisé par : Ø MALAK EL MALKI Ø AYOUB EL FECHTALI Ø HOUSSAME RITAB Ø NACER-EDDINE OUIKHLAF Encadré par : Pr. HAMIOUI
  • 2. PLAN :  Définition du cycle de trésorerie.  La mise en œuvre de l’audit du cycle trésorerie  Approche par les systèmes :Maîtrise des risques et contrôle interne
  • 3. Définition La trésorerie est les disponibilités de la liquidité ou de l’encaisse. - La résultante de la somme des flux de trésorerie générés au niveau de l’activité, de l’investissement et du financement. - Elle est définit aussi comme la différence entre les ressources nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés par cette activité à un moment donné. ( la trésorerie résulte de la différence entre FR et BFR)flux - La trésorerie peut être appréhendée en terme de flux correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou en terme de stock; - La trésorerie est ainsi la résultante de tous les flux financier traversant l’entreprise et des modes de financement retenus.
  • 4. La synthèse de ces différentes définitions nous laisse dire que la trésorerie est le solde des encaissements et des décaissements de l’entreprise pendant une période donnée.
  • 5. Les opérations Les opérations de trésorerie sont sous la supervision du directeur de site qui a sous sa responsabilité le responsable financier. Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations portant sur le flux de trésorerie à savoir: - Paiements en espèces, par chèques et virements bancaires. - Les encaissements par caisse (espèces), par banque (cheque, virement). - Frais Financiers relatifs aux opérations de Trésorerie (Agio, commission facturé). - Les rapprochements bancaires. - La comptabilité.
  • 6. Les comptes  Les opérations de trésorerie sont enregistrées dans les comptes de caisses (opérations en espèces), de banques (opérations bancaires), de CPC (opérations postales) et dans les comptes de frais ou de produits financiers (intérêt bancaires débiteurs ou créditeurs).  Ces opérations nécessitent également l'emploi de comptes de liaison (ou compte de virements internes) qui constatent les transferts de fonds d'un compte de trésorerie à un autre, ou les chèques remis à l'encaissement non encore positionnés par les banques.
  • 7. 1-La mise en œuvre de l’audit du cycle trésorerie
  • 8. 1-1 la prise de connaissance du système la compréhension de l’environnement • l’identification des spécificités de l’entreprise •
  • 9. 1-1 la prise de connaissance du système La connaissance du système de l’entreprise comprend la compréhension de l’environnement dans lequel elle se situe ainsi que l’identification des spécificités de l’entreprise.
  • 10. 1-2 le contrôle interne du cycle trésorerie Définition de contrôle interne Les objectifs de contrôle interne de la trésorerie La supervision
  • 11. Définition de contrôle interne  « L’ensemble de dispositifs mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maîtriser le fonctionnement de leurs activités »
  • 12. Les objectifs de contrôle interne de la trésorerie  L’absence d’objectifs bien définis peut conduire à une inefficacité de la gestion de trésorerie, chaque responsable doit alors pouvoir définir les objectifs spécifiques assignés à sa fonction.  Sans objectifs clairement définis, on ne peut pas identifier les risques de trésorerie et les moyens à mettre en œuvre pour les atteindre.
  • 13. En matière de gestion de la trésorerie les objectifs doivent permettre de:  S’assurer que les paiements sont faits à des fins autorisées et par un nombre limité de personnes (maîtrise des paiements)  S’assurer que les encaissements font l’objet d’un suivi (maîtrise des encaissements)  S’assurer que les opérations de trésorerie sont correctement enregistrées  S’assurer que les actifs liquides sont correctement protégés  S’assurer que la gestion dc la trésorerie est optimisée sans faire courir des risques indus à l’entreprise  Éviter la situation dc cessation de payement  Minimiser les frais financiers et optimiser les produits financiers  Contrôler le fonctionnement des comptes bancaires
  • 14. La supervision : Dispositif du contrôle interne de la trésorerie « Toute tâche qui n’est pas supervisée se détériore. »  Selon RENARD : superviser c’est d’abord un acte d’assistance, ensuite un acte gratifiant et enfin un acte de vérification. Les Anglo-Saxons viennent appuyer en disant ‘people do not do what you expect, They do what you inspect” c’est à dire les gens ne font pas ce que vous attendez d’eux, ils font ce qui est vérifié.
  • 15.  Le gestionnaire doit être supervisé par son supérieur hiérarchique. Les documents produits par le trésorier sont donc contrôlés et validés ce dernier et par ailleurs doit avoir un regard sur les activités de ses collaborateurs qu’il a sous sa responsabilité.
