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AUDIT COMPTABLE &AUDIT COMPTABLE &
FINANCIERFINANCIER
12/06/14 1
RISQUES DE TROUVER DESRISQUES DE TROUVER DES
ANOMALIES DANS LES ASSERTIONSANOMALIES DANS LES ASSERTIONS
Le paragraphe 15 de la norme ISA 500, relative aux
éléments probants en matière d'audit, définit la
notion d'assertion et précise qu'il incombe à la
direction de présenter sincèrement des EF qui
reflètent la nature et les activités de l'E/se.
La direction fait des affirmations , implicitement ou
explicitement, sur l'identification, la mesure, la
présentation et la publication des divers éléments
des EF et des informations données dans l'annexe.2
Pour évaluer ce risque, l'auditeur prend en compte
les différents types d'anomalies susceptibles de se
produire et conçoit des procédures d'audit
appropriées.
Le parg 16 de l'ISA 500 précise que "L'auditeur doitL'auditeur doit
employer des assertions pour des catégoriesemployer des assertions pour des catégories
d'opérations, de soldes de comptes, ded'opérations, de soldes de comptes, de
présentation et d'informations données dansprésentation et d'informations données dans
l'annexe d'une manière suffisamment détailléel'annexe d'une manière suffisamment détaillée
pour constituer une base d'évaluation des risquespour constituer une base d'évaluation des risques
d'anomalies significatives, de conception etd'anomalies significatives, de conception et
d'exécution d'autres procédures d'auditd'exécution d'autres procédures d'audit".12/06/14 3
1- Définition des assertions d'audit
• Les assertions d'audit peuvent être définies
comme les "critères dont la réalisationcritères dont la réalisation
conditionneconditionne la régularité, la sincérité etla régularité, la sincérité et
l'image fidèle des comptesl'image fidèle des comptes »
12/06/14 4
Contenu
 Les assertions sous-tendent l'établissement des
comptes, sont définies par la norme d'exercice
professionnelle 500.
 La norme EP 500 définit 13 assertions qui peuvent
être regroupées en 3 catégories:
5 concernant les flux d'opérations et les événements
de la période;
4 assertions concernant les soldes des comptes en fin
de période;
enfin 4 assertions concernant la présentation des
comptes et les informations fournies en annexe. 5
les flux d'opérations et les événements de la périodeles flux d'opérations et les événements de la période
• Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500:
Réalité: les opérations et les événements qui ont été
enregistrés, se sont produits et se rapportent à l'entité
Mesure: les montants et les autres données relatives
aux opérations et événements ont été correctement
enregistrés.
12/06/14 6
ClassificationClassification:: les opérations et les événements ont
été enregistrés dans les comptes adéquats.
ExhaustivitéExhaustivité: toutes les opérations et les événements
qui auraient dû être enregistrés sont enregistrés.
Séparation des exerciceSéparation des exercice: les opérations et les
événements ont été enregistrés dans la bonne période.
12/06/14 7
Les soldes des comptes en fin de période:
• Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500;
ExistenceExistence: Les actifs et les passifs existent
Droits et Obligations:Droits et Obligations: l'entité détient et contrôle les
droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux
obligations de l'entité.
12/06/14 8
Exhaustivité:Exhaustivité: tous les actifs et passif qui auraient dû
être enregistrés l'ont été
Evaluation et imputationEvaluation et imputation:: les actif et les passifs sont
inscrits dans les comptes pour des montants
appropriés et tous les ajustements résultant de leur
évaluation ou imputation sont correctement
enregistrés.
12/06/14 9
La présentation des comptes et les informationsLa présentation des comptes et les informations
fournies en annexefournies en annexe
• Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500;
RéalitéRéalité etet Droits et ObligationsDroits et Obligations:: les événements et les
transactions et les autres éléments fournis se sont
produits et se rapportent à l'entité;
Exhaustivité:Exhaustivité: toutes les informations relatives à
l'annexe des comptes requises le référentiel
comptables, ont été fournies (il peut s'agir par exp
d'une omission d'une information hors bilan)12/06/14 10
Présentation et intelligibilitéPrésentation et intelligibilité :: les comptes et
l'information financière sont présentés de manière
appropriée et les informations données dans l'annexe
sont clairement présentées. (Le fait de donner une
information incomplète, mal rédigée ou fausse, ou mal
localisée dans l'information financière donnée,
porterait atteinte à cette assertion.
Mesure et Evaluation:Mesure et Evaluation: les informations financières et
les autres informations sont données fidèlement et
pour les bons montants
Les assertions permettent de définir les conditions àLes assertions permettent de définir les conditions à
remplir pour que les comptes puissent être certifiésremplir pour que les comptes puissent être certifiés.
2- Identification des risques pesant sur les assertions2- Identification des risques pesant sur les assertions
La NPE 200 définit l'erreur significative comme une
"information comptable ou financière inexacte,information comptable ou financière inexacte,
insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou deinsuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de
fraude, d'une importance telle que, seule ou cumuléefraude, d'une importance telle que, seule ou cumulée
avec d'autres, elle peut influencer le jugement deavec d'autres, elle peut influencer le jugement de
l'utilisateur d'une information comptable oul'utilisateur d'une information comptable ou
financièrefinancière » .
12/06/14 12
la démarche d'identification des risque retenue par
l'AF comprend généralement:
Une identification des erreurs potentielles: il s'agit
d'une erreur qui pourrait théoriquement subvenir si
aucun contrôle n'était mis en place pour l'empêcher ou
la détecter. Elle est associée à la notion du risquela notion du risque
inhérentinhérent..
12/06/14 13
Une identification des erreurs possibles: l'erreur
possible est l'erreur qui peut effectivement se produire
compte tenu de l'absence de contrôle dans l'entreprise
pour l'empêcher; la détecter et ensuite la corriger.
Elle est généralement associée au risque liérisque lié ouou risquerisque
de non-maîtrisede non-maîtrise..
12/06/14 14
- Identification des risques inhérents.
DéfinitionDéfinition
Le risque inhérent selon NPE 200 correspond
"la possibilité que, sans tenir compte dula possibilité que, sans tenir compte du
contrôle interne qui pourrait exister danscontrôle interne qui pourrait exister dans
l'unité, une anomalie significative sel'unité, une anomalie significative se
produise dans les comptesproduise dans les comptes »
12/06/14 15
ClassificationClassification
Le risque Inhérent se situe en amont du CI mis en
place par l'E/se. Il est lié:
 à son activité,
son environnement,
à ses choix stratégiques et structurels.
DéterminationDétermination
La détermination des Risques inhérents est
opérée pour l'essentiel par l'auditeur dans le cadre
de la phase de conception de la mission
- Identification des risques lié au contrôle
Le risque lié au contrôle correspond au risque d'une
anomalie significative ne soit ni prévenue ni détectée
par le CI de l'entreprise et donc non corrigé en temps
voulu (NPE 200).
Ce risque dépend de l’efficacité avec laquelle la
conception et le fonctionnement du CI permettent
d’atteindre les objectifs de l’entité relatifs à
l’établissement de ses EF.
18
Une 1ère approche du risque lié au contrôle doit être
opérée par l'auditeur lors de la prise de connaissance.
l'auditeur doit en effet acquérir une connaissances
suffisantes des systèmes comptables et du CI pour
planifier l'audit et concourir une approche efficace et
efficiente.
C'est dans la phase d'évaluation du CI que l'auditeur
apprécie définitivement les risques liés au contrôle
interne.
19
- Caractère significatif- Caractère significatif
DéfinitionDéfinition
Une information significative est une
information dont l'omission ou l'inexactitude est
susceptible d'influencer les décisions
économiques ou le jugement fondé sur les
comptes (NEP 315).
le caractère significatif d'une information
dépend ou s'apprécie par rapport à un seuil.
20
Seuil significatifSeuil significatif
Selon l'objet de l'auditeur, on distingue en
pratique différents seuil de signification.
A titre indicatif, sont indiqués quelques
fourchettes usuellement pratiquées:
 5% à 10% du RC avant Impôt
 0,5% à 1% des Ventes
 1% à 2% de la MB
 0,5% à 2% du Total Bilan
 1% à 5% des CP (Hors provisions réglementées
et subventions d'investissement) 21
Utilisation de la notion dans la démarcheUtilisation de la notion dans la démarche
d'auditd'audit
 l'appréciation du caractère significatif d'une
information, d'un élément ou d'une erreur revêt
un caractère fondamental à différents stades de
la démarche d'audit.
22
Dans l'orientation et la planification: la notion
du caractère significatif permet à l'auditeur de
déterminer les domaines et les cycles
significatifs.
23
Les domaines significatifs sont les comptes ou
les groupes de comptes susceptibles de contenir
des erreurs individuelles ou cumulées dont le
montant total peut être supérieur au seuil
significatif
Les cycles significatifs sont les systèmes
comptables qui traitent les données qui
alimentent les domaines ou comptes
significatifs. l'identification des cycle
significatifs oriente la mission de l'auditeur
(Evaluation fine du CI)
24
Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.
 Lors de l'émission de son opinion, l'auditeur
détermine, par rapport au caractère significatif
de l'ensemble des anomalies décelées dans les
comptes et dans l'information financière, la
teneur de son opinion.
25
3- gestion du risque d'audit
La norme internationale d'audit ISA 400 définit
le risque d'audit comme le risque que l'auditeur
exprime une opinion incorrecte sur les états
financier soumis à son contrôle du fait d'erreurs
significatives contenues dans ces états.
12/06/14 26
On distingue deux composantes dans le risque
d'audit:
Risque de non détectionRisque de non détection par l'auditeur des erreurs
significatifs affectant les états financiers, ce qui
conduit à émettre une opinion erronée sur les
états financiers.
Risque d'anomalies significativesRisque d'anomalies significatives est propre à
l'entité, il existe indépendamment de l'audit des
comptes. Il comprend le risque inhérent et le
risque lié au contrôle.
12/06/14 27
FinFin
12/06/14 28
EVALUATION DU CI DE
LA FONCTION
D’ACHATS
12/06/14 29
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
les services intervenants
le déclenchement de la commande
l’acceptation des livraisons (ou de service rendu)
la constatation des dettes et le paiement des factures
l’information et le contrôle de l’information
12/06/14 30
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants
12/06/14 31
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on
rencontre généralement les services suivants:
12/06/14 32
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Services initiateurs de la commandeServices initiateurs de la commande.
Ils émettent des « demandes d’achat » dans des limites
strictement définies (en nature et en montant), mais ils
ne peuvent les envoyer directement aux fournisseurs
Service « Achats ».Service « Achats ».
Il établit les bons de commande sur la base soit des
demandes d’achat, soit de besoins spécifiques. Il négocie
les prix, choisit les fournisseurs et surveille les délais de
livraison.
Service « Réception ».Service « Réception ».
Il s’assure de la conformité de la livraison avec la
commande (Référence, quantité et qualité). 33
Service « Stocks ».Service « Stocks ».
Il reçoit la marchandise du service « Réceptions » et
fait les enregistrements correspondants.
Service « Comptable ».Service « Comptable ».
Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été
approuvées.
Service « Trésorerie ».Service « Trésorerie ».
Il met la facture en paiement en s’assurant de son
approbation par les personnes compétentes
(approbation sur la facture, sur la date et sur le
moyen de paiement)
12/06/14 34
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
2. Déclenchement de la commande
12/06/14 35
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 2.1- Objectifs du contrôle interne2.1- Objectifs du contrôle interne
• Le contrôle interne sur les opérations relatives aux
achats et aux charges doit donner l’assurance que les
commandes d’achat de marchandises ou de biens et
services sont faits en fonction des besoins de
l’entreprise, pour des quantités optimalesdes quantités optimales et par des
personnes autorisées à le fairepersonnes autorisées à le faire.
12/06/14 36
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• Les procédures mises en place doivent donc
permettre de répondre de manière satisfaisante
aux questions suivantes :
Qui peut déclencher la commande ?
Quand passer la commande ?
Quelle quantité faut-il commander ?
A quel fournisseur doit-on s’adresser ?
12/06/14 37
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 2.2- Organisation correspondant à ces objectifs2.2- Organisation correspondant à ces objectifs
• Les éléments suivants constituent, en général, les
bases d’une organisation satisfaisante :
 Une demande d’achat est établie par les services
utilisateurs et transmise au service « Achats ».
 Un bon de commande est systématiquement établi, si
c’est possible sur des exemplaires standards et pré-
numérotés, à partir des demandes d’achat par le
service « Achats ».
 Les fonctions ayant trait aux commandes doivent être
distinctes de celles de réception, de stockage,
d’expédition, de tenue de l’inventaire permanent, de
l’enregistrement comptable et du règlement des
factures. 38
 Les personnes autorisées à émettre des bons de
commande sont désignées par écrit et un montant
maximum autorisé est défini.
 Les quantités à commander sont déterminées en
fonction des besoins de l’entreprise.
 La signature des personnes autorisées doit apparaître
clairement sur le bon de commande.
 Le choix du fournisseur doit permettre d’obtenir, par
comparaison des possibilités offertes, le meilleur prix
en égard à la qualité exigée. Généralement, il existera
une liste de fournisseurs agrées pour les différents
produits ou services achetés comprenant les prix
obtenus et leurs délais de livraison ; cette liste fait
l’objet d’une remise en cause et d’une mise à jour
périodiques. 39
3. Acceptation des livraisons (ou
du service rendu)
12/06/14 40
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 3.1- Objectifs du contrôle interne3.1- Objectifs du contrôle interne
• En ce domaine, les objectifs sont de garantir
principalement :
que les délais de livraison prévus sont respectés
que les livraisons (ou le service rendu) ne peuvent être
acceptées que si elles correspondent à une commande
que les livraisons sont faites selon les spécifications de
la commande.
12/06/14 41
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 3.2- Organisation correspondante3.2- Organisation correspondante
• Les éléments suivants constituent, en général, les bases
d’une organisation satisfaisante :
Un bon d’entrée (ou de réception) doit être établiUn bon d’entrée (ou de réception) doit être établi
pour chaque réception. Il est particulièrement utilepour chaque réception. Il est particulièrement utile
que ces bons soient pré-numérotés.que ces bons soient pré-numérotés.
Dans le cas de petites entreprises, lorsqu’il s’agit
d’achats standards, un double du bon de commande peut
servir de bon de réception.
On pourra même admettre dans certains cas l’utilisation
du bon de livraison du fournisseur, mais à la condition
que celui-ci soit numéroté dès son arrivée. 42
Un contrôle, dès réceptions, doit être prévu.Un contrôle, dès réceptions, doit être prévu.
Les livraisons ne doivent être acceptées que dans laLes livraisons ne doivent être acceptées que dans la
mesure où la réception correspond à un bon demesure où la réception correspond à un bon de
commande de l’entreprise.commande de l’entreprise.
43
• Un certain nombre de vérifications doivent être
effectuées ; elles sont généralement faites en deux
temps :
 contrôle de spécification et de quantité par
rapprochement entre le bon de commande et le bon de
réception
 contrôle de qualité de la marchandise reçue. Cela ne
peut être fait que par une personne compétente (en
général, un technicien), qui procédera soit de manière
exhaustive, soit par sondages.
• Les vérifications de qualité et de quantité doivent
être matérialisées sur le bon de réception. 44
Une fois ces contrôles effectués, l’acceptation de laUne fois ces contrôles effectués, l’acceptation de la
livraison doit être indiquée par l’envoie de doubleslivraison doit être indiquée par l’envoie de doubles
du bon de réception au service « Achats », à ladu bon de réception au service « Achats », à la
comptabilité et, s’il s’agit de marchandises à stocker,comptabilité et, s’il s’agit de marchandises à stocker,
au magasin.au magasin.
• Pour le magasin, le bon de réception accompagne
la marchandise et sert de « prise en charge »
• Pour le service achats, cela lui permet d’être
informé de la livraison et de surveiller les délais
de livraison
• Quant à la comptabilité, le bon de réception lui
sert en attente de la facture et lui permet de tenir
la comptabilité. 45
Le service « Achats » surveille les délais de livraisonLe service « Achats » surveille les délais de livraison
à partir des bons de commandes expédiés età partir des bons de commandes expédiés et
effectue les relances nécessaires.effectue les relances nécessaires.
12/06/14 46
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
4.4. Constatation des dettesConstatation des dettes
12/06/14 47
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 4.1- Objectifs du contrôle interne4.1- Objectifs du contrôle interne
• Le contrôle interne doit garantir :
que les dettes sont constatées au fur et à mesure de
la réception des fournitures et des services
que la comptabilité est correctement organisée pour
traiter ces opérations.
12/06/14 48
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 4.2- Organisation correspondant à ces objectifs4.2- Organisation correspondant à ces objectifs
La comptabilité doit être en mesure de détecter les
marchandises reçues pour lesquelles aucune facture
n’est encore parvenue.
• Une bonne procédure consiste à transmettre
systématiquement à la comptabilité les doubles des bons
de commande et des bons de réception.
• Ceci permet
** d’effectuer le regroupement en liasse du bon de
commande, du bon de réception et de la facture,
** de pouvoir connaître à tout moment l’ensemble des
réceptions effectuées pour lesquelles la facture n’a pas
encore été reçue. 49
Il est nécessaire que la comptabilité soit
organisée de manière que soient évités :
1- La perte ou simplement l’absence de suivi des1- La perte ou simplement l’absence de suivi des
factures fournisseurs.factures fournisseurs.
Il est indispensable que les factures soient
centralisées dès réception par la comptabilité.
• Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux
différents services qui peuvent les utiliser (par
exemple au service « Achats » pour vérification
des prix facturés). 50
2- Les confusions dans la tenue des comptes2- Les confusions dans la tenue des comptes
« fournisseurs » qui peuvent donner lieu à des litiges« fournisseurs » qui peuvent donner lieu à des litiges
et détériorer l’image de marque de l’entreprise.et détériorer l’image de marque de l’entreprise.
