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Économie & finance
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UNIVERSITE D'ANTANANARIVO FACULTE DE DROIT, ECONOMIE, GESTION ET DE SOCIOLOGIE DEPARTEMENT GESTION MEMOIRE DE MAITRISE OPTION: FINANCES- COMPTABILITE PROMOTION : "FANASINA" AUDIT DES STOCKS; FACTEUR D'UNE MEILLEURE PERFORMANCE POUR UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SOCIETE ANJARA Présenté par: KINGA Harilantonirina Membres de Jury: Président : ANDRIANTSEHENO Daniel Examinateur : RAMINONJATOVO Etienne Sous l'encadrement pédagogique de : RALISON Roger Encadrement professionnel de : RABARIJOHN Saholy. 07 Juillet 2004
REMERCIEMENTS Cet ouvrage n'a pas pu être réalisé sans l'aide de plusieurs personnes que je voudrais remercier. Nos remerciements reviennent tout particulièrement à: - Dieu notre créateur, qui nous a donné le saint esprit durant notre vie estudiantine; - Monsieur RAKOTOBE Pascal, Professeur agrégé, Président de l'Université ; - Monsieur RAKOTOARISOA Rado Zoherilaza, Maître de conférence, Doyen de la Faculté DEGS d'Antananarivo; - Monsieur RALISON Roger, Maître de conférence, Chef de Département de gestion de la faculté DEGS d'Antananarivo, (notre encadreur pédagogique) ; - Madame ANDRIANALY Saholarimanana, Professeur, Directeur de centre d'étude et de recherche en gestion; - Monsieur ANDRIATSEHENO Daniel, Maître de conférence, Professeur titulaire de l'option Marketing; - Madame RASERIJAONA Liliane, Expert comptable et financier, associée du CABRAM SARL; - Madame RABARIJOHN Saholy, Expert comptable et financier stagiaire, notre encadreur professionnel ; - Monsieur ANDIAMAHAFALY Zaka, Chef comptable de la Société Anjara; - mes parents qui m'ont donné le soutien moral et financier durant mes études; - mon Oncle: Maître RASOANAIVO François de Salle Sylvain ainsi qu'à sa famille; - ma petite Sœur; - toutes les équipes du CABRAM. Merci de tout cœur!
SOMMAIRE REMERCIEMENTS LISTE DES ABREVIATIONS LISTE DES TABLEAUX INTRODUCTION.............................................................................................................1 PREMIERE PARTIE :APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE .....................4 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE .......................................................5 Section 1: CABRAM SARL.................................................................................5 Section 2 : La société Anjara ..............................................................................................11 CHAPITRE II :THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS ».............................................................14 Section 1 : Les stocks .........................................................................................................14 Section 2 : l’Audit financier................................................................................................17 Section 3 : Audit des stocks ..............................................................................................20 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES..............................................25 CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE.....................................26 Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information ...............................27 Section 2 : Mauvaise gestion des stocks ............................................................................32 Section 3 : Cumul de fonction ............................................................................................34 CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES...................................36 Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks .................................37 Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue.............................................................38 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS ....................................45 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE ........................46 Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information ......................46 Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks ..............................................................48 Section 3 : Séparation de fonction .....................................................................................51 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES ....................................54 Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks .............................54 Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks.............................................................................55 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS...................65 Section 1 : Solutions retenues .............................................................................................65 Section 2: Résultatsf attendus ............................................................................................68 Section 3: Recommandation générale ................................................................................68 CONCLUSION..................................................................................................................70 ANNEXES BIBLIOGRAPHIE TABLE DES MATIERES