  • 16. Approche par les systèmes :Maîtrise des risques et contrôle interne  Dans le passé. l'auditeur financier commence directement par les comptes pour vérifier toutes les pièces comptables et n'accordait pas ou peu d'importance à la compréhension de l'activité de l'entité, à ses systèmes de traitement de l'information comptable et à son contrôle interne.  Sous l'effet de l'accroissement de la taille des entreprises et du nombre de plus en plus important de pièces et documents comptables, la première évolution a consisté, pour les auditeurs, à chercher le moyen d'alléger le contrôle des comptes en accordant un rôle accru aux systèmes de contrôle interne. D'où la naissance de rapproche par les systèmes (..) 
  • 17.  4.1. Risques liés au cycle trésorerie  Les risques menaçant la création de valeur à tous les niveaux de l'entreprise et doivent donc être impérativement appréhendés, mesurés et maîtrisés. Ne pas s'y préparer, c'est tout simplement risquer de voir mourir son entreprise.  4.2. Maîtrise des risques et contrôle interne  Le contrôle interne fait partie intégrante de la gestion des risques. Selon ce modèle, l'auditeur doit avoir une compréhension de plus en plus complète de l'entité, de son environnement et de son contrôle interne afin de mener à bien sa mission. 
  • 18.  4.2.1. Définition du risque et objectifs recherchés par l'approche par les risques Pour mieux appréhender le concept de contrôle interne par l'approche par les risques, il nous paraît essentiel de définir la notion de risque et les objectifs recherchés par cette approche. 4.2.1.1. Définition du risque DELOITTE (2006: 9) définit le risque comme étant : « tout évènement, action ou inaction de nature; à empêcher une organisation à atteindre ses objectifs (de façon implicite ou explicite) ou, à altérer sa performance ou. une perte d'opportunités. » L'IFACI (Institut Français de l'Audit et du Contrôle Interne)
  • 19.  4.2.2. Identification des risques liés à la fonction trésorerie Ces risques sont le plus souvent directs ou indirects et peuvent survenir de cas de mauvaise exécution d'une procédure, de défaillance des systèmes de gestion ou du fait d'un acte humain. Ces risques peuvent être analysés à travers les différentes composantes du cycle de trésorerie à savoir la budgétisation, l'encaissement, le décaissement et la gestion des comptes bancaires. Ces risques sont présentés dans le tableau ci-dessous.
  • 20. fonctions Risques encourus Budgétisation •Méconnaissance des objectifs spécifiques ; •La non élaboration du budget ; •Des informations relatives aux prévisions inexactes, non mise à jour, non disponibles ; •Absence de lien entre le budget de trésorerie et les autres budgets ; •Le suivi imparfaitement assuré ou non assuré du budget. Encaissements • Les détournements par manipulation des comptes de recettes ; • Des erreurs ou omissions dans l'enregistrement des recettes ; • Des malversations ou fraudes ; • Difficultés d'assurer un contrôle correct des encaisses ; • Difficultés d'exercer un contrôle séquentiel des espèces de caisse ; • Existences de bons de caisse non régularisés correspondant à des prêts déguisés ;
  • 21. fonctions Risques encourus Décaissements • MécoDétournement par malversation des comptes de paiements ; • Erreurs ou omissions dans l'enregistrement des dépenses ; • Malversation ou fraude ; • Existence de bons de caisses non régularisés correspondant à des prêts déguisés. Contrôle des avoirs en caisse et en banque • Risque de détournements de caisse non détectés ; • Non détection d'écarts de caisse ; • Non justification des soldes de caisse ; • Lourdeur et perte d'efficacité de la gestion de la caisse ; • Risque de collusion entre les responsables des caisses et les contrôleurs ; • Risque de détournements d'avoirs en banque et de falsification des états de rapprochement bancaire ; • Risque de maintien dans les états de rapprochement bancaire des montants significatifs en suspens au détriment de la trésorerie de l'entreprise.
  • 22. fonctions Risques encourus Comptabilisation des mouvements de trésorerie • Non exhaustivité des enregistrements ; • Risque financiers ; • Risque de non détection d'une erreur de banque ou d'un détournement de fonds ; • Risque de réserves ou de non certifications des comptes par un commissaire aux comptes ; • Risque de détournements résultant de cumul de fonction de tenue de journaux de caisse avec celle de tenue de caisse.