3- Les retards de règlements qui peuvent se traduire3- Les retards de règlements qui peuvent se traduire
par le versement d’indemnités.par le versement d’indemnités.
4- L’enregistrement incorrect des charges nées de ces4- L’enregistrement incorrect des charges nées de ces
opérations.opérations.
12/06/14 51
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• A cet égard, on pourra mentionner les
procédures suivantes :
dès leur réception, les factures doivent être
numérotées, afin de permettre leur identification, et
datées afin de mémoriser leur date d’arrivée.
Avant d’être vérifiées, elles doivent être classées en
attente (il convient de noter que l’ensemble des
factures classées en attente devra être examiné avec
soin en fin d’exercice au moment de l’établissement
du bilan).
12/06/14 52
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Un certain nombre d’opérations doivent être
effectuées avant l’enregistrement de la facture :
 rapprochement de la facture et du bon de
réception (celui-ci a normalement dû être
rapproché du bon de commande) : on doit en
effet s’assurer que la facture correspond à une
livraison effective et acceptée.
 Vérification de la facture : additions,
multiplications, prix unitaires, calcul des taxes.
 Approbation de la facture, par une personne
responsable ;
Une fois enregistrée, la facture devra être classée
dans un échéancier, jusqu’à ce qu’elle soit payée. 53
Certains cas particuliers sont susceptibles de se
produire et la comptabilité doit être en mesure
de les suivre ; par exemple :
12/06/14 54
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
 en cas de retour des marchandises après un premier
usage qui n’a pas donné satisfaction, il convient
d’obtenir du fournisseur un avis de réception et il
faudra demander au fournisseur d’établir un avoir.
 Ce genre de situation se traduit en général par
diverses négociations qui se prolongent dans le
temps (parfois même par un contentieux).
 Dans tous les cas, il est indispensable que
l’ensemble des réclamations soit suivi par un
responsable. Les factures en suspens doivent faire
l’objet d’un contrôle constant, notamment à
l’occasion de l’établissement des comptes de fin
d’exercice ;
55
 en cas de livraison incomplète, des précautions
doivent être prises quant aux modalités de
règlement ;
 si des avances sont versées au fournisseur, les
procédures adéquates doivent être mises en place,
pour que ces avances viennent en déduction du
règlement définitif.
56
5.5. Paiement des facturesPaiement des factures
12/06/14 57
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 5.1- Objectifs du contrôle interne5.1- Objectifs du contrôle interne
• Outre les objectifs relatifs aux trois phases
précédentes, les objectifs spécifiques à la mise en
paiement sont les suivants :
 les factures sont contrôlées avant mise en paiement
 la mise en paiement est dûment autorisée
 les factures ne sont pas payées plusieurs fois.
12/06/14 58
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 5.2- Organisation correspondant à ces objectifs5.2- Organisation correspondant à ces objectifs
• Les procédures suivantes sont généralement considérées
comme satisfaisantes au regard du contrôle interne.
a. Le service comptable doit comparer les éléments
figurant sur la facture : prix, qualité, quantités, avec
copie des bons de réception et des bons de commande.
b. La mention « bon à payer » ne doit être portée sur la
facture qu’après comparaison de celle-ci avec les bons
de réception et de commande correspondants.
12/06/14 59
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• Le bon à payer doit être porté uniquement sur l’original,
afin d’éviter de le donner plusieurs fois pour la même
facture.
• A cette fin, lorsque la facture est reçue en plusieurs
exemplaires, la mention « duplicata » sera indiquée dès
la réception, sur les exemplaires autres que l’original.
• Les factures comptabilisées portent la référence de
l’enregistrement, afin d’éviter les doubles
comptabilisations.
• Les factures payées sont annulées par la mention
« payée » pour éviter un double usage et portent la
référence du paiement.
12/06/14 60
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE DE
LA FONCTION DE
VENTES - CLIENTS
12/06/14 61
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Nous décrirons les objectifs d’un bon contrôle
interne et les principaux éléments qui permettent
de les atteindre pour chacune des phases du
processus de vente.
Nous envisagerons successivement :
 L’acceptation, traitement et exécution de la commande
 La facturation
 L’enregistrement des factures sur le journal des ventes,
dans les comptes clients et dans le compte « T.V.A. sur
ventes »
 Le suivi des comptes clients
 L’information et le contrôle de l’information
62
1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants
12/06/14 63
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on
rencontre généralement les services suivants (ou
une séparation entre différentes personnes des
tâches correspondantes à accomplir) :
64
Service « Administration des ventes ».Service « Administration des ventes ».
Distinct du service des ventes, il est essentiellement chargé
du traitement et du suivi de l’exécution de la commande
clients.
Service « Approbation des crédits ».Service « Approbation des crédits ».
 Il est essentiellement chargé pour les ventes autres qu’au
détail de donner son approbation avant le traitement de la
commande.
 L’activité de contentieux lui est généralement rattachée.
Service « Expédition ».Service « Expédition ».
 Il doit s’assurer qu’aucune marchandise n’est livrée sans
autorisation correspondante (ordre de livraison, ordre de
travail, etc.)
 Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du
service des réceptions. 65
Service « Facturation ».Service « Facturation ».
Rattaché généralement au service comptable, il prend
en charge l’établissement des factures à partir
d’informations communiquées par les autres services.
Service « Comptes clients ».Service « Comptes clients ».
Il enregistre les factures et doit s’assurer que le total
enregistré correspond aux éléments transmis par le
service « Facturation ».
66
2. Acceptation, traitement et
Exécution de la commande
12/06/14 67
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 2.1- Objectifs du contrôle interne2.1- Objectifs du contrôle interne
• Le contrôle interne doit garantir :
Que toutes les commandes sont traitées rapidementQue toutes les commandes sont traitées rapidement.
Cette pratique permet d’entretenir de bonnes relations
avec les clients et prévient les oublis.
Que les conditions de la commande sont acceptablesQue les conditions de la commande sont acceptables ;
elles doivent être, en effet, étudiées avec soin avant
d’accepter la commande.
 Le prix offert et les délais de paiement sont-ils acceptables en
égard à la politique de la société ?
 Les marchandises commandées sont-elles en stock ? Où ces
marchandises doivent-elles être livrées et par quel moyen de
transport ?
68
Que le client est solvableQue le client est solvable : la commande reçue ne
doit pas impliquer un dépassement du crédit
maximum qui lui est alloué.
 S’il s’agit d’un nouveau client, on examine le
problème de sa solvabilité si la commande est
importante.
12/06/14 69
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 2.2- Organisation correspondant à ces objectifs2.2- Organisation correspondant à ces objectifs
• Les éléments suivants sont, en général, à la base
d’une organisation satisfaisante.
Toute commande (téléphonique, écrite ou transmise
par les représentants) est enregistrée
quotidiennement et chronologiquement.
 Un bon de commande est établi en plusieurs
exemplaires pré-numérotés.
70
Le bon de commande est soumis à une personne
responsable pour approbation des conditions de la
commande.
 Ce refus ou cette acceptation est matérialisé par une
mention expresse sur les différents exemplaires du
bon de commande.
71
Le bon de commande est soumis à l’approbation
d’une personne responsable de l’octroi des
crédits.
 Il est souhaitable que des limites de crédit et des
délais maximums de paiement aient été fixées,
soit par :
la direction de la société pour l’ensemble de ses
crédits,
ou un responsable de rang élevé pour chacun d’entre
eux.
72
Ces limites doivent être observées et appliquées
par l’ensemble du personnel responsable de
l’acceptation des commandes et de la facturation,
par exemple en soumettant l’approbation des
commandes « clients » à un service « surveillance
des crédits » (ou à une personne responsable de
cette tâche).
73
 Ce service doit s’enquérir:
 de la fiabilité et de la surface financière des nouveaux
clients, notamment auprès des banques.
 dans le cadre d’un bon contrôle, il doit être tenu au
courant régulièrement et rapidement des factures
impayées, des soldes arriérés et des dépassements des
limites de crédit.
74
Il aura également avantage à conserver, sur fiches
par exemple, le passé financier de chaque client.
 C’est en considération du passé du client, de la
connaissance de son arriéré actuel, de ses
références externes, que le responsable de l’octroi
des crédits est en mesure d’approuver les conditions
de paiement notifiées sur les doubles des bons de
commande destinés à contrôler l’expédition et la
facturation.
75
Une fois la commande acceptée, il faut en
prévoir l’exécution.
A cette fin, un exemplaire sera transmis :
 au service de production et/ou au magasin de stockage
 au service de livraison.
76
3.3. FacturationFacturation
12/06/14 77
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
3.1 Objectifs du contrôle interne3.1 Objectifs du contrôle interne
• Que le système soit manuel ou automatisé, les
procédures de livraison et de facturation doivent
donner l’assurance :
que les quantités livrées ont été correctement saisies
et correspondent aux quantités commandées
que les prix sont correctement appliqués et que les
différents rabais ou remises ont accordés en fonction
de l’examen des contrats passés avec les clients ; les
abandons de créances et les remises exceptionnelles
doivent faire l’objet d’une autorisation spécifique
que la facture est correctement établie
que la facture est arithmétiquement correcte. 78
3.2 Organisation correspondant à ces objectifs3.2 Organisation correspondant à ces objectifs
Saisie des quantités livréesSaisie des quantités livrées. Elle peut être
effectuée à partir :
 des bons d’expédition ou de livraison des
marchandises
 des bordereaux de vente au comptant
 de documents spécifiques et propres à chaque
entreprise pour les services rendus et les produits
divers
Les quantités livrées sont à rapprocher du bon de
commande pour vérification de concordance.
79
Détermination des prix à appliquer etDétermination des prix à appliquer et
abandons de créancesabandons de créances.
 les prix utilitaires soient revus périodiquement
par la direction
 les prix unitaires pré-listés soient effectivement
appliqués aux clients sur les factures.
Il est nécessaire que la politique de remises et
d’escomptes soit précisée sous forme d’une note
interne de la direction et que l’appréciation n’en
soit pas laissée au personnel administratif.
80
Signalons que doivent être dûment autorisés
par un responsable qui n’a pas accès aux
comptes « clients » :
 l’octroi de remises excédant les taux ordinaires
ou venant après expiration des délais prévus les
émissions d’avoirs
 les extournes en pertes et profits de mauvaises
créances.
81
L’établissement de la factureL’établissement de la facture.
En ce qui concerne l’établissement matériel
de la facture, les éléments d’un contrôle
interne minimum sont les suivants :
82
 11 Les factures sont établies en plusieurs exemplaires
pré-numérotés;
 un ou plusieurs étant destinés au client,
 un autre sert à la comptabilisation sur le journal des
ventes avant d’être classé dans le dossier du client,
 un autre enfin étant classé dans un dossier constitué
par la suite numérique des factures
83
 22 Les factures sont soit constituées par l’original du
bon de commande (interne) ou du bon de livraison,
soit établies à l’aide de ces deux documents (ou du
bon de livraison uniquement)
 33 Un contrôle sur la séquence numérique des bons de
livraison permet de s’assurer que tous ont fait l’objet
d’une facturation.
84
La vérification arithmétique des factures.La vérification arithmétique des factures.
Dans l’optique d’un bon contrôle interne, la
vérification des calculs (additions,
multiplications, remises, T.V.A.) peut faire l’objet
d’un double contrôle d’exactitude.
 Le premier est normalement assuré par la personne
qui établit les factures ;
 Le second, doit relever d’une personne indépendante
de la facturation, dont le rôle est de vérifier que
toutes les erreurs de calcul (commises
frauduleusement ou par inattention) ont été
corrigées.
85
Ces contrôles pourront être matérialisés par
l’apposition d’un tampon ou d’une signature.
Seules les factures portant l’approbation prévue
pourront être expédiées aux clients.
86
4. Enregistrement des factures
12/06/14 87
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• (sur le journal des ventes, dans les comptes
clients et dans les comptes de T.V.A. sur ventes)
• 4.1- Objectifs du contrôle interne4.1- Objectifs du contrôle interne
• Le contrôle interne doit garantir l’exhaustivité de
l’enregistrement des factures.
• les erreurs d’enregistrement doivent être
détectées par des procédures adéquates.
88
• 4.2- Organisation correspondant à ces4.2- Organisation correspondant à ces
objectifsobjectifs
• Les objectifs décrits sont généralement atteints
dans le cadre d’un système comportant les
éléments suivants :
89
Les factures sont enregistrées journellement afin
d’éviter tout oubli ou retard
 Les factures sont enregistrées selon leur suite
numérique,
 ce qui permet de vérifier rapidement l’enregistrement
de la totalité des factures,
osoit par le pointage du journal des ventes,
osoit par pointage d’une liste récapitulative des ventes
journalières.
 Un exemplaire de chaque facture provenant
directement de la facturation doit servir de document
de base pour l’enregistrement en comptabilité. 90
 Une séparation correcte des tâches est assurée.
 Les journaux de ventes doivent être établis, dans la
mesure du possible, par une personne ou un service
indépendant de la facturation et surtout des
comptes « clients » et n’ayant pas accès à la
trésorerie.
91
 Des contrôles et rapprochements globaux sont
effectués
 les écritures du journal de ventes peuvent être
contrôlées globalement avec les factures établies au
cours de la même période.
 Il peut être établi une liste récapitulative des factures
éditées quotidiennement. Son montant total sera
ainsi rapproché avec l’écriture passée au journal de
ventes et le total des débits passés aux comptes
« clients »
92
 le solde du compte collectif « clients » doit être
rapproché, avec une périodicité régulière, de la
balance des comptes individuels « clients »
détaillés.
 L’envoi régulier, mensuel par exemple, de relevés aux
clients présentant des comptes non soldés est un
excellent élément de contrôle.
93
5.5. Suivi du compte « clients »Suivi du compte « clients »
12/06/14 94
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 5.1- Objectifs du contrôle interne5.1- Objectifs du contrôle interne
Le contrôle interne doit atteindre les objectifs
suivants :
 assurer la relance des arriérés
 permettre la constatation de la dépréciation de
certaines créances
95
• 5.2- Organisation correspondant à ces objectifs5.2- Organisation correspondant à ces objectifs
Ces objectifs supposent que soient, notamment,
remplies les conditions suivantes :
 une balance par antériorité de soldes échus est
éditée, qui permet de détecter rapidement les
arriérés.
 le suivi des comptes « clients » est fait par une
personne n’ayant pas accès aux opérations de
trésorerie
 les provisions pour dépréciation sont approuvées par
un responsable indépendant du suivi des comptes
« clients ».
96
EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE DE
LA FONCTION VALEURS
DES INVESTISSEMENTS
12/06/14 97
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Les conditions de base sont réunies ;
Les mouvements de stocks (réception, entrée
en fabrication ou expédition pour ventes) font l’objet
d’autorisations appropriées
Les stocks sont protégés de manière suffisante contre les
pertes provenant de vols, gaspillages, prélèvements non
autorisés et contre les risques divers
Des mesures préalables sont prises pour assurer (de
manière permanente ou en fin d’exercice) un recensement
correct des stocks
Les stocks sont correctement évalués.
98
1.1.Conditions de base
12/06/14 99
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
- Les facteurs d’ordre humain- Les facteurs d’ordre humain
Les stocks peuvent être comparés à une caisse
dans laquelle les valeurs au lieu d’être monétaires
seraient physiques.
Les risques sont donc importants (perte,
détérioration, vol…), ce qui rend nécessaire un
personnel parfaitement intègre et compétent en
lequel les responsables de la société aient toute
confiance. 100
101
• 2-2- La société doit avoir sa disposition des outils
correspondant à ses besoins (lieu de stockage
adéquat, matériel de manutention adapté,
éventuellement outil informatique).
102
• 3-3- L’information doit être adaptée aux besoins de
chacun.
• Elle doit circuler rapidement et sans entraves et si
c’est possible doit être rassemblée dans un
manuel de procédures que chaque intéressé peut
et doit consulter lorsque le besoin s’en fait sentir.
• 4-4- La protection des stocks est nécessaire, ce qui
suppose la couverture de certains risques par des
assurances appropriées.
103
2.2. Les mouvements de stocks font
l’objet d’autorisation appropriée
12/06/14 104
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Tout mouvement de stock doit être autorisé par
une personne compétente appartenant soit :
 Au service des achats : réception des matières
premières et autres fournitures ;
 Au service de fabrication : entrée dans les travaux en
cours ;
 Au service des ventes : expédition de produits finis.
En outre, toute entrée ou toute sortie de
stock doit être matérialisée par un
document écrit, signé par le magasinier.
105
• A cet égard, les procédures suivantes sont le plus
souvent nécessaires :
A l’entrée (ou transfert de magasin à magasin) :A l’entrée (ou transfert de magasin à magasin) :
 Rapprochement des quantités reçues avec celles
mentionnées sur les bons de réception
 Contrôle de qualité des marchandises reçues
A la sortie :A la sortie :
 Etablissement systématique de bons de sortie. Leur
pré-numérotation permet des contrôles ultérieurs.
Leur signature, à la fois par le requérant et pat le
magasiner, confirme la sortie ;
 Contrôle des sorties, soit aux portes de l’usine, soit au
chargement des véhicules.
106
• EXEMPLEEXEMPLE
la procédure qui consiste, à l’aide d’un document
unique, le bulletin de livraison pré-numéroté
établi en plusieurs exemplaires, à déclencher
simultanément la sortie physique du produit, la
sortie comptable du fichier d’inventaire
permanent et la facturation.
Ce système correctement appliqué permet de
s’assurer qu’à toute sortie de produits finis
correspondant une facture, et vice versa. 107
3.3. Les stocks sont protégés de manière
suffisante contre les pertes provenant
de vols, gaspillages, prélèvement non
autorisés et contre les risques divers
12/06/14 108
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Dans de nombreux cas, certains articles en stock
peuvent constituer une tentation pour le
personnel de l’entreprise comme pour les
personnes étrangères à la société.
De plus, certains produits peuvent se détériorer
avec le temps ou en raison de facteurs extérieurs
comme les intempéries, les mauvaises conditions
de stockage, etc.
109
Parmi les bons éléments de contrôle interne, on
mentionnera les procédures permettant de :
 prendre des dispositions pour faciliter l’identification
et le rangement convenable des stocks ;
 rendre les magasiniers responsables des quantités
placées sous leur contrôle ;
 protéger les stocks contre les risques de détérioration
(humidité, incendie, etc.) ;
 revoir périodiquement les valeurs pour lesquelles les
stocks sont assurés.
110
A cet égard, une organisation rationnelle du
stockage implique :
 la centralisation géographique des stocks ;
 le regroupement des produits par grande nature ;
 la division des magasins en zones de stockage
comportant une adresse géographique et ne
regroupant que des produits de même nature.
Certaines d’entre elles pourront notamment être
affectées à l’approvisionnement journalier des chaînes
de fabrication ;
111
 la protection des locaux de stockage (aires fermées et
de préférence couverte)
 l’établissement et la mise à jour des plans de stockage ;
 la définition précise de méthodes de rangement
permettant notamment de faire aisément le tour des
aires de stockage ;
 la séparation des quais de réception et d’expédition des
magasins proprement dits ;
 la limitation aux seuls magasiniers de l’accès aux
marchandises. Ceux-ci ne pouvant effectuer de
mouvements à l’entrée et à la sortie que sur
présentation de documents (bons d’entrée, bons de
transfert, bons de sortie), ce qui permet une séparation
des tâches d’enregistrement et de conservation. 112
La réalisation simultanée de ces impératifs doit
normalement aboutir à :
 limiter au maximum les opérations de transfert d’un
magasin à l’autre qui sont coûteuses et source
d’erreurs ;
 réduire au maximum la dispersion des marchandises,
source de confusion lors des contrôles physiques,
 détecter sans retard les stocks à rotation lente, les
stocks périmés, les stocks dont l’utilisation est
aléatoire ;
 sauvegarder les marchandises de détériorations ou de
vols éventuels ; 113
 établir une nette distinction entre, d’une part, les
marchandises propriété de l’entreprise et, d’autre
part, celles qui ne le sont plus ou qui ne le sont pas
encore ;
 garantir, en général, un maximum de sécurité dans
l’enregistrement des stocks.
114
4. Des mesures sont prises pour
assurer (en fin d’exercice
notamment) un recensement
correct des stocks
12/06/14 115
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
La préparation de l’inventaire annuel doit
recueillir toute l’attention de l’entreprise : les
instructions d’inventaire doivent être
soigneusement établies.
116
Celles-ci doivent préciser en particulier :
 le but de l’inventaire physique, son importance, sa
date ;
 la désignation des lieux et locaux où l’inventaire aura
lieu ;
 les stocks à inventorier et ceux qui ne le sont pas.
Parmi ces derniers figurent, par exemple, les articles
qui ont fait l’objet des comptages tournants pendant
l’exercice et les articles de faible valeur qui sont
imputés aux comptes de frais lors de leur acquisition ;
 les noms des personnes affectées à l’inventaire et
leurs responsabilités respectives ;
117
 la nature des imprimés et leur mode d’emploi (il est
particulièrement recommandé de procéder à une pré-
numérotation des imprimés afin de s’assurer que tous
seront restitués) ;
 les méthodes de comptage et d’enregistrement des
quantités (un double comptage, effectué par des
personnes différentes et vérifié en cas de divergences,
est particulièrement utile, en outre, une progression
géographique permet d’éviter les risques d’oubli d’une
partie des stocks) ;
 les vérifications à prendre pour maintenir
immédiatement avant et après l’inventaire, la
correspondance entre les entrées et les sorties et la
comptabilisation des mouvements ;
118
 la nécessité d’indiquer, sur les imprimés d’inventaire,
les articles qui paraissent usagés, anciens ou à rotation
lente, en précisant, par exemple, la date d’entrée ou
de fabrication :
 le traitement particulier des stocks en consignation,
des stocks en transit.
119
La procédure de rapprochement entre les bons de
réception et les factures peut permettre une
« coupure » satisfaisante.
A la clôture de l’exercice, la comptabilité pourra par
exemple obtenir – si elle ne la possède pas déjà – la
liste des bons de réception pour lesquels les factures
ne sont pas encore réceptionnées et, inversement,
établir une liste des factures correspondant à des
marchandises non réceptionnées.
120
EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE DE
LA FONCTION DES
INVESTISSEMENTS
12/06/14 121
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• Pour les principales opérations afférentes aux
immobilisations, les objectifs essentiels du
contrôle interne sont les suivants :
122
 assurer le contrôle des opérations
d’investissement : celles-ci doivent être
financièrement bonnes et être régulièrement
approuvées ;
 assurer et vérifier la bonne conservation physique
des investissements au sein de l’entreprise
 assurer le contrôle des opérations de
désinvestissement : les sorties d’immobilisations
de l’actif doivent être financièrement bonnes et
régulièrement approuvées
prévoir, sur chaque immobilisation, une
information individuelle et suffisante
123
1-1- Acquisition ou amélioration
des immobilisations
12/06/14 124
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Le montant des dépenses d’investissement
envisagées ou envisageables est le plus souvent
bien supérieur aux fonds disponibles dans
l’entreprise ou susceptibles d’être mis à sa
disposition.
Il est nécessaire que l’ensemble des dépenses
projetées fasse l’objet d’un examen général
permettant une sélection raisonnable des
dépenses à consentir.
125
• Cet examen comprend :
L’établissement d’une liste des investissements
possibles
La détermination d’une enveloppe destinée à
l’investissement
L’analyse de la rentabilité ou de l’utilité des
investissements prévus La sélection des projets dans
le cadre d’un budget d’investissements
L’autorisation de la dépense en fonction du budget
préalablement défini, cette autorisation peut être
déléguée à des niveaux de responsabilités différents.
126
2. Maintenance et protection
des immobilisations
12/06/14 127
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Les immobilisations constituent généralement
une grande partie du patrimoine de
l’entreprise.
Il est donc important que l’entreprise se
prémunisse contre les risques qui peuvent
menacer leur existence physique.
128
Le plus souvent, les mesures qui devraient être
prises dans ce domaine sont :
La mise en œuvre d’inventaires physiques
périodiques, qui permettent d’identifier les
pertes ou vols, les destructions, etc., et de
prendre éventuellement les mesures de
protection nécessaires.
« Des inventaires physiques périodiques« Des inventaires physiques périodiques
constituent l’un des éléments les plusconstituent l’un des éléments les plus
importants du contrôle interne »importants du contrôle interne ».
12/06/14 129
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
L’existence d’un service chargé de la
« maintenance » des immobilisations.
Cette mesure concerne particulièrement les
entreprises de production qui utilisent tout un
parc de machines dont le fonctionnement et
l’entretien doivent être assurés.
12/06/14 130
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Une assurance suffisante des immobilisations
contre les principaux sinistres (vol, incendie,
etc.) qui peuvent frapper les immobilisations.
12/06/14 131
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
3.3. Opérations de désinvestissement
et de mise au rebut
12/06/14 132
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Il convient que toute sortie d’actif soit
contrôlée, afin d’éviter soit des cessions dans
de mauvaises conditions, soit la destruction ou
la mise au rebut de matériel pouvant encore
servir.
Toutes les sorties d’actif devront être
autorisées par une personne non responsable
de l’immobilisation concernée.
133
Une bonne gestion suppose que l’entreprise se
sépare des immobilisations dont la possession
ne présente pas ou ne présente plus d’intérêt
pour l’entreprisse.
L’ensemble des immobilisations doit donc faire
régulièrement l’objet d’un examen en ce sens
par un responsable.
134
4. Suivi des immobilisations
12/06/14 135
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Etant donné l’importance des valeurs
concernées, il s’agira normalement d’un suivi
individuel, seul capable de fournir les éléments
nécessaires à une comptabilisation et à une
gestion efficace.
136
 Le suivi comptable des immobilisations peut
être effectué par un système (manuel ou
informatique) de fiches donnant notamment
pour chaque bien :
137
La description (nature, numéro de série)
La date d’installation
La date de mise en service
Le lieu
Le compte concerné
Les renseignements comptables (factures, VHT, T.V.A.
récupérée, taux d’amortissement, etc.)
Le montant des amortissements pratiqués chaque
année
Les conditions de cession en cas de sortie du
patrimoine
Eventuellement, les dépenses de réparation de
l’entretien engagées.
138
EVALUATION DU
CONTRÔLE INTERNE DE
LA FONCTION DE
PERSONNEL - PAIE
12/06/14 139
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Le contrôle interne sur les opérations relatives au
personnel doit notamment donner l’assurance
que :
 les employés sont régulièrement embauchés et font
toujours partie du personnel
 le personnel est payé conformément aux décisions de
la direction
 l’entreprise s’acquitte normalement des charges
sociales
 l’entreprise s’acquitte normalement des impôts sur
les salaires
140
1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants
12/06/14 141
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on
rencontre généralement les services suivants:
142
Embauche et suivi du personnelEmbauche et suivi du personnel
Ce service à la charge de la gestion administrative
des dossiers du personnel.
En relation avec les différents services de
l’entreprise;
 il procède au recrutement du personnel,
 participe aux évaluations de postes, aux promotions,
etc.
143
Saisie des tempsSaisie des temps
Lorsque les salaires sont payés sur la base
d’heures travaillées (et non de montants fixes
mensuels), la saisie de temps s’avère nécessaire.
Elle peut être effectuée
 soit à l’aide de relevés d’heures établis par les
intéressés et vérifiés par les contremaîtres,
 soit à l’aide d’horloge pointeuse.
La responsabilité de cette fonction peut être
confiée au responsable des prix de revient qui
utilise les informations ainsi recueillies. 144
Etablissement de la paieEtablissement de la paie
 Elle est faite à partir des relevés d’heures ou sur
des bases mensuelles.
 Les opérations relatives au calcul des charges
sociales y sont généralement rattachées.
145
Enregistrement de la paieEnregistrement de la paie
• Cette fonction est généralement prise en charge
directement par le service comptable.
Paiement des salairesPaiement des salaires
• Il est effectué par le service trésorerie sur la base
des états informatisés de la paie (listing et bulletins
de paie)
146
2.2. Les employés sont régulièrementLes employés sont régulièrement
embauchés et font toujours partieembauchés et font toujours partie
du personneldu personnel
12/06/14 147
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 2.1- La qualité du personnel est un des éléments2.1- La qualité du personnel est un des éléments
essentiels du bon fonctionnement deessentiels du bon fonctionnement de
l’entreprise.l’entreprise.
Il est nécessaire que la procédure d’embauche soit
définie afin que la personne recrutée corresponde
au profil nécessaire.
148
La procédure doit comprendre notamment :
 La définition du besoin (demande d’embauche
émanant des services)
 L’acceptation écrite par une personne responsable de
la décision du recrutement
 La définition du poste et le profil du candidat souhaité
 La méthode de recherche de candidature
 La méthode de sélection (entretien, tests,….)
 La personne responsable de la décision finale
d’embauche selon la nature du poste proposé.
149
• 2.2- Toute décision d’embauche doit faire l’objet2.2- Toute décision d’embauche doit faire l’objet
d’une autorisation écrite de la part ded’une autorisation écrite de la part de
personnes responsables.personnes responsables.
Outre la direction du personnel pourront
intervenir :
 la direction générale, pour les cadres supérieurs et
agents de maîtrise
 les directeurs d’usine pour les ouvriers
 les directeurs de département pour les employés
devant travailler dans leurs services.
150
Le niveau de décision dépend à la fois de la
structure et de l’organisation de la société (en
particulier de son degré de centralisation, du
niveau et des fonctions que l’on envisage de
confier au nouvel employé).
151
• 2.3- L’avis de décision d’embauche doit être2.3- L’avis de décision d’embauche doit être
obligatoirement adressé au service de la paie parobligatoirement adressé au service de la paie par
le responsable indépendant qui l’a approuvé.le responsable indépendant qui l’a approuvé.
Cet avis doit contenir un certain nombre de
mentions utiles telles que :
 la date prévue d’embauche
 les nom, prénom et adresse de l’employé
 les bases de rémunération
 la qualification et donc la nature du régime applicable
(par exemple : retraite cadres).
152
• 2.4- Chaque embauche doit donner lieu à la2.4- Chaque embauche doit donner lieu à la
création d’un dossier individuel comprenant touscréation d’un dossier individuel comprenant tous
les renseignements nécessaires sur le salarié :les renseignements nécessaires sur le salarié :
 date d’engagement,
 montant du salaire fixe,
 lettre ou contrat d’engagement,
 évolution des rémunérations,
 exemplaire de la signature de la paie.
153
L’utilité De ce dossier est double :
 d’une part, il constitue un outil de recensement et de
gestion du personnel
 d’autre part, il permet d’assurer un contrôle
indépendant et périodique des éléments de
préparation de la paie
154
Des comparaisons par sondage entre les éléments de
la paie et ce fichier, doivent être régulièrement
effectuées par un responsable n’intervenant pas dans
l’autorisation, la préparation et le règlement de la
paie.
Toutes modifications des conditions de
rémunérations des membres du personnel ou tous
mouvements enregistrés (arrivée ou départ de
personnel) doivent être communiqués en temps
utile, par écrit et sous signature d’un responsable,
d’une part au service du personnel, d’autre part au
service de la paie pour annotation des dossiers
correspondants. 155
Il s’agira notamment :
 des augmentations générales et individuelles de
salaires
 des retenues exceptionnelles à opérer sur salaires,
autres que les cotisations normales, tels les avances,
prêts et acomptes sur salaires
 des arrêts temporaires de travail (maladie, vacances,
etc.) ou les cas de démission ou de licenciement.
156
3.3. Le personnel est payéLe personnel est payé
conformément aux décisions deconformément aux décisions de
la directionla direction
12/06/14 157
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
La direction de l’entreprise doit avoir l’assurance
que, conformément à ses décisions, la paie est
contrôlée.
Ceci implique :
 un suivi des temps travaillés
 l’application des bases autorisées et le contrôle de la
préparation de la paie
 l’approbation par un responsable des éléments de
paie
158
• 3.1- Le suivi des temps3.1- Le suivi des temps
Lorsque les employés sont payés sur des bases
mensuelles, le problème du suivi des temps ne se
pose pratiquement pas, sauf en ce qui concerne les
absences et les heures supplémentaires.
Lorsque les employés sont payés sur d’autres bases
(heures travaillées, pièces produites, etc.) des
procédures doivent être mises en place pour
déterminer le nombre d’heures ou d’unités de
production sur la base desquelles l’employé sera
rémunéré. 159
Dans ce cas, certaines règles doivent être
prévues :
 les fonctions de comptabilisation des temps, de
vérification du calcul des relevés et de préparation de
la paie doivent être rigoureusement séparées,
 il est préférable, dans la mesure du possible, que
l’enregistrement des temps de présence ou de travail
soit effectué selon des moyens mécaniques et
automatiques, excluant ainsi les aléas des erreurs
humaines et de fraudes éventuelles.
160
L’enregistrement, l’autorisation et le contrôle des
heures supplémentaires.
Il est nécessaire à cet égard que l’entreprise
définisse :
 sur quelle base les heures supplémentaires sont
payées
 qui autorise ces heures et leur paiement (cette
personne doit être indépendante des services du
« Personnel » et de la « Paie »).
161
Ensuite, en ce qui concerne les congés payés, la
tenue de fiches individuelles par salarié, récapitulant
les droits annuels aux congés acquis par chacun
d’entre eux ainsi que les dates de vacances effectives
et prévisionnelles, permet d’assurer un contrôle
satisfaisant.
162
• 3.2- L’application de bases autorisées et le3.2- L’application de bases autorisées et le
contrôle de la préparation de la paiecontrôle de la préparation de la paie
Une personne ou un service n’ayant pas d’autres
fonctions en matière de paie, doit être responsable
de la préparation de tous les documents relatifs à la
paie et effectuer les calculs nécessaires.
Le chiffre final de la paie doit être calculé à partir des
heures travaillées réelles ou du nombre de pièces
réalisées, à partir de taux unitaires approuvés.
163
Les déductions pour cotisations aux organismes de
sécurité sociale, de retraites et d’assurance chômage
doivent être calculées en veillant à respecter les
prescriptions légales (bases et taux d’imposition,
plafond de rémunération).
Il convint donc que le service ou la personne
responsable de ces calculs soit régulièrement et
rapidement informé des modifications affectant ces
données et de leur date d’application.
164
Les autres déductions doivent être calculées en
fonction des autorisations ou éléments communiqués
(avances, acomptes, prêts) figurante au dossier de
chaque employé.
Un bon contrôle interne implique qu’un contrôle des
calculs relatifs à la paie soit effectué périodiquement
par un responsable comptable, administratif ou
financier de la société.
165
• 3.3- L’approbation par un responsable des3.3- L’approbation par un responsable des
éléments de paieéléments de paie
Il est utile que les journaux de paie soient visés
par les responsables des services intéressés qui ne
participent pas à la préparation de la paie, afin de
s’assurer de la conformité de ceux-ci avec
l’effectif réel et avec les conditions de
rémunération fixées.
166
• 3.4- Le paiement des rémunérations3.4- Le paiement des rémunérations
Le paiement par virement bancaire présente de
nombreux avantages, mais il n’est pas toujours
possible.
Lorsque certains salaires sont payés par chèques,
ceux-ci doivent être établis par une personne
indépendante du service « Paie » à l’aide des
bulletins de paie.
167
En aucun cas les chèques signés (ou les enveloppes
contenant les espèces) ne doivent être retournés au
service de la paie pour qu’il en fasse directement la
remise aux employés.
De même, il est à éviter de remettre les enveloppes
aux contremaîtres ou aux chefs d’équipe, une telle
procédure comportant un risque de constitution
d’effectifs fictifs.
168
Il est donc souhaitable qu’une personne n’ayant
aucune responsabilité dans le domaine de la paie soit
désignée pour effectuer la distribution.
La liste des rémunérations non réclamées doit faire
l’objet périodiquement d’un examen par le service
comptable ou par les auditeurs internes
169
4. L’entreprise s’acquitteL’entreprise s’acquitte
normalement des chargesnormalement des charges
socialessociales
12/06/14 170
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
La comptabilité (ou le service de paie ou le service du
personnel) doit être organisée pour connaître :
 la liste des déclarations à effectuer (CNSS, Mutuelle,
Assurance Groupe, Retraites)
 les délais de paiement
 les taux de l’IR à appliquer sur les salaires
171
Les éléments de base de contrôle interne seront à ce
niveau essentiellement la compétence du personnel et
la supervision par un responsable du respect des
conditions propres à l’établissement des déclarations
(forme, délais, taux, etc.)
Les déclarations déposées aux organismes sociaux
sont rapprochées avec la paie.
172
5.5. L’entreprise s’acquitte
normalement des impôts
assis sur les salaires
12/06/14 173
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
• 5.1.5.1. Les retenues mensuelles de l’IR de la paie
doivent être rapprochées aux déclarations déposées
aux impôts.
• 5.2.5.2. L’état 9421 doit être rapproché à l’IR total versé.
174
12/06/14 175
Evaluation du Système de Contrôle
Interne
La révision des
comptes
L'auditeur a dû évaluer les risques effectifs qui pèsent
sur les assertions présentant une importance
particulière pour les cycle examinés.
Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le cadre
de la révision des comptes vont porter notamment
sur:
l'exhaustivité des enregistrements;
la régularité des enregistrements;
la séparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'évaluation des soldes;
la présentation des comptes et l'information en 176
REVISION DES COMPTES DU CYCLE "ACHATS"
Exhaustivité des enregistrements
Pour tester l'exhaustivité des enregistrements, l'auditeur
met généralement en œuvre une circularisation des
fournisseurs. en fonction des flux de l'exercice.
L'auditeur s'intéresse également aux soldes des comptes
fournisseurs débiteurs, qui peuvent résulter d'un double
règlement ou d'une facture non enregistrée
177
Régularité des enregistrements
Pour valider le rattachement à l'entreprise des
opérations enregistrées, l'auditeur procède à des
sondages sur la justification des charges
comptabilisées sur la période.
178
Séparation des exercices
Pour apprécier le rattachement des charges à la
bonne période, l"auditeur met en œuvre des
sondages suivants:
sondage sur les derniers achats de l'exercice afin
de s'assurer que ses achats se rapportent tous à
l'exercice clos;
sondage sur les premiers achats de l'exercice
suivant afin de s'assurer que la comptabilisation
de certaines charges n'a pas été différée sur
l'exercice suivant; 179
sondage sur les dernières réceptions de l'exercice
pour s'assurer que les dernières entrées ont été
comptabilisées en charges sur l'exercice, et sur les
premières réceptions de stocks de l'exercice
suivant pour vérifier que les charges
correspondantes n'ont pas été enregistrées sur
l'exercice clos;
sondage sur les avoirs obtenus des fournisseurs
au cours de l'exercice suivant afin de s(assurer
qu'ils correspondent à des transactions de
l'exercice audité.
180
examen des remises et ristournes à recevoir par
l'entreprise au titre des volumes des achats
réalisés pour vérifier qu'elles ont été enregistrés à
la clôture;
examen de la justification des comptes de
factures non parvenues afin de vérifier qu'elles
correspondent à des prestations ou des livraisons
réalisées au cours de l'exercice;
contrôle de cohérence par comparaison avec
l'exercice précédent, des principales catégories de
charges faisant l'objet de factures non parvenues
en fin d'exercice.
181
L'existence des soldes fournisseurs
l'auditeur peut examiner la justifications des
comptes fournisseurs en procédant aux travaux
suivants:
examen du rapprochement entre la balance
auxiliaire fournisseurs et la balance générale, puis
vérification de la justification des écarts pouvant
exister;
réalisation de sondages sur des compte
fournisseurs pour s'assurer que chaque
composante des soldes sélectionnés est justifiée
et concerne bien l'entreprise; 182
L'évaluation des soldes fournisseurs
L'auditeur recense les dettes libellées en devises
et vérifie qu'elles font l'objet d'une réévaluation
correcte à la clôture.
183
La présentation et information fournie en
annexe
L'auditeur s'assure notamment qu'il n y a pas de
compensation entre les soldes créditeurs.
Il vérifie par ailleurs que les informations
significatives relatives au cycle achat sont
données en annexe: ventilation des dettes,
engagement de crédit-bail mobiliers,...etc.
184
REVISION DES COMPTES DU CYCLE "VENTES"
Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le
cadre de la révision des comptes vont porter
notamment sur:
l'exhaustivité des enregistrements;
la séparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'évaluation des soldes;
la présentation des comptes et l'information en
annexe.
185
Exhaustivité des enregistrements
Pour tester l'exhaustivité des enregistrements,
l'auditeur met généralement en œuvre une
circularisation des clients en fonction des flux de
l'exercice.
186
Séparation des exercices
Pour apprécier si les produits sont rattachés à la
bonne période, l'Auditeur met générale met en
œuvre:
sondage sur les produits comptabilisés pour
l'exercice suivant, pour vérifier leur rattachement
à l'exercice;
sondage sur les avoirs poste-clôture pour
s'assurer qu'ils concernent exclusivement
l'exercice audité;
187
examen de la justification des comptes des
produits constaté d'avance (facture à établir et
avoir à établir)
examen de la justification des comptes de
factures non parvenues afin de vérifier qu'elles
correspondent à des prestations ou des livraisons
réalisées au cours de l'exercice;
des sondages sur les dernière sorties des stock de
l'exercice et les premières sorties des stock de
l'exercice suivant, pour s'assurer qu'elles ont bien
donnée lieu à une facturation.
188
L'existence des soldes
les travaux de justifications des soldes clients,
comportent généralement:
La mise en œuvre d'une circularisation des
principaux clients. (ceux-ci sont sélectionnés en
fonction de l'importance des soldes de clôture)
un examen de rapprochement entre la balance
individuelle des client et la balance générale.
des sondages sur la justification et l'encaissement
des effets de commerce à recevoir.
189
REVISION DES COMPTES DU CYCLE
"TRESORERIE"
Les contrôles de l'auditeur mis œuvre dans le
cadre de la révision des comptes vont porter
notamment sur:
la séparation des exercices;
l'évaluation des soldes;
190
La séparation des exercices
A partir des rapprochements bancaires, l'auditeur
vérifie que les mouvements de trésorerie sont
comptabilisés sur le bon exercice
191
L'existence des soldes
les procédures d'audit mises en œuvre par
l'auditeur peuvent comporter notamment:
Le contrôle des états de rapprochement bancaire,
La circularisation des banques en relation avec
l'entreprise;
Le contrôle des caisses, consiste notamment à
examiner la feuille d'inventaire et à tester la
justesse du journal de caisse au jour de
l'inventaire;
192
L'évaluation des soldes
Le contrôle de l'évaluation des soldes nécessite le
plus souvent:
 le contrôle de la conversion au cours de clôture
des soldes de banques et caisses en devises
193
REVISION DES COMPTES DU CYCLE
"IMMOBILISATIONS“
Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le
cadre de la révision des comptes vont porter
notamment sur:
l'exhaustivité des enregistrements;
la régularité des enregistrements;
la séparation des exercices;
l'existence des soldes;
l'évaluation des soldes;
la présentation des comptes et l'information en
annexe
194
Exhaustivité des enregistrements
Pour vérifier la comptabilisation des investissements
en immobilisations, l'auditeur peut réaliser un test
sur les charges d'exploitation, plus particulièrement
sur les charges d'entretien, afin de s'assurer qu'elles
ne comportent que de dépenses immobilisations.
 Il a également la possibilité d'identifier
physiquement un certain nombre d'immobilisations,
par exemple à l'occasion d'une visite ou d'un
inventaire de stock, et de vérifier, que celle-ci
apparaissent effectivement dans les comptes
d'immobilisations
195
Régularité des enregistrements
La régularité des opérations affectant les
immobilisations comptabilisées à l'actif du bilan
peuvent être contrôlée:
196
par un test visant à vérifier, pour les principales
acquisitions de l'exercice:
 le caractère immobilisale de la dépense portée en
compte des immobilisations,
 la propriété juridique des immobilisations,
 la conformité des taux et mode d'amortissement
retenus avec les principes comptables généraux,
 enfin la date retenue comme point de départ de
l'amortissement;
197
par examen des pièces justificatives (acte notarié,
facture de cession) des sorties d'immobilisations
significatives de l'exercice.
198
L'existence des soldes
Pour valider les soldes, l'auditeur peut procéder
au rapprochement du fichier des immobilisations
avec la comptabilité et à un sondage sur
l'existence physique des principales
immobilisations
199
il peut procéder également à des confirmations
externes:
demande de confirmation de propriété foncières
aux bureaux de conservation des hypothèques;
Obtention d'un état des privilèges et
nantissements (informations à fournir dans
l'annexe sur les engagements hors bilan liés aux
immobilisations)
L'auditeur peut également contrôler la
justification des comptes d'avances et acomptes
versés.
200
L'évaluation des soldes
L'évaluation des soldes des comptes des valeurs
brutes est réalisée par le biais des contrôles sur
acquisition.
201
S'agissant des amortissements, l'auditeur
procède:
à l'examen des principes retenus par l'entreprise
pour s'assurer qu'ils sont cohérents avec ceux de
l'exercice précédent;
à la vérification par sondage des taux et modes
d'ammortissement retenus pour les
immobilisations acquises au cours des exercices
antérieurs;
au contrôle du calcul de la dotation aux
amortissements pratiquée sur les principales
immobilisations acquises au titre de l'exercice; 202
au contrôle du calcul des amortissements
dérogatoires.
L'auditeur effectue un travail particulier pour les
immobilisations en cours. Il s'assure notamment
qu'elles ne doivent pas donner lieu à la
constatation d'un amortissement.
203
Autres contrôles
Dans le cadre des travaux de révision des
immobilisations corporelles et incorporelles,
l'auditeur peut procéder également à:
l'examen de l'application des modes et taux
d'amortissement au regard de la réglementation
fiscal;
204
au contrôle de calcul et du traitement fiscal des
plus ou moins-values sur cessions,
au contrôle du traitement de la TVA sur les
cession.
205
LA PHASE DE CONCLUSION
I Le projet de rapport d'audit
II La réunion de clôture
A Les 4 principes
B L'organisation et le déroulement de la mission
III Le rapport d'audit
A Les principes
B La forme
C Les opinions
206
PHASE DE CONCLUSION
L’Auditeur va rédiger un Projet de Rapport d’audit
pour permettre la validation générale, lors de la
réunion de clôture et de validation afin d’aboutir
au Rapport d’Audit en son état final.
207
I LE PROJET DE RAPPORT D'AUDIT
C’est déjà le Rapport d’Audit, à ces 3 différences
près, c’est pourquoi on le nomme « provisoire »:
absence de validation générale
 absence de réponses aux recommandations
 absence de plan d’action
Ce document va constituer l’ordre du jour de la
réunion de clôture.
208
II LA REUNION DE CLOTURE
Elle réunit exactement les mêmes participants
que la réunion d’ouverture.
On va donc retrouver l’audité, ses collaborateurs
et éventuellement sa hiérarchie
209
Les 4 principes de la réunion :
Cette réunion de clôture obéit à quatre principes :
Le principe du « livre ouvert »
Il est fondamental.
 C’est l’affirmation que rien ne saurait être écrit
dans le Rapport d’Audit avant qu'il soit au
préalable présenté et commenté aux audités.
210
Le principe du « ranking »
Les recommandations des auditeurs figurant dans
le Projet de Rapport sont présentées en fonction
de leur importance.
On effectue donc un classement des constats à
partir de l’analyse des conséquences.
211
Le principe de « l’action immédiate »
Dès que l’audité est informé, on va l’encourager -
sans attendre la publication du Rapport officiel - à
prendre immédiatement des mesures correctives,
s’il en a les moyens.
Si tel est le cas, le Rapport mentionne que des
dispositions ont été prises aussitôt et ont déjà
porté leurs fruits.
212
B-l’organisation et le déroulement de la réunion
L’ordre du jour est constitué par l’examen du
Projet de Rapport qui est distribué à chaque
participant, si possible quelques jours avant la
réunion afin d’en permettre la lecture.
Cet examen se fait à partir d’une présentation
réalisée par les auditeurs, elle permet de régler
les contestations éventuelles.
213
La présentation
Les points essentiels sont systématiquement
illustrés par des constats précis issus des
FRAP : pas d’affirmation, ni de jugement sans
exemple tiré des opérations d’audit.
214
Les contestations
 Si le travail a été bien fait, si les constats ont été
validés pas à pas, la validation générale ne doit
pas poser de problème.
215
Mais une contestation peut parfois surgir et deux
situations sont alors possibles :
ou l’auditeur est en mesure de fournir l’élément de
preuve sur lequel il assoit son affirmation et la
contestation s’éteint aussitôt
ou bien, il n’est pas en mesure de fournir cet élément
et c’est sans doute parce que ses conclusions ont été
trop hâtives ou qu’il n’a pas su préserver et classer
ses éléments de preuve.
S’il s’agit toutefois d’un problème essentiel (mais on
doit normalement disposer dans ce cas de tous les
arguments) une éventuelle suspension de séance va
permettre de réunir les éléments manquants.
216
III LE RAPPORT D'AUDIT
 Le rapport obéit à un certain nombre de
principes, il respecte une certaine forme et son
contenu obéit à des normes.
217
A/ Les principes
Pas d’audit sans Rapport d’Audit
Le « Je n’ai rien à dire » ou « nous n’avons rien
trouvé » n’a pas lieu d’être.
Cette appréciation est donnée même s’il faut
conclure que l’ensemble des tests démontre une
parfaite adéquation.
Donc un Rapport est indispensable et il est
d’autant plus important que les observations à
faire sont nombreuses.
Ce document est le dernier acte officiel de la
mission d’audit (c’est le second principe).
218
Document final
La mission se termine avec la diffusion du Rapport
officiel. Par conséquent, il ne peut être question
d’y apporter des retouches de façon unilatérale et
à posteriori.
219
Présentation préalable aux audités
Rappelons que c’est un document final parce que
la précaution a été prise, au cours de la Réunion
de clôture, d’en présenter et d’en expliciter le
texte.
A défaut d’accord, chacun a une connaissance
exacte, et préalable à la diffusion, du contenu du
Rapport.
Le caractère définitif du document et sa
présentation impliquent un droit de réponse :
c’est le quatrième principe. 220
Droit de réponse de l’audité
Ce droit de réponse s’exerce d’une double façon :
de façon orale et informelle au cours de la
réunion de clôture.
de façon écrite et formelle, sur le rapport lui-
même (avant sa diffusion, l’auditeur est invité à
communiquer ses « réponses aux
Recommandations »).
221
Droit de réponse de l’audité
Ce droit de réponse s’exerce d’une double façon :
de façon orale et informelle au cours de la
réunion de clôture.
de façon écrite et formelle, sur le rapport lui-
même (avant sa diffusion, l’auditeur est invité à
communiquer ses « réponses aux
Recommandations »).
222
De manière générale, il faut noter :
 qu’il n’a pas de commune mesure entre : l’effort
fourni et ce qui est écrit.
 l’auditeur n’est pas obligé d’écrire tout ce qu’il
sait du sujet.
 il n’est pas jugé au volume du rapport, mais à la
pertinence et au bien-fondé des remarques.
223
B/ La forme
Page de garde
 Elle doit comprendre :
 le titre de la mission et la date d’envoi du rapport qui
signe la date de clôture de la mission.
 les noms des auditeurs et du chef de mission.
 les noms des destinataires du rapport (si des extraits
partiels ont été diffusés, on indique également les
bénéficiaires de ces extraits). Il est très important que
tout au long de la ligne hiérarchique, chacun sache
très précisément qui a reçu le document.
224
une mention de « confidentialité » figure sur la page
de garde, ce qui conduit à numéroter les différents
exemplaires et à indiquer le numéro en face du nom
de chaque destinataire.
225
Sommaire
Cet ensemble introductif commence par le
sommaire détaillé du Rapport pour qu’on puisse
facilement se reporter à tel ou tel sujet.
226
L’introduction
Elle est en générale assez brève et doit comporter
deux informations :
le rappel du champ d’action et des objectifs de la
mission rappelant le but recherché et les
limites (dans le temps et dans l’espace) dans
lesquelles se sont situées les investigations.
 un bref descriptif de l’organisation, de l’unité ou
de la fonction auditée.
227
La synthèse
Ce chapitre nettement détaché du reste, permet
au responsable de haut niveau d’arrêter là sa
lecture, sauf à se référer au détail sur tel ou tel
point s’il souhaite en savoir davantage. Par
conséquent, elle doit être :
brève (une page et demi-maximum)
 précise et permettre au lecteur d’avoir une
opinion.
228
Le corps du rapport c’est le document intégral
destiné en premier lieu à l’audité et qui
comporte : constats, recommandations et
réponses aux recommandations, le tout présenté
dans l’ordre logique et cohérent du sommaire.
229
Conclusion
La véritable conclusion est la note de synthèse,
toutefois on peut ouvrir d’autres directions
possibles comme annoncer ou suggérer d’autres
missions dont l’intérêt aurait été révélé par la
présente mission d’audit.
Plan d’action
C’est un simple formulaire, qui permet à l’audité
d’indiquer pour chaque recommandation qui fera
quoi et quand.
230
Annexes
Recommandation générale sur la rédaction
 Elle doit être précise et concise.
 Il faut absolument une adéquation entre ce que
l’auditeur veut dire et ce qui est perçu.
 L’ordre du rapport doit être logique sans pour autant
être le même que les tests.
 N’écrire que ce qui sert à informer le lecteur ou ce
qui est basé sur des faits.
 Le lecteur doit comprendre dès la première lecture si
c’est bon ou mauvais (pas d’ambiguïté, ni de plage
d’incertitude).
 adopter un langage : prouvé, précis et ne prêtant pas
231
FIN
12/06/14 232

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  • 1. AUDIT COMPTABLE &AUDIT COMPTABLE & FINANCIERFINANCIER 12/06/14 1
  • 2. RISQUES DE TROUVER DESRISQUES DE TROUVER DES ANOMALIES DANS LES ASSERTIONSANOMALIES DANS LES ASSERTIONS Le paragraphe 15 de la norme ISA 500, relative aux éléments probants en matière d'audit, définit la notion d'assertion et précise qu'il incombe à la direction de présenter sincèrement des EF qui reflètent la nature et les activités de l'E/se. La direction fait des affirmations , implicitement ou explicitement, sur l'identification, la mesure, la présentation et la publication des divers éléments des EF et des informations données dans l'annexe.2
  • 3. Pour évaluer ce risque, l'auditeur prend en compte les différents types d'anomalies susceptibles de se produire et conçoit des procédures d'audit appropriées. Le parg 16 de l'ISA 500 précise que "L'auditeur doitL'auditeur doit employer des assertions pour des catégoriesemployer des assertions pour des catégories d'opérations, de soldes de comptes, ded'opérations, de soldes de comptes, de présentation et d'informations données dansprésentation et d'informations données dans l'annexe d'une manière suffisamment détailléel'annexe d'une manière suffisamment détaillée pour constituer une base d'évaluation des risquespour constituer une base d'évaluation des risques d'anomalies significatives, de conception etd'anomalies significatives, de conception et d'exécution d'autres procédures d'auditd'exécution d'autres procédures d'audit".12/06/14 3
  • 4. 1- Définition des assertions d'audit • Les assertions d'audit peuvent être définies comme les "critères dont la réalisationcritères dont la réalisation conditionneconditionne la régularité, la sincérité etla régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptesl'image fidèle des comptes » 12/06/14 4
  • 5. Contenu  Les assertions sous-tendent l'établissement des comptes, sont définies par la norme d'exercice professionnelle 500.  La norme EP 500 définit 13 assertions qui peuvent être regroupées en 3 catégories: 5 concernant les flux d'opérations et les événements de la période; 4 assertions concernant les soldes des comptes en fin de période; enfin 4 assertions concernant la présentation des comptes et les informations fournies en annexe. 5
  • 6. les flux d'opérations et les événements de la périodeles flux d'opérations et les événements de la période • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500: Réalité: les opérations et les événements qui ont été enregistrés, se sont produits et se rapportent à l'entité Mesure: les montants et les autres données relatives aux opérations et événements ont été correctement enregistrés. 12/06/14 6
  • 7. ClassificationClassification:: les opérations et les événements ont été enregistrés dans les comptes adéquats. ExhaustivitéExhaustivité: toutes les opérations et les événements qui auraient dû être enregistrés sont enregistrés. Séparation des exerciceSéparation des exercice: les opérations et les événements ont été enregistrés dans la bonne période. 12/06/14 7
  • 8. Les soldes des comptes en fin de période: • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500; ExistenceExistence: Les actifs et les passifs existent Droits et Obligations:Droits et Obligations: l'entité détient et contrôle les droits sur les actifs, et les dettes correspondent aux obligations de l'entité. 12/06/14 8
  • 9. Exhaustivité:Exhaustivité: tous les actifs et passif qui auraient dû être enregistrés l'ont été Evaluation et imputationEvaluation et imputation:: les actif et les passifs sont inscrits dans les comptes pour des montants appropriés et tous les ajustements résultant de leur évaluation ou imputation sont correctement enregistrés. 12/06/14 9
  • 10. La présentation des comptes et les informationsLa présentation des comptes et les informations fournies en annexefournies en annexe • Ces assertions sont définies comme suit par la NEP 500; RéalitéRéalité etet Droits et ObligationsDroits et Obligations:: les événements et les transactions et les autres éléments fournis se sont produits et se rapportent à l'entité; Exhaustivité:Exhaustivité: toutes les informations relatives à l'annexe des comptes requises le référentiel comptables, ont été fournies (il peut s'agir par exp d'une omission d'une information hors bilan)12/06/14 10
  • 11. Présentation et intelligibilitéPrésentation et intelligibilité :: les comptes et l'information financière sont présentés de manière appropriée et les informations données dans l'annexe sont clairement présentées. (Le fait de donner une information incomplète, mal rédigée ou fausse, ou mal localisée dans l'information financière donnée, porterait atteinte à cette assertion. Mesure et Evaluation:Mesure et Evaluation: les informations financières et les autres informations sont données fidèlement et pour les bons montants Les assertions permettent de définir les conditions àLes assertions permettent de définir les conditions à remplir pour que les comptes puissent être certifiésremplir pour que les comptes puissent être certifiés.
  • 12. 2- Identification des risques pesant sur les assertions2- Identification des risques pesant sur les assertions La NPE 200 définit l'erreur significative comme une "information comptable ou financière inexacte,information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou deinsuffisante ou omise, en raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumuléefraude, d'une importance telle que, seule ou cumulée avec d'autres, elle peut influencer le jugement deavec d'autres, elle peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable oul'utilisateur d'une information comptable ou financièrefinancière » . 12/06/14 12
  • 13. la démarche d'identification des risque retenue par l'AF comprend généralement: Une identification des erreurs potentielles: il s'agit d'une erreur qui pourrait théoriquement subvenir si aucun contrôle n'était mis en place pour l'empêcher ou la détecter. Elle est associée à la notion du risquela notion du risque inhérentinhérent.. 12/06/14 13
  • 14. Une identification des erreurs possibles: l'erreur possible est l'erreur qui peut effectivement se produire compte tenu de l'absence de contrôle dans l'entreprise pour l'empêcher; la détecter et ensuite la corriger. Elle est généralement associée au risque liérisque lié ouou risquerisque de non-maîtrisede non-maîtrise.. 12/06/14 14
  • 15. - Identification des risques inhérents. DéfinitionDéfinition Le risque inhérent selon NPE 200 correspond "la possibilité que, sans tenir compte dula possibilité que, sans tenir compte du contrôle interne qui pourrait exister danscontrôle interne qui pourrait exister dans l'unité, une anomalie significative sel'unité, une anomalie significative se produise dans les comptesproduise dans les comptes » 12/06/14 15
  • 16. ClassificationClassification Le risque Inhérent se situe en amont du CI mis en place par l'E/se. Il est lié:  à son activité, son environnement, à ses choix stratégiques et structurels.
  • 17. DéterminationDétermination La détermination des Risques inhérents est opérée pour l'essentiel par l'auditeur dans le cadre de la phase de conception de la mission
  • 18. - Identification des risques lié au contrôle Le risque lié au contrôle correspond au risque d'une anomalie significative ne soit ni prévenue ni détectée par le CI de l'entreprise et donc non corrigé en temps voulu (NPE 200). Ce risque dépend de l’efficacité avec laquelle la conception et le fonctionnement du CI permettent d’atteindre les objectifs de l’entité relatifs à l’établissement de ses EF. 18
  • 19. Une 1ère approche du risque lié au contrôle doit être opérée par l'auditeur lors de la prise de connaissance. l'auditeur doit en effet acquérir une connaissances suffisantes des systèmes comptables et du CI pour planifier l'audit et concourir une approche efficace et efficiente. C'est dans la phase d'évaluation du CI que l'auditeur apprécie définitivement les risques liés au contrôle interne. 19
  • 20. - Caractère significatif- Caractère significatif DéfinitionDéfinition Une information significative est une information dont l'omission ou l'inexactitude est susceptible d'influencer les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes (NEP 315). le caractère significatif d'une information dépend ou s'apprécie par rapport à un seuil. 20
  • 21. Seuil significatifSeuil significatif Selon l'objet de l'auditeur, on distingue en pratique différents seuil de signification. A titre indicatif, sont indiqués quelques fourchettes usuellement pratiquées:  5% à 10% du RC avant Impôt  0,5% à 1% des Ventes  1% à 2% de la MB  0,5% à 2% du Total Bilan  1% à 5% des CP (Hors provisions réglementées et subventions d'investissement) 21
  • 22. Utilisation de la notion dans la démarcheUtilisation de la notion dans la démarche d'auditd'audit  l'appréciation du caractère significatif d'une information, d'un élément ou d'une erreur revêt un caractère fondamental à différents stades de la démarche d'audit. 22
  • 23. Dans l'orientation et la planification: la notion du caractère significatif permet à l'auditeur de déterminer les domaines et les cycles significatifs. 23
  • 24. Les domaines significatifs sont les comptes ou les groupes de comptes susceptibles de contenir des erreurs individuelles ou cumulées dont le montant total peut être supérieur au seuil significatif Les cycles significatifs sont les systèmes comptables qui traitent les données qui alimentent les domaines ou comptes significatifs. l'identification des cycle significatifs oriente la mission de l'auditeur (Evaluation fine du CI) 24
  • 25. Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.Lors de la finalisation de ses travaux par cycle.  Lors de l'émission de son opinion, l'auditeur détermine, par rapport au caractère significatif de l'ensemble des anomalies décelées dans les comptes et dans l'information financière, la teneur de son opinion. 25
  • 26. 3- gestion du risque d'audit La norme internationale d'audit ISA 400 définit le risque d'audit comme le risque que l'auditeur exprime une opinion incorrecte sur les états financier soumis à son contrôle du fait d'erreurs significatives contenues dans ces états. 12/06/14 26
  • 27. On distingue deux composantes dans le risque d'audit: Risque de non détectionRisque de non détection par l'auditeur des erreurs significatifs affectant les états financiers, ce qui conduit à émettre une opinion erronée sur les états financiers. Risque d'anomalies significativesRisque d'anomalies significatives est propre à l'entité, il existe indépendamment de l'audit des comptes. Il comprend le risque inhérent et le risque lié au contrôle. 12/06/14 27
  • 29. EVALUATION DU CI DE LA FONCTION D’ACHATS 12/06/14 29 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 30. les services intervenants le déclenchement de la commande l’acceptation des livraisons (ou de service rendu) la constatation des dettes et le paiement des factures l’information et le contrôle de l’information 12/06/14 30 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 31. 1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants 12/06/14 31 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 32. • Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on rencontre généralement les services suivants: 12/06/14 32 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 33. Services initiateurs de la commandeServices initiateurs de la commande. Ils émettent des « demandes d’achat » dans des limites strictement définies (en nature et en montant), mais ils ne peuvent les envoyer directement aux fournisseurs Service « Achats ».Service « Achats ». Il établit les bons de commande sur la base soit des demandes d’achat, soit de besoins spécifiques. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les délais de livraison. Service « Réception ».Service « Réception ». Il s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (Référence, quantité et qualité). 33
  • 34. Service « Stocks ».Service « Stocks ». Il reçoit la marchandise du service « Réceptions » et fait les enregistrements correspondants. Service « Comptable ».Service « Comptable ». Il enregistre les factures lorsque celles-ci ont été approuvées. Service « Trésorerie ».Service « Trésorerie ». Il met la facture en paiement en s’assurant de son approbation par les personnes compétentes (approbation sur la facture, sur la date et sur le moyen de paiement) 12/06/14 34 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 35. 2. Déclenchement de la commande 12/06/14 35 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 36. • 2.1- Objectifs du contrôle interne2.1- Objectifs du contrôle interne • Le contrôle interne sur les opérations relatives aux achats et aux charges doit donner l’assurance que les commandes d’achat de marchandises ou de biens et services sont faits en fonction des besoins de l’entreprise, pour des quantités optimalesdes quantités optimales et par des personnes autorisées à le fairepersonnes autorisées à le faire. 12/06/14 36 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 37. • Les procédures mises en place doivent donc permettre de répondre de manière satisfaisante aux questions suivantes : Qui peut déclencher la commande ? Quand passer la commande ? Quelle quantité faut-il commander ? A quel fournisseur doit-on s’adresser ? 12/06/14 37 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 38. • 2.2- Organisation correspondant à ces objectifs2.2- Organisation correspondant à ces objectifs • Les éléments suivants constituent, en général, les bases d’une organisation satisfaisante :  Une demande d’achat est établie par les services utilisateurs et transmise au service « Achats ».  Un bon de commande est systématiquement établi, si c’est possible sur des exemplaires standards et pré- numérotés, à partir des demandes d’achat par le service « Achats ».  Les fonctions ayant trait aux commandes doivent être distinctes de celles de réception, de stockage, d’expédition, de tenue de l’inventaire permanent, de l’enregistrement comptable et du règlement des factures. 38
  • 39.  Les personnes autorisées à émettre des bons de commande sont désignées par écrit et un montant maximum autorisé est défini.  Les quantités à commander sont déterminées en fonction des besoins de l’entreprise.  La signature des personnes autorisées doit apparaître clairement sur le bon de commande.  Le choix du fournisseur doit permettre d’obtenir, par comparaison des possibilités offertes, le meilleur prix en égard à la qualité exigée. Généralement, il existera une liste de fournisseurs agrées pour les différents produits ou services achetés comprenant les prix obtenus et leurs délais de livraison ; cette liste fait l’objet d’une remise en cause et d’une mise à jour périodiques. 39
  • 40. 3. Acceptation des livraisons (ou du service rendu) 12/06/14 40 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 41. • 3.1- Objectifs du contrôle interne3.1- Objectifs du contrôle interne • En ce domaine, les objectifs sont de garantir principalement : que les délais de livraison prévus sont respectés que les livraisons (ou le service rendu) ne peuvent être acceptées que si elles correspondent à une commande que les livraisons sont faites selon les spécifications de la commande. 12/06/14 41 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 42. • 3.2- Organisation correspondante3.2- Organisation correspondante • Les éléments suivants constituent, en général, les bases d’une organisation satisfaisante : Un bon d’entrée (ou de réception) doit être établiUn bon d’entrée (ou de réception) doit être établi pour chaque réception. Il est particulièrement utilepour chaque réception. Il est particulièrement utile que ces bons soient pré-numérotés.que ces bons soient pré-numérotés. Dans le cas de petites entreprises, lorsqu’il s’agit d’achats standards, un double du bon de commande peut servir de bon de réception. On pourra même admettre dans certains cas l’utilisation du bon de livraison du fournisseur, mais à la condition que celui-ci soit numéroté dès son arrivée. 42
  • 43. Un contrôle, dès réceptions, doit être prévu.Un contrôle, dès réceptions, doit être prévu. Les livraisons ne doivent être acceptées que dans laLes livraisons ne doivent être acceptées que dans la mesure où la réception correspond à un bon demesure où la réception correspond à un bon de commande de l’entreprise.commande de l’entreprise. 43
  • 44. • Un certain nombre de vérifications doivent être effectuées ; elles sont généralement faites en deux temps :  contrôle de spécification et de quantité par rapprochement entre le bon de commande et le bon de réception  contrôle de qualité de la marchandise reçue. Cela ne peut être fait que par une personne compétente (en général, un technicien), qui procédera soit de manière exhaustive, soit par sondages. • Les vérifications de qualité et de quantité doivent être matérialisées sur le bon de réception. 44
  • 45. Une fois ces contrôles effectués, l’acceptation de laUne fois ces contrôles effectués, l’acceptation de la livraison doit être indiquée par l’envoie de doubleslivraison doit être indiquée par l’envoie de doubles du bon de réception au service « Achats », à ladu bon de réception au service « Achats », à la comptabilité et, s’il s’agit de marchandises à stocker,comptabilité et, s’il s’agit de marchandises à stocker, au magasin.au magasin. • Pour le magasin, le bon de réception accompagne la marchandise et sert de « prise en charge » • Pour le service achats, cela lui permet d’être informé de la livraison et de surveiller les délais de livraison • Quant à la comptabilité, le bon de réception lui sert en attente de la facture et lui permet de tenir la comptabilité. 45
  • 46. Le service « Achats » surveille les délais de livraisonLe service « Achats » surveille les délais de livraison à partir des bons de commandes expédiés età partir des bons de commandes expédiés et effectue les relances nécessaires.effectue les relances nécessaires. 12/06/14 46 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 47. 4.4. Constatation des dettesConstatation des dettes 12/06/14 47 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 48. • 4.1- Objectifs du contrôle interne4.1- Objectifs du contrôle interne • Le contrôle interne doit garantir : que les dettes sont constatées au fur et à mesure de la réception des fournitures et des services que la comptabilité est correctement organisée pour traiter ces opérations. 12/06/14 48 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 49. • 4.2- Organisation correspondant à ces objectifs4.2- Organisation correspondant à ces objectifs La comptabilité doit être en mesure de détecter les marchandises reçues pour lesquelles aucune facture n’est encore parvenue. • Une bonne procédure consiste à transmettre systématiquement à la comptabilité les doubles des bons de commande et des bons de réception. • Ceci permet ** d’effectuer le regroupement en liasse du bon de commande, du bon de réception et de la facture, ** de pouvoir connaître à tout moment l’ensemble des réceptions effectuées pour lesquelles la facture n’a pas encore été reçue. 49
  • 50. Il est nécessaire que la comptabilité soit organisée de manière que soient évités : 1- La perte ou simplement l’absence de suivi des1- La perte ou simplement l’absence de suivi des factures fournisseurs.factures fournisseurs. Il est indispensable que les factures soient centralisées dès réception par la comptabilité. • Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux différents services qui peuvent les utiliser (par exemple au service « Achats » pour vérification des prix facturés). 50
  • 51. 2- Les confusions dans la tenue des comptes2- Les confusions dans la tenue des comptes « fournisseurs » qui peuvent donner lieu à des litiges« fournisseurs » qui peuvent donner lieu à des litiges et détériorer l’image de marque de l’entreprise.et détériorer l’image de marque de l’entreprise. 3- Les retards de règlements qui peuvent se traduire3- Les retards de règlements qui peuvent se traduire par le versement d’indemnités.par le versement d’indemnités. 4- L’enregistrement incorrect des charges nées de ces4- L’enregistrement incorrect des charges nées de ces opérations.opérations. 12/06/14 51 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 52. • A cet égard, on pourra mentionner les procédures suivantes : dès leur réception, les factures doivent être numérotées, afin de permettre leur identification, et datées afin de mémoriser leur date d’arrivée. Avant d’être vérifiées, elles doivent être classées en attente (il convient de noter que l’ensemble des factures classées en attente devra être examiné avec soin en fin d’exercice au moment de l’établissement du bilan). 12/06/14 52 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 53. Un certain nombre d’opérations doivent être effectuées avant l’enregistrement de la facture :  rapprochement de la facture et du bon de réception (celui-ci a normalement dû être rapproché du bon de commande) : on doit en effet s’assurer que la facture correspond à une livraison effective et acceptée.  Vérification de la facture : additions, multiplications, prix unitaires, calcul des taxes.  Approbation de la facture, par une personne responsable ; Une fois enregistrée, la facture devra être classée dans un échéancier, jusqu’à ce qu’elle soit payée. 53
  • 54. Certains cas particuliers sont susceptibles de se produire et la comptabilité doit être en mesure de les suivre ; par exemple : 12/06/14 54 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 55.  en cas de retour des marchandises après un premier usage qui n’a pas donné satisfaction, il convient d’obtenir du fournisseur un avis de réception et il faudra demander au fournisseur d’établir un avoir.  Ce genre de situation se traduit en général par diverses négociations qui se prolongent dans le temps (parfois même par un contentieux).  Dans tous les cas, il est indispensable que l’ensemble des réclamations soit suivi par un responsable. Les factures en suspens doivent faire l’objet d’un contrôle constant, notamment à l’occasion de l’établissement des comptes de fin d’exercice ; 55
  • 56.  en cas de livraison incomplète, des précautions doivent être prises quant aux modalités de règlement ;  si des avances sont versées au fournisseur, les procédures adéquates doivent être mises en place, pour que ces avances viennent en déduction du règlement définitif. 56
  • 57. 5.5. Paiement des facturesPaiement des factures 12/06/14 57 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 58. • 5.1- Objectifs du contrôle interne5.1- Objectifs du contrôle interne • Outre les objectifs relatifs aux trois phases précédentes, les objectifs spécifiques à la mise en paiement sont les suivants :  les factures sont contrôlées avant mise en paiement  la mise en paiement est dûment autorisée  les factures ne sont pas payées plusieurs fois. 12/06/14 58 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 59. • 5.2- Organisation correspondant à ces objectifs5.2- Organisation correspondant à ces objectifs • Les procédures suivantes sont généralement considérées comme satisfaisantes au regard du contrôle interne. a. Le service comptable doit comparer les éléments figurant sur la facture : prix, qualité, quantités, avec copie des bons de réception et des bons de commande. b. La mention « bon à payer » ne doit être portée sur la facture qu’après comparaison de celle-ci avec les bons de réception et de commande correspondants. 12/06/14 59 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 60. • Le bon à payer doit être porté uniquement sur l’original, afin d’éviter de le donner plusieurs fois pour la même facture. • A cette fin, lorsque la facture est reçue en plusieurs exemplaires, la mention « duplicata » sera indiquée dès la réception, sur les exemplaires autres que l’original. • Les factures comptabilisées portent la référence de l’enregistrement, afin d’éviter les doubles comptabilisations. • Les factures payées sont annulées par la mention « payée » pour éviter un double usage et portent la référence du paiement. 12/06/14 60 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 61. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DE LA FONCTION DE VENTES - CLIENTS 12/06/14 61 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 62. Nous décrirons les objectifs d’un bon contrôle interne et les principaux éléments qui permettent de les atteindre pour chacune des phases du processus de vente. Nous envisagerons successivement :  L’acceptation, traitement et exécution de la commande  La facturation  L’enregistrement des factures sur le journal des ventes, dans les comptes clients et dans le compte « T.V.A. sur ventes »  Le suivi des comptes clients  L’information et le contrôle de l’information 62
  • 63. 1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants 12/06/14 63 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 64. • Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on rencontre généralement les services suivants (ou une séparation entre différentes personnes des tâches correspondantes à accomplir) : 64
  • 65. Service « Administration des ventes ».Service « Administration des ventes ». Distinct du service des ventes, il est essentiellement chargé du traitement et du suivi de l’exécution de la commande clients. Service « Approbation des crédits ».Service « Approbation des crédits ».  Il est essentiellement chargé pour les ventes autres qu’au détail de donner son approbation avant le traitement de la commande.  L’activité de contentieux lui est généralement rattachée. Service « Expédition ».Service « Expédition ».  Il doit s’assurer qu’aucune marchandise n’est livrée sans autorisation correspondante (ordre de livraison, ordre de travail, etc.)  Il est souvent souhaitable que ce service soit distinct du service des réceptions. 65
  • 66. Service « Facturation ».Service « Facturation ». Rattaché généralement au service comptable, il prend en charge l’établissement des factures à partir d’informations communiquées par les autres services. Service « Comptes clients ».Service « Comptes clients ». Il enregistre les factures et doit s’assurer que le total enregistré correspond aux éléments transmis par le service « Facturation ». 66
  • 67. 2. Acceptation, traitement et Exécution de la commande 12/06/14 67 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 68. • 2.1- Objectifs du contrôle interne2.1- Objectifs du contrôle interne • Le contrôle interne doit garantir : Que toutes les commandes sont traitées rapidementQue toutes les commandes sont traitées rapidement. Cette pratique permet d’entretenir de bonnes relations avec les clients et prévient les oublis. Que les conditions de la commande sont acceptablesQue les conditions de la commande sont acceptables ; elles doivent être, en effet, étudiées avec soin avant d’accepter la commande.  Le prix offert et les délais de paiement sont-ils acceptables en égard à la politique de la société ?  Les marchandises commandées sont-elles en stock ? Où ces marchandises doivent-elles être livrées et par quel moyen de transport ? 68
  • 69. Que le client est solvableQue le client est solvable : la commande reçue ne doit pas impliquer un dépassement du crédit maximum qui lui est alloué.  S’il s’agit d’un nouveau client, on examine le problème de sa solvabilité si la commande est importante. 12/06/14 69 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 70. • 2.2- Organisation correspondant à ces objectifs2.2- Organisation correspondant à ces objectifs • Les éléments suivants sont, en général, à la base d’une organisation satisfaisante. Toute commande (téléphonique, écrite ou transmise par les représentants) est enregistrée quotidiennement et chronologiquement.  Un bon de commande est établi en plusieurs exemplaires pré-numérotés. 70
  • 71. Le bon de commande est soumis à une personne responsable pour approbation des conditions de la commande.  Ce refus ou cette acceptation est matérialisé par une mention expresse sur les différents exemplaires du bon de commande. 71
  • 72. Le bon de commande est soumis à l’approbation d’une personne responsable de l’octroi des crédits.  Il est souhaitable que des limites de crédit et des délais maximums de paiement aient été fixées, soit par : la direction de la société pour l’ensemble de ses crédits, ou un responsable de rang élevé pour chacun d’entre eux. 72
  • 73. Ces limites doivent être observées et appliquées par l’ensemble du personnel responsable de l’acceptation des commandes et de la facturation, par exemple en soumettant l’approbation des commandes « clients » à un service « surveillance des crédits » (ou à une personne responsable de cette tâche). 73
  • 74.  Ce service doit s’enquérir:  de la fiabilité et de la surface financière des nouveaux clients, notamment auprès des banques.  dans le cadre d’un bon contrôle, il doit être tenu au courant régulièrement et rapidement des factures impayées, des soldes arriérés et des dépassements des limites de crédit. 74
  • 75. Il aura également avantage à conserver, sur fiches par exemple, le passé financier de chaque client.  C’est en considération du passé du client, de la connaissance de son arriéré actuel, de ses références externes, que le responsable de l’octroi des crédits est en mesure d’approuver les conditions de paiement notifiées sur les doubles des bons de commande destinés à contrôler l’expédition et la facturation. 75
  • 76. Une fois la commande acceptée, il faut en prévoir l’exécution. A cette fin, un exemplaire sera transmis :  au service de production et/ou au magasin de stockage  au service de livraison. 76
  • 77. 3.3. FacturationFacturation 12/06/14 77 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 78. 3.1 Objectifs du contrôle interne3.1 Objectifs du contrôle interne • Que le système soit manuel ou automatisé, les procédures de livraison et de facturation doivent donner l’assurance : que les quantités livrées ont été correctement saisies et correspondent aux quantités commandées que les prix sont correctement appliqués et que les différents rabais ou remises ont accordés en fonction de l’examen des contrats passés avec les clients ; les abandons de créances et les remises exceptionnelles doivent faire l’objet d’une autorisation spécifique que la facture est correctement établie que la facture est arithmétiquement correcte. 78
  • 79. 3.2 Organisation correspondant à ces objectifs3.2 Organisation correspondant à ces objectifs Saisie des quantités livréesSaisie des quantités livrées. Elle peut être effectuée à partir :  des bons d’expédition ou de livraison des marchandises  des bordereaux de vente au comptant  de documents spécifiques et propres à chaque entreprise pour les services rendus et les produits divers Les quantités livrées sont à rapprocher du bon de commande pour vérification de concordance. 79
  • 80. Détermination des prix à appliquer etDétermination des prix à appliquer et abandons de créancesabandons de créances.  les prix utilitaires soient revus périodiquement par la direction  les prix unitaires pré-listés soient effectivement appliqués aux clients sur les factures. Il est nécessaire que la politique de remises et d’escomptes soit précisée sous forme d’une note interne de la direction et que l’appréciation n’en soit pas laissée au personnel administratif. 80
  • 81. Signalons que doivent être dûment autorisés par un responsable qui n’a pas accès aux comptes « clients » :  l’octroi de remises excédant les taux ordinaires ou venant après expiration des délais prévus les émissions d’avoirs  les extournes en pertes et profits de mauvaises créances. 81
  • 82. L’établissement de la factureL’établissement de la facture. En ce qui concerne l’établissement matériel de la facture, les éléments d’un contrôle interne minimum sont les suivants : 82
  • 83.  11 Les factures sont établies en plusieurs exemplaires pré-numérotés;  un ou plusieurs étant destinés au client,  un autre sert à la comptabilisation sur le journal des ventes avant d’être classé dans le dossier du client,  un autre enfin étant classé dans un dossier constitué par la suite numérique des factures 83
  • 84.  22 Les factures sont soit constituées par l’original du bon de commande (interne) ou du bon de livraison, soit établies à l’aide de ces deux documents (ou du bon de livraison uniquement)  33 Un contrôle sur la séquence numérique des bons de livraison permet de s’assurer que tous ont fait l’objet d’une facturation. 84
  • 85. La vérification arithmétique des factures.La vérification arithmétique des factures. Dans l’optique d’un bon contrôle interne, la vérification des calculs (additions, multiplications, remises, T.V.A.) peut faire l’objet d’un double contrôle d’exactitude.  Le premier est normalement assuré par la personne qui établit les factures ;  Le second, doit relever d’une personne indépendante de la facturation, dont le rôle est de vérifier que toutes les erreurs de calcul (commises frauduleusement ou par inattention) ont été corrigées. 85
  • 86. Ces contrôles pourront être matérialisés par l’apposition d’un tampon ou d’une signature. Seules les factures portant l’approbation prévue pourront être expédiées aux clients. 86
  • 87. 4. Enregistrement des factures 12/06/14 87 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 88. • (sur le journal des ventes, dans les comptes clients et dans les comptes de T.V.A. sur ventes) • 4.1- Objectifs du contrôle interne4.1- Objectifs du contrôle interne • Le contrôle interne doit garantir l’exhaustivité de l’enregistrement des factures. • les erreurs d’enregistrement doivent être détectées par des procédures adéquates. 88
  • 89. • 4.2- Organisation correspondant à ces4.2- Organisation correspondant à ces objectifsobjectifs • Les objectifs décrits sont généralement atteints dans le cadre d’un système comportant les éléments suivants : 89
  • 90. Les factures sont enregistrées journellement afin d’éviter tout oubli ou retard  Les factures sont enregistrées selon leur suite numérique,  ce qui permet de vérifier rapidement l’enregistrement de la totalité des factures, osoit par le pointage du journal des ventes, osoit par pointage d’une liste récapitulative des ventes journalières.  Un exemplaire de chaque facture provenant directement de la facturation doit servir de document de base pour l’enregistrement en comptabilité. 90
  • 91.  Une séparation correcte des tâches est assurée.  Les journaux de ventes doivent être établis, dans la mesure du possible, par une personne ou un service indépendant de la facturation et surtout des comptes « clients » et n’ayant pas accès à la trésorerie. 91
  • 92.  Des contrôles et rapprochements globaux sont effectués  les écritures du journal de ventes peuvent être contrôlées globalement avec les factures établies au cours de la même période.  Il peut être établi une liste récapitulative des factures éditées quotidiennement. Son montant total sera ainsi rapproché avec l’écriture passée au journal de ventes et le total des débits passés aux comptes « clients » 92
  • 93.  le solde du compte collectif « clients » doit être rapproché, avec une périodicité régulière, de la balance des comptes individuels « clients » détaillés.  L’envoi régulier, mensuel par exemple, de relevés aux clients présentant des comptes non soldés est un excellent élément de contrôle. 93
  • 94. 5.5. Suivi du compte « clients »Suivi du compte « clients » 12/06/14 94 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 95. • 5.1- Objectifs du contrôle interne5.1- Objectifs du contrôle interne Le contrôle interne doit atteindre les objectifs suivants :  assurer la relance des arriérés  permettre la constatation de la dépréciation de certaines créances 95
  • 96. • 5.2- Organisation correspondant à ces objectifs5.2- Organisation correspondant à ces objectifs Ces objectifs supposent que soient, notamment, remplies les conditions suivantes :  une balance par antériorité de soldes échus est éditée, qui permet de détecter rapidement les arriérés.  le suivi des comptes « clients » est fait par une personne n’ayant pas accès aux opérations de trésorerie  les provisions pour dépréciation sont approuvées par un responsable indépendant du suivi des comptes « clients ». 96
  • 97. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DE LA FONCTION VALEURS DES INVESTISSEMENTS 12/06/14 97 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 98. Les conditions de base sont réunies ; Les mouvements de stocks (réception, entrée en fabrication ou expédition pour ventes) font l’objet d’autorisations appropriées Les stocks sont protégés de manière suffisante contre les pertes provenant de vols, gaspillages, prélèvements non autorisés et contre les risques divers Des mesures préalables sont prises pour assurer (de manière permanente ou en fin d’exercice) un recensement correct des stocks Les stocks sont correctement évalués. 98
  • 99. 1.1.Conditions de base 12/06/14 99 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 100. - Les facteurs d’ordre humain- Les facteurs d’ordre humain Les stocks peuvent être comparés à une caisse dans laquelle les valeurs au lieu d’être monétaires seraient physiques. Les risques sont donc importants (perte, détérioration, vol…), ce qui rend nécessaire un personnel parfaitement intègre et compétent en lequel les responsables de la société aient toute confiance. 100
  • 101. 101
  • 102. • 2-2- La société doit avoir sa disposition des outils correspondant à ses besoins (lieu de stockage adéquat, matériel de manutention adapté, éventuellement outil informatique). 102
  • 103. • 3-3- L’information doit être adaptée aux besoins de chacun. • Elle doit circuler rapidement et sans entraves et si c’est possible doit être rassemblée dans un manuel de procédures que chaque intéressé peut et doit consulter lorsque le besoin s’en fait sentir. • 4-4- La protection des stocks est nécessaire, ce qui suppose la couverture de certains risques par des assurances appropriées. 103
  • 104. 2.2. Les mouvements de stocks font l’objet d’autorisation appropriée 12/06/14 104 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 105. Tout mouvement de stock doit être autorisé par une personne compétente appartenant soit :  Au service des achats : réception des matières premières et autres fournitures ;  Au service de fabrication : entrée dans les travaux en cours ;  Au service des ventes : expédition de produits finis. En outre, toute entrée ou toute sortie de stock doit être matérialisée par un document écrit, signé par le magasinier. 105
  • 106. • A cet égard, les procédures suivantes sont le plus souvent nécessaires : A l’entrée (ou transfert de magasin à magasin) :A l’entrée (ou transfert de magasin à magasin) :  Rapprochement des quantités reçues avec celles mentionnées sur les bons de réception  Contrôle de qualité des marchandises reçues A la sortie :A la sortie :  Etablissement systématique de bons de sortie. Leur pré-numérotation permet des contrôles ultérieurs. Leur signature, à la fois par le requérant et pat le magasiner, confirme la sortie ;  Contrôle des sorties, soit aux portes de l’usine, soit au chargement des véhicules. 106
  • 107. • EXEMPLEEXEMPLE la procédure qui consiste, à l’aide d’un document unique, le bulletin de livraison pré-numéroté établi en plusieurs exemplaires, à déclencher simultanément la sortie physique du produit, la sortie comptable du fichier d’inventaire permanent et la facturation. Ce système correctement appliqué permet de s’assurer qu’à toute sortie de produits finis correspondant une facture, et vice versa. 107
  • 108. 3.3. Les stocks sont protégés de manière suffisante contre les pertes provenant de vols, gaspillages, prélèvement non autorisés et contre les risques divers 12/06/14 108 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 109. Dans de nombreux cas, certains articles en stock peuvent constituer une tentation pour le personnel de l’entreprise comme pour les personnes étrangères à la société. De plus, certains produits peuvent se détériorer avec le temps ou en raison de facteurs extérieurs comme les intempéries, les mauvaises conditions de stockage, etc. 109
  • 110. Parmi les bons éléments de contrôle interne, on mentionnera les procédures permettant de :  prendre des dispositions pour faciliter l’identification et le rangement convenable des stocks ;  rendre les magasiniers responsables des quantités placées sous leur contrôle ;  protéger les stocks contre les risques de détérioration (humidité, incendie, etc.) ;  revoir périodiquement les valeurs pour lesquelles les stocks sont assurés. 110
  • 111. A cet égard, une organisation rationnelle du stockage implique :  la centralisation géographique des stocks ;  le regroupement des produits par grande nature ;  la division des magasins en zones de stockage comportant une adresse géographique et ne regroupant que des produits de même nature. Certaines d’entre elles pourront notamment être affectées à l’approvisionnement journalier des chaînes de fabrication ; 111
  • 112.  la protection des locaux de stockage (aires fermées et de préférence couverte)  l’établissement et la mise à jour des plans de stockage ;  la définition précise de méthodes de rangement permettant notamment de faire aisément le tour des aires de stockage ;  la séparation des quais de réception et d’expédition des magasins proprement dits ;  la limitation aux seuls magasiniers de l’accès aux marchandises. Ceux-ci ne pouvant effectuer de mouvements à l’entrée et à la sortie que sur présentation de documents (bons d’entrée, bons de transfert, bons de sortie), ce qui permet une séparation des tâches d’enregistrement et de conservation. 112
  • 113. La réalisation simultanée de ces impératifs doit normalement aboutir à :  limiter au maximum les opérations de transfert d’un magasin à l’autre qui sont coûteuses et source d’erreurs ;  réduire au maximum la dispersion des marchandises, source de confusion lors des contrôles physiques,  détecter sans retard les stocks à rotation lente, les stocks périmés, les stocks dont l’utilisation est aléatoire ;  sauvegarder les marchandises de détériorations ou de vols éventuels ; 113
  • 114.  établir une nette distinction entre, d’une part, les marchandises propriété de l’entreprise et, d’autre part, celles qui ne le sont plus ou qui ne le sont pas encore ;  garantir, en général, un maximum de sécurité dans l’enregistrement des stocks. 114
  • 115. 4. Des mesures sont prises pour assurer (en fin d’exercice notamment) un recensement correct des stocks 12/06/14 115 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 116. La préparation de l’inventaire annuel doit recueillir toute l’attention de l’entreprise : les instructions d’inventaire doivent être soigneusement établies. 116
  • 117. Celles-ci doivent préciser en particulier :  le but de l’inventaire physique, son importance, sa date ;  la désignation des lieux et locaux où l’inventaire aura lieu ;  les stocks à inventorier et ceux qui ne le sont pas. Parmi ces derniers figurent, par exemple, les articles qui ont fait l’objet des comptages tournants pendant l’exercice et les articles de faible valeur qui sont imputés aux comptes de frais lors de leur acquisition ;  les noms des personnes affectées à l’inventaire et leurs responsabilités respectives ; 117
  • 118.  la nature des imprimés et leur mode d’emploi (il est particulièrement recommandé de procéder à une pré- numérotation des imprimés afin de s’assurer que tous seront restitués) ;  les méthodes de comptage et d’enregistrement des quantités (un double comptage, effectué par des personnes différentes et vérifié en cas de divergences, est particulièrement utile, en outre, une progression géographique permet d’éviter les risques d’oubli d’une partie des stocks) ;  les vérifications à prendre pour maintenir immédiatement avant et après l’inventaire, la correspondance entre les entrées et les sorties et la comptabilisation des mouvements ; 118
  • 119.  la nécessité d’indiquer, sur les imprimés d’inventaire, les articles qui paraissent usagés, anciens ou à rotation lente, en précisant, par exemple, la date d’entrée ou de fabrication :  le traitement particulier des stocks en consignation, des stocks en transit. 119
  • 120. La procédure de rapprochement entre les bons de réception et les factures peut permettre une « coupure » satisfaisante. A la clôture de l’exercice, la comptabilité pourra par exemple obtenir – si elle ne la possède pas déjà – la liste des bons de réception pour lesquels les factures ne sont pas encore réceptionnées et, inversement, établir une liste des factures correspondant à des marchandises non réceptionnées. 120
  • 121. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DE LA FONCTION DES INVESTISSEMENTS 12/06/14 121 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 122. • Pour les principales opérations afférentes aux immobilisations, les objectifs essentiels du contrôle interne sont les suivants : 122
  • 123.  assurer le contrôle des opérations d’investissement : celles-ci doivent être financièrement bonnes et être régulièrement approuvées ;  assurer et vérifier la bonne conservation physique des investissements au sein de l’entreprise  assurer le contrôle des opérations de désinvestissement : les sorties d’immobilisations de l’actif doivent être financièrement bonnes et régulièrement approuvées prévoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle et suffisante 123
  • 124. 1-1- Acquisition ou amélioration des immobilisations 12/06/14 124 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 125. Le montant des dépenses d’investissement envisagées ou envisageables est le plus souvent bien supérieur aux fonds disponibles dans l’entreprise ou susceptibles d’être mis à sa disposition. Il est nécessaire que l’ensemble des dépenses projetées fasse l’objet d’un examen général permettant une sélection raisonnable des dépenses à consentir. 125
  • 126. • Cet examen comprend : L’établissement d’une liste des investissements possibles La détermination d’une enveloppe destinée à l’investissement L’analyse de la rentabilité ou de l’utilité des investissements prévus La sélection des projets dans le cadre d’un budget d’investissements L’autorisation de la dépense en fonction du budget préalablement défini, cette autorisation peut être déléguée à des niveaux de responsabilités différents. 126
  • 127. 2. Maintenance et protection des immobilisations 12/06/14 127 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 128. Les immobilisations constituent généralement une grande partie du patrimoine de l’entreprise. Il est donc important que l’entreprise se prémunisse contre les risques qui peuvent menacer leur existence physique. 128
  • 129. Le plus souvent, les mesures qui devraient être prises dans ce domaine sont : La mise en œuvre d’inventaires physiques périodiques, qui permettent d’identifier les pertes ou vols, les destructions, etc., et de prendre éventuellement les mesures de protection nécessaires. « Des inventaires physiques périodiques« Des inventaires physiques périodiques constituent l’un des éléments les plusconstituent l’un des éléments les plus importants du contrôle interne »importants du contrôle interne ». 12/06/14 129 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 130. L’existence d’un service chargé de la « maintenance » des immobilisations. Cette mesure concerne particulièrement les entreprises de production qui utilisent tout un parc de machines dont le fonctionnement et l’entretien doivent être assurés. 12/06/14 130 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 131. Une assurance suffisante des immobilisations contre les principaux sinistres (vol, incendie, etc.) qui peuvent frapper les immobilisations. 12/06/14 131 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 132. 3.3. Opérations de désinvestissement et de mise au rebut 12/06/14 132 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 133. Il convient que toute sortie d’actif soit contrôlée, afin d’éviter soit des cessions dans de mauvaises conditions, soit la destruction ou la mise au rebut de matériel pouvant encore servir. Toutes les sorties d’actif devront être autorisées par une personne non responsable de l’immobilisation concernée. 133
  • 134. Une bonne gestion suppose que l’entreprise se sépare des immobilisations dont la possession ne présente pas ou ne présente plus d’intérêt pour l’entreprisse. L’ensemble des immobilisations doit donc faire régulièrement l’objet d’un examen en ce sens par un responsable. 134
  • 135. 4. Suivi des immobilisations 12/06/14 135 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 136. Etant donné l’importance des valeurs concernées, il s’agira normalement d’un suivi individuel, seul capable de fournir les éléments nécessaires à une comptabilisation et à une gestion efficace. 136
  • 137.  Le suivi comptable des immobilisations peut être effectué par un système (manuel ou informatique) de fiches donnant notamment pour chaque bien : 137
  • 138. La description (nature, numéro de série) La date d’installation La date de mise en service Le lieu Le compte concerné Les renseignements comptables (factures, VHT, T.V.A. récupérée, taux d’amortissement, etc.) Le montant des amortissements pratiqués chaque année Les conditions de cession en cas de sortie du patrimoine Eventuellement, les dépenses de réparation de l’entretien engagées. 138
  • 139. EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE DE LA FONCTION DE PERSONNEL - PAIE 12/06/14 139 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 140. Le contrôle interne sur les opérations relatives au personnel doit notamment donner l’assurance que :  les employés sont régulièrement embauchés et font toujours partie du personnel  le personnel est payé conformément aux décisions de la direction  l’entreprise s’acquitte normalement des charges sociales  l’entreprise s’acquitte normalement des impôts sur les salaires 140
  • 141. 1 :1 : Les services intervenantsLes services intervenants 12/06/14 141 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 142. Dans le cadre d’un bon contrôle interne, on rencontre généralement les services suivants: 142
  • 143. Embauche et suivi du personnelEmbauche et suivi du personnel Ce service à la charge de la gestion administrative des dossiers du personnel. En relation avec les différents services de l’entreprise;  il procède au recrutement du personnel,  participe aux évaluations de postes, aux promotions, etc. 143
  • 144. Saisie des tempsSaisie des temps Lorsque les salaires sont payés sur la base d’heures travaillées (et non de montants fixes mensuels), la saisie de temps s’avère nécessaire. Elle peut être effectuée  soit à l’aide de relevés d’heures établis par les intéressés et vérifiés par les contremaîtres,  soit à l’aide d’horloge pointeuse. La responsabilité de cette fonction peut être confiée au responsable des prix de revient qui utilise les informations ainsi recueillies. 144
  • 145. Etablissement de la paieEtablissement de la paie  Elle est faite à partir des relevés d’heures ou sur des bases mensuelles.  Les opérations relatives au calcul des charges sociales y sont généralement rattachées. 145
  • 146. Enregistrement de la paieEnregistrement de la paie • Cette fonction est généralement prise en charge directement par le service comptable. Paiement des salairesPaiement des salaires • Il est effectué par le service trésorerie sur la base des états informatisés de la paie (listing et bulletins de paie) 146
  • 147. 2.2. Les employés sont régulièrementLes employés sont régulièrement embauchés et font toujours partieembauchés et font toujours partie du personneldu personnel 12/06/14 147 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 148. • 2.1- La qualité du personnel est un des éléments2.1- La qualité du personnel est un des éléments essentiels du bon fonctionnement deessentiels du bon fonctionnement de l’entreprise.l’entreprise. Il est nécessaire que la procédure d’embauche soit définie afin que la personne recrutée corresponde au profil nécessaire. 148
  • 149. La procédure doit comprendre notamment :  La définition du besoin (demande d’embauche émanant des services)  L’acceptation écrite par une personne responsable de la décision du recrutement  La définition du poste et le profil du candidat souhaité  La méthode de recherche de candidature  La méthode de sélection (entretien, tests,….)  La personne responsable de la décision finale d’embauche selon la nature du poste proposé. 149
  • 150. • 2.2- Toute décision d’embauche doit faire l’objet2.2- Toute décision d’embauche doit faire l’objet d’une autorisation écrite de la part ded’une autorisation écrite de la part de personnes responsables.personnes responsables. Outre la direction du personnel pourront intervenir :  la direction générale, pour les cadres supérieurs et agents de maîtrise  les directeurs d’usine pour les ouvriers  les directeurs de département pour les employés devant travailler dans leurs services. 150
  • 151. Le niveau de décision dépend à la fois de la structure et de l’organisation de la société (en particulier de son degré de centralisation, du niveau et des fonctions que l’on envisage de confier au nouvel employé). 151
  • 152. • 2.3- L’avis de décision d’embauche doit être2.3- L’avis de décision d’embauche doit être obligatoirement adressé au service de la paie parobligatoirement adressé au service de la paie par le responsable indépendant qui l’a approuvé.le responsable indépendant qui l’a approuvé. Cet avis doit contenir un certain nombre de mentions utiles telles que :  la date prévue d’embauche  les nom, prénom et adresse de l’employé  les bases de rémunération  la qualification et donc la nature du régime applicable (par exemple : retraite cadres). 152
  • 153. • 2.4- Chaque embauche doit donner lieu à la2.4- Chaque embauche doit donner lieu à la création d’un dossier individuel comprenant touscréation d’un dossier individuel comprenant tous les renseignements nécessaires sur le salarié :les renseignements nécessaires sur le salarié :  date d’engagement,  montant du salaire fixe,  lettre ou contrat d’engagement,  évolution des rémunérations,  exemplaire de la signature de la paie. 153
  • 154. L’utilité De ce dossier est double :  d’une part, il constitue un outil de recensement et de gestion du personnel  d’autre part, il permet d’assurer un contrôle indépendant et périodique des éléments de préparation de la paie 154
  • 155. Des comparaisons par sondage entre les éléments de la paie et ce fichier, doivent être régulièrement effectuées par un responsable n’intervenant pas dans l’autorisation, la préparation et le règlement de la paie. Toutes modifications des conditions de rémunérations des membres du personnel ou tous mouvements enregistrés (arrivée ou départ de personnel) doivent être communiqués en temps utile, par écrit et sous signature d’un responsable, d’une part au service du personnel, d’autre part au service de la paie pour annotation des dossiers correspondants. 155
  • 156. Il s’agira notamment :  des augmentations générales et individuelles de salaires  des retenues exceptionnelles à opérer sur salaires, autres que les cotisations normales, tels les avances, prêts et acomptes sur salaires  des arrêts temporaires de travail (maladie, vacances, etc.) ou les cas de démission ou de licenciement. 156
  • 157. 3.3. Le personnel est payéLe personnel est payé conformément aux décisions deconformément aux décisions de la directionla direction 12/06/14 157 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 158. La direction de l’entreprise doit avoir l’assurance que, conformément à ses décisions, la paie est contrôlée. Ceci implique :  un suivi des temps travaillés  l’application des bases autorisées et le contrôle de la préparation de la paie  l’approbation par un responsable des éléments de paie 158
  • 159. • 3.1- Le suivi des temps3.1- Le suivi des temps Lorsque les employés sont payés sur des bases mensuelles, le problème du suivi des temps ne se pose pratiquement pas, sauf en ce qui concerne les absences et les heures supplémentaires. Lorsque les employés sont payés sur d’autres bases (heures travaillées, pièces produites, etc.) des procédures doivent être mises en place pour déterminer le nombre d’heures ou d’unités de production sur la base desquelles l’employé sera rémunéré. 159
  • 160. Dans ce cas, certaines règles doivent être prévues :  les fonctions de comptabilisation des temps, de vérification du calcul des relevés et de préparation de la paie doivent être rigoureusement séparées,  il est préférable, dans la mesure du possible, que l’enregistrement des temps de présence ou de travail soit effectué selon des moyens mécaniques et automatiques, excluant ainsi les aléas des erreurs humaines et de fraudes éventuelles. 160
  • 161. L’enregistrement, l’autorisation et le contrôle des heures supplémentaires. Il est nécessaire à cet égard que l’entreprise définisse :  sur quelle base les heures supplémentaires sont payées  qui autorise ces heures et leur paiement (cette personne doit être indépendante des services du « Personnel » et de la « Paie »). 161
  • 162. Ensuite, en ce qui concerne les congés payés, la tenue de fiches individuelles par salarié, récapitulant les droits annuels aux congés acquis par chacun d’entre eux ainsi que les dates de vacances effectives et prévisionnelles, permet d’assurer un contrôle satisfaisant. 162
  • 163. • 3.2- L’application de bases autorisées et le3.2- L’application de bases autorisées et le contrôle de la préparation de la paiecontrôle de la préparation de la paie Une personne ou un service n’ayant pas d’autres fonctions en matière de paie, doit être responsable de la préparation de tous les documents relatifs à la paie et effectuer les calculs nécessaires. Le chiffre final de la paie doit être calculé à partir des heures travaillées réelles ou du nombre de pièces réalisées, à partir de taux unitaires approuvés. 163
  • 164. Les déductions pour cotisations aux organismes de sécurité sociale, de retraites et d’assurance chômage doivent être calculées en veillant à respecter les prescriptions légales (bases et taux d’imposition, plafond de rémunération). Il convint donc que le service ou la personne responsable de ces calculs soit régulièrement et rapidement informé des modifications affectant ces données et de leur date d’application. 164
  • 165. Les autres déductions doivent être calculées en fonction des autorisations ou éléments communiqués (avances, acomptes, prêts) figurante au dossier de chaque employé. Un bon contrôle interne implique qu’un contrôle des calculs relatifs à la paie soit effectué périodiquement par un responsable comptable, administratif ou financier de la société. 165
  • 166. • 3.3- L’approbation par un responsable des3.3- L’approbation par un responsable des éléments de paieéléments de paie Il est utile que les journaux de paie soient visés par les responsables des services intéressés qui ne participent pas à la préparation de la paie, afin de s’assurer de la conformité de ceux-ci avec l’effectif réel et avec les conditions de rémunération fixées. 166
  • 167. • 3.4- Le paiement des rémunérations3.4- Le paiement des rémunérations Le paiement par virement bancaire présente de nombreux avantages, mais il n’est pas toujours possible. Lorsque certains salaires sont payés par chèques, ceux-ci doivent être établis par une personne indépendante du service « Paie » à l’aide des bulletins de paie. 167
  • 168. En aucun cas les chèques signés (ou les enveloppes contenant les espèces) ne doivent être retournés au service de la paie pour qu’il en fasse directement la remise aux employés. De même, il est à éviter de remettre les enveloppes aux contremaîtres ou aux chefs d’équipe, une telle procédure comportant un risque de constitution d’effectifs fictifs. 168
  • 169. Il est donc souhaitable qu’une personne n’ayant aucune responsabilité dans le domaine de la paie soit désignée pour effectuer la distribution. La liste des rémunérations non réclamées doit faire l’objet périodiquement d’un examen par le service comptable ou par les auditeurs internes 169
  • 170. 4. L’entreprise s’acquitteL’entreprise s’acquitte normalement des chargesnormalement des charges socialessociales 12/06/14 170 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 171. La comptabilité (ou le service de paie ou le service du personnel) doit être organisée pour connaître :  la liste des déclarations à effectuer (CNSS, Mutuelle, Assurance Groupe, Retraites)  les délais de paiement  les taux de l’IR à appliquer sur les salaires 171
  • 172. Les éléments de base de contrôle interne seront à ce niveau essentiellement la compétence du personnel et la supervision par un responsable du respect des conditions propres à l’établissement des déclarations (forme, délais, taux, etc.) Les déclarations déposées aux organismes sociaux sont rapprochées avec la paie. 172
  • 173. 5.5. L’entreprise s’acquitte normalement des impôts assis sur les salaires 12/06/14 173 Evaluation du Système de Contrôle Interne
  • 174. • 5.1.5.1. Les retenues mensuelles de l’IR de la paie doivent être rapprochées aux déclarations déposées aux impôts. • 5.2.5.2. L’état 9421 doit être rapproché à l’IR total versé. 174
  • 175. 12/06/14 175 Evaluation du Système de Contrôle Interne La révision des comptes
  • 176. L'auditeur a dû évaluer les risques effectifs qui pèsent sur les assertions présentant une importance particulière pour les cycle examinés. Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le cadre de la révision des comptes vont porter notamment sur: l'exhaustivité des enregistrements; la régularité des enregistrements; la séparation des exercices; l'existence des soldes; l'évaluation des soldes; la présentation des comptes et l'information en 176
  • 177. REVISION DES COMPTES DU CYCLE "ACHATS" Exhaustivité des enregistrements Pour tester l'exhaustivité des enregistrements, l'auditeur met généralement en œuvre une circularisation des fournisseurs. en fonction des flux de l'exercice. L'auditeur s'intéresse également aux soldes des comptes fournisseurs débiteurs, qui peuvent résulter d'un double règlement ou d'une facture non enregistrée 177
  • 178. Régularité des enregistrements Pour valider le rattachement à l'entreprise des opérations enregistrées, l'auditeur procède à des sondages sur la justification des charges comptabilisées sur la période. 178
  • 179. Séparation des exercices Pour apprécier le rattachement des charges à la bonne période, l"auditeur met en œuvre des sondages suivants: sondage sur les derniers achats de l'exercice afin de s'assurer que ses achats se rapportent tous à l'exercice clos; sondage sur les premiers achats de l'exercice suivant afin de s'assurer que la comptabilisation de certaines charges n'a pas été différée sur l'exercice suivant; 179
  • 180. sondage sur les dernières réceptions de l'exercice pour s'assurer que les dernières entrées ont été comptabilisées en charges sur l'exercice, et sur les premières réceptions de stocks de l'exercice suivant pour vérifier que les charges correspondantes n'ont pas été enregistrées sur l'exercice clos; sondage sur les avoirs obtenus des fournisseurs au cours de l'exercice suivant afin de s(assurer qu'ils correspondent à des transactions de l'exercice audité. 180
  • 181. examen des remises et ristournes à recevoir par l'entreprise au titre des volumes des achats réalisés pour vérifier qu'elles ont été enregistrés à la clôture; examen de la justification des comptes de factures non parvenues afin de vérifier qu'elles correspondent à des prestations ou des livraisons réalisées au cours de l'exercice; contrôle de cohérence par comparaison avec l'exercice précédent, des principales catégories de charges faisant l'objet de factures non parvenues en fin d'exercice. 181
  • 182. L'existence des soldes fournisseurs l'auditeur peut examiner la justifications des comptes fournisseurs en procédant aux travaux suivants: examen du rapprochement entre la balance auxiliaire fournisseurs et la balance générale, puis vérification de la justification des écarts pouvant exister; réalisation de sondages sur des compte fournisseurs pour s'assurer que chaque composante des soldes sélectionnés est justifiée et concerne bien l'entreprise; 182
  • 183. L'évaluation des soldes fournisseurs L'auditeur recense les dettes libellées en devises et vérifie qu'elles font l'objet d'une réévaluation correcte à la clôture. 183
  • 184. La présentation et information fournie en annexe L'auditeur s'assure notamment qu'il n y a pas de compensation entre les soldes créditeurs. Il vérifie par ailleurs que les informations significatives relatives au cycle achat sont données en annexe: ventilation des dettes, engagement de crédit-bail mobiliers,...etc. 184
  • 185. REVISION DES COMPTES DU CYCLE "VENTES" Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le cadre de la révision des comptes vont porter notamment sur: l'exhaustivité des enregistrements; la séparation des exercices; l'existence des soldes; l'évaluation des soldes; la présentation des comptes et l'information en annexe. 185
  • 186. Exhaustivité des enregistrements Pour tester l'exhaustivité des enregistrements, l'auditeur met généralement en œuvre une circularisation des clients en fonction des flux de l'exercice. 186
  • 187. Séparation des exercices Pour apprécier si les produits sont rattachés à la bonne période, l'Auditeur met générale met en œuvre: sondage sur les produits comptabilisés pour l'exercice suivant, pour vérifier leur rattachement à l'exercice; sondage sur les avoirs poste-clôture pour s'assurer qu'ils concernent exclusivement l'exercice audité; 187
  • 188. examen de la justification des comptes des produits constaté d'avance (facture à établir et avoir à établir) examen de la justification des comptes de factures non parvenues afin de vérifier qu'elles correspondent à des prestations ou des livraisons réalisées au cours de l'exercice; des sondages sur les dernière sorties des stock de l'exercice et les premières sorties des stock de l'exercice suivant, pour s'assurer qu'elles ont bien donnée lieu à une facturation. 188
  • 189. L'existence des soldes les travaux de justifications des soldes clients, comportent généralement: La mise en œuvre d'une circularisation des principaux clients. (ceux-ci sont sélectionnés en fonction de l'importance des soldes de clôture) un examen de rapprochement entre la balance individuelle des client et la balance générale. des sondages sur la justification et l'encaissement des effets de commerce à recevoir. 189
  • 190. REVISION DES COMPTES DU CYCLE "TRESORERIE" Les contrôles de l'auditeur mis œuvre dans le cadre de la révision des comptes vont porter notamment sur: la séparation des exercices; l'évaluation des soldes; 190
  • 191. La séparation des exercices A partir des rapprochements bancaires, l'auditeur vérifie que les mouvements de trésorerie sont comptabilisés sur le bon exercice 191
  • 192. L'existence des soldes les procédures d'audit mises en œuvre par l'auditeur peuvent comporter notamment: Le contrôle des états de rapprochement bancaire, La circularisation des banques en relation avec l'entreprise; Le contrôle des caisses, consiste notamment à examiner la feuille d'inventaire et à tester la justesse du journal de caisse au jour de l'inventaire; 192
  • 193. L'évaluation des soldes Le contrôle de l'évaluation des soldes nécessite le plus souvent:  le contrôle de la conversion au cours de clôture des soldes de banques et caisses en devises 193
  • 194. REVISION DES COMPTES DU CYCLE "IMMOBILISATIONS“ Les contrôles substantifs mis en œuvre dans le cadre de la révision des comptes vont porter notamment sur: l'exhaustivité des enregistrements; la régularité des enregistrements; la séparation des exercices; l'existence des soldes; l'évaluation des soldes; la présentation des comptes et l'information en annexe 194
  • 195. Exhaustivité des enregistrements Pour vérifier la comptabilisation des investissements en immobilisations, l'auditeur peut réaliser un test sur les charges d'exploitation, plus particulièrement sur les charges d'entretien, afin de s'assurer qu'elles ne comportent que de dépenses immobilisations.  Il a également la possibilité d'identifier physiquement un certain nombre d'immobilisations, par exemple à l'occasion d'une visite ou d'un inventaire de stock, et de vérifier, que celle-ci apparaissent effectivement dans les comptes d'immobilisations 195
  • 196. Régularité des enregistrements La régularité des opérations affectant les immobilisations comptabilisées à l'actif du bilan peuvent être contrôlée: 196
  • 197. par un test visant à vérifier, pour les principales acquisitions de l'exercice:  le caractère immobilisale de la dépense portée en compte des immobilisations,  la propriété juridique des immobilisations,  la conformité des taux et mode d'amortissement retenus avec les principes comptables généraux,  enfin la date retenue comme point de départ de l'amortissement; 197
  • 198. par examen des pièces justificatives (acte notarié, facture de cession) des sorties d'immobilisations significatives de l'exercice. 198
  • 199. L'existence des soldes Pour valider les soldes, l'auditeur peut procéder au rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité et à un sondage sur l'existence physique des principales immobilisations 199
  • 200. il peut procéder également à des confirmations externes: demande de confirmation de propriété foncières aux bureaux de conservation des hypothèques; Obtention d'un état des privilèges et nantissements (informations à fournir dans l'annexe sur les engagements hors bilan liés aux immobilisations) L'auditeur peut également contrôler la justification des comptes d'avances et acomptes versés. 200
  • 201. L'évaluation des soldes L'évaluation des soldes des comptes des valeurs brutes est réalisée par le biais des contrôles sur acquisition. 201
  • 202. S'agissant des amortissements, l'auditeur procède: à l'examen des principes retenus par l'entreprise pour s'assurer qu'ils sont cohérents avec ceux de l'exercice précédent; à la vérification par sondage des taux et modes d'ammortissement retenus pour les immobilisations acquises au cours des exercices antérieurs; au contrôle du calcul de la dotation aux amortissements pratiquée sur les principales immobilisations acquises au titre de l'exercice; 202
  • 203. au contrôle du calcul des amortissements dérogatoires. L'auditeur effectue un travail particulier pour les immobilisations en cours. Il s'assure notamment qu'elles ne doivent pas donner lieu à la constatation d'un amortissement. 203
  • 204. Autres contrôles Dans le cadre des travaux de révision des immobilisations corporelles et incorporelles, l'auditeur peut procéder également à: l'examen de l'application des modes et taux d'amortissement au regard de la réglementation fiscal; 204
  • 205. au contrôle de calcul et du traitement fiscal des plus ou moins-values sur cessions, au contrôle du traitement de la TVA sur les cession. 205
  • 206. LA PHASE DE CONCLUSION I Le projet de rapport d'audit II La réunion de clôture A Les 4 principes B L'organisation et le déroulement de la mission III Le rapport d'audit A Les principes B La forme C Les opinions 206
  • 207. PHASE DE CONCLUSION L’Auditeur va rédiger un Projet de Rapport d’audit pour permettre la validation générale, lors de la réunion de clôture et de validation afin d’aboutir au Rapport d’Audit en son état final. 207
  • 208. I LE PROJET DE RAPPORT D'AUDIT C’est déjà le Rapport d’Audit, à ces 3 différences près, c’est pourquoi on le nomme « provisoire »: absence de validation générale  absence de réponses aux recommandations  absence de plan d’action Ce document va constituer l’ordre du jour de la réunion de clôture. 208
  • 209. II LA REUNION DE CLOTURE Elle réunit exactement les mêmes participants que la réunion d’ouverture. On va donc retrouver l’audité, ses collaborateurs et éventuellement sa hiérarchie 209
  • 210. Les 4 principes de la réunion : Cette réunion de clôture obéit à quatre principes : Le principe du « livre ouvert » Il est fondamental.  C’est l’affirmation que rien ne saurait être écrit dans le Rapport d’Audit avant qu'il soit au préalable présenté et commenté aux audités. 210
  • 211. Le principe du « ranking » Les recommandations des auditeurs figurant dans le Projet de Rapport sont présentées en fonction de leur importance. On effectue donc un classement des constats à partir de l’analyse des conséquences. 211
  • 212. Le principe de « l’action immédiate » Dès que l’audité est informé, on va l’encourager - sans attendre la publication du Rapport officiel - à prendre immédiatement des mesures correctives, s’il en a les moyens. Si tel est le cas, le Rapport mentionne que des dispositions ont été prises aussitôt et ont déjà porté leurs fruits. 212
  • 213. B-l’organisation et le déroulement de la réunion L’ordre du jour est constitué par l’examen du Projet de Rapport qui est distribué à chaque participant, si possible quelques jours avant la réunion afin d’en permettre la lecture. Cet examen se fait à partir d’une présentation réalisée par les auditeurs, elle permet de régler les contestations éventuelles. 213
  • 214. La présentation Les points essentiels sont systématiquement illustrés par des constats précis issus des FRAP : pas d’affirmation, ni de jugement sans exemple tiré des opérations d’audit. 214
  • 215. Les contestations  Si le travail a été bien fait, si les constats ont été validés pas à pas, la validation générale ne doit pas poser de problème. 215
  • 216. Mais une contestation peut parfois surgir et deux situations sont alors possibles : ou l’auditeur est en mesure de fournir l’élément de preuve sur lequel il assoit son affirmation et la contestation s’éteint aussitôt ou bien, il n’est pas en mesure de fournir cet élément et c’est sans doute parce que ses conclusions ont été trop hâtives ou qu’il n’a pas su préserver et classer ses éléments de preuve. S’il s’agit toutefois d’un problème essentiel (mais on doit normalement disposer dans ce cas de tous les arguments) une éventuelle suspension de séance va permettre de réunir les éléments manquants. 216
  • 217. III LE RAPPORT D'AUDIT  Le rapport obéit à un certain nombre de principes, il respecte une certaine forme et son contenu obéit à des normes. 217
  • 218. A/ Les principes Pas d’audit sans Rapport d’Audit Le « Je n’ai rien à dire » ou « nous n’avons rien trouvé » n’a pas lieu d’être. Cette appréciation est donnée même s’il faut conclure que l’ensemble des tests démontre une parfaite adéquation. Donc un Rapport est indispensable et il est d’autant plus important que les observations à faire sont nombreuses. Ce document est le dernier acte officiel de la mission d’audit (c’est le second principe). 218
  • 219. Document final La mission se termine avec la diffusion du Rapport officiel. Par conséquent, il ne peut être question d’y apporter des retouches de façon unilatérale et à posteriori. 219
  • 220. Présentation préalable aux audités Rappelons que c’est un document final parce que la précaution a été prise, au cours de la Réunion de clôture, d’en présenter et d’en expliciter le texte. A défaut d’accord, chacun a une connaissance exacte, et préalable à la diffusion, du contenu du Rapport. Le caractère définitif du document et sa présentation impliquent un droit de réponse : c’est le quatrième principe. 220
  • 221. Droit de réponse de l’audité Ce droit de réponse s’exerce d’une double façon : de façon orale et informelle au cours de la réunion de clôture. de façon écrite et formelle, sur le rapport lui- même (avant sa diffusion, l’auditeur est invité à communiquer ses « réponses aux Recommandations »). 221
  • 222. Droit de réponse de l’audité Ce droit de réponse s’exerce d’une double façon : de façon orale et informelle au cours de la réunion de clôture. de façon écrite et formelle, sur le rapport lui- même (avant sa diffusion, l’auditeur est invité à communiquer ses « réponses aux Recommandations »). 222
  • 223. De manière générale, il faut noter :  qu’il n’a pas de commune mesure entre : l’effort fourni et ce qui est écrit.  l’auditeur n’est pas obligé d’écrire tout ce qu’il sait du sujet.  il n’est pas jugé au volume du rapport, mais à la pertinence et au bien-fondé des remarques. 223
  • 224. B/ La forme Page de garde  Elle doit comprendre :  le titre de la mission et la date d’envoi du rapport qui signe la date de clôture de la mission.  les noms des auditeurs et du chef de mission.  les noms des destinataires du rapport (si des extraits partiels ont été diffusés, on indique également les bénéficiaires de ces extraits). Il est très important que tout au long de la ligne hiérarchique, chacun sache très précisément qui a reçu le document. 224
  • 225. une mention de « confidentialité » figure sur la page de garde, ce qui conduit à numéroter les différents exemplaires et à indiquer le numéro en face du nom de chaque destinataire. 225
  • 226. Sommaire Cet ensemble introductif commence par le sommaire détaillé du Rapport pour qu’on puisse facilement se reporter à tel ou tel sujet. 226
  • 227. L’introduction Elle est en générale assez brève et doit comporter deux informations : le rappel du champ d’action et des objectifs de la mission rappelant le but recherché et les limites (dans le temps et dans l’espace) dans lesquelles se sont situées les investigations.  un bref descriptif de l’organisation, de l’unité ou de la fonction auditée. 227
  • 228. La synthèse Ce chapitre nettement détaché du reste, permet au responsable de haut niveau d’arrêter là sa lecture, sauf à se référer au détail sur tel ou tel point s’il souhaite en savoir davantage. Par conséquent, elle doit être : brève (une page et demi-maximum)  précise et permettre au lecteur d’avoir une opinion. 228
  • 229. Le corps du rapport c’est le document intégral destiné en premier lieu à l’audité et qui comporte : constats, recommandations et réponses aux recommandations, le tout présenté dans l’ordre logique et cohérent du sommaire. 229
  • 230. Conclusion La véritable conclusion est la note de synthèse, toutefois on peut ouvrir d’autres directions possibles comme annoncer ou suggérer d’autres missions dont l’intérêt aurait été révélé par la présente mission d’audit. Plan d’action C’est un simple formulaire, qui permet à l’audité d’indiquer pour chaque recommandation qui fera quoi et quand. 230
  • 231. Annexes Recommandation générale sur la rédaction  Elle doit être précise et concise.  Il faut absolument une adéquation entre ce que l’auditeur veut dire et ce qui est perçu.  L’ordre du rapport doit être logique sans pour autant être le même que les tests.  N’écrire que ce qui sert à informer le lecteur ou ce qui est basé sur des faits.  Le lecteur doit comprendre dès la première lecture si c’est bon ou mauvais (pas d’ambiguïté, ni de plage d’incertitude).  adopter un langage : prouvé, précis et ne prêtant pas 231