LISTE DES ABREVIATIONS AID : Association International de Développement BEFEC : Bureau d'Etude Financières et Comptable CAE : Comptabilité Analytique Exploitation CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes CRB : Comité de Réglementation Bancaire CUMP : Coût Unitaire moyen Pondérer CCCE : Caisse Centrale de Coopération Economique CFD : Caisse Française de Développement DEPS : Dernier entrée premier Sortie FIFO : First in First Out IFACI : Institut Français des auditeurs et Consultants Internes LIFO : Last in First Out mn : Minute ONUDI : Organisation des Nations Unies pour le Développement Industrielle OECCA : Ordre des experts et Comptables Agrées PCG : Plan Comptable Générale PEPS : Premier entrée premier sorti PWC : PricewaterhouseCoopers. USAID : United States Aid For International Développement SFI : Société Financière International
LISTE DE TABLEAUX Tableau n°1: Stocks des Fils.....................................................................................31 Tableau n°2: Effectif des ouvriers ............................................................................39 Tableau n°3: Calcul du coût par minute ...................................................................40 Tableau n°4: Calcul de temps utilisés pour une pièce ............................................42 Tableau n°5: Calcul du coût de revient.....................................................................43 Tableau n°6: Calcul de coût de production pour chaque pièce ...............................60 Tableau n°7: Calcul de coût revient pour chaque pièce (CAE) ...............................64
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 1 INTRODUCTION CABRAM est l'un des plus grands cabinets d'expertise comptable et financier qui se consacre à l'audit financier des comptes et au commissariat aux comptes à Madagascar. Ses clients sont répartis dans divers secteurs : banques, industries, agriculture, prestation de service. Au fait, l'audit est l'examen auquel procède un professionnel, indépendant, en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d'une entité traduisant sa situation pour l'exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège. Lors de notre stage, nous avons pu assister aux différentes interventions du CABRAM auprès de ces diverses sociétés. C'est l'une même de ces sociétés et filiales étrangères qui retient notre attention ici : il s'agit de la société Anjara Madagascar SARL. L'audit des comptes de cette société a été effectué. Mais notre cas sera consacrée sur l'audit des stocks. Les stocks comprennent l'ensemble des marchandises ou des matières ou fournitures des déchets des produits semi- œuvrés, des produits finis ou travaux en cours et des emballages commerciaux qui sont la propriété de l'entreprise à la date de l'inventaire et dont la vente, en l'état ou après l'exécution d'opération de transformation ou de fabrication, permet la réalisation d'un bénéfice d'exploitation. Les stocks représentent la rubrique important dans ses états financiers.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 2 Ce mémoire a pour objectif l'amélioration de la performance d'une entreprise par le biais de l'audit de stocks dont l'intérêt est, d'une part: mettre en exergue les connaissances théoriques, et d'autre part entrer dans le milieu professionnel. Concernant la méthodologie adoptée, une constatation des faits, une consultation d'ouvrage bibliographique et de site web, une compilation de documents mis à notre disposition ont été employé pour l'élaboration de ce mémoire. Afin de cerner les problèmes relatifs aux stocks dans l'entreprise Anjara, nous allons diviser notre travail en trois grandes parties: - Dans la première partie: un aperçu général sera présenté, divisée en deux chapitres: la présentation de la société en premier lieu et la théorie générale sur l'outil de gestion "audit des stocks" en second lieu. - Dans la seconde partie: nous traiterons la position des problèmes qui sera aussi divisée en deux grands chapitres, à savoir les problèmes liés au contrôle interne et les problèmes au niveau des comptes.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 3 - Et pour finir, dans la troisième partie, nous proposerons des solutions afférentes à ces différents problèmes. Dans un premier temps nous proposerons des solutions relatives au contrôle interne dans le premier chapitre; et dans le second chapitre: des solutions concernant les comptes seront proposées et dans le troisième chapitre: les solutions retenues et les résultats attendus suivis d'une recommandation générale.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 4 PREMIERE PARTIE : APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 5 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE Section 1: CABRAM SARL 1-1- Historique et Identité CABRAM SARL, crée en 1963, est une société d’audit de commissariat aux comptes, d'expertise comptable et de conseil en organisation. Depuis 1978, il effectue des travaux en collaboration avec le Bureau d’Etude Financières et contrôle comptable ( BEFEC) devenu Pricewaterhousecoopers. Cabram a rejoint Pricewaterhousecoopers en novembre 2000 et est devenu « membre » de la firme. A part les missions locales, des missions ont été menées à la demande d’organismes extérieur: Association Internationale de Développement (AID), Banque Mondiale, société Financière Internationale ( SFI ), caisse centrale de coopération Economique ( C C C E) devenue la caisse Française de Développement ( CFD) , organisation des Nations Unies pour le développement Industriel ( ONUDI), united states Aid For International développement (USAID), coopération suisse, Mission française de coopération et d’action culturelle. Pricewaterhousecoopers (PWC) Pricewaterhousecoopers, ayant son siège à Londres, est aujourd’hui présent dans 142 pays, avec près de 125 000 collaborateurs et 881 bureaux locaux.. Pricewaterhousecoopers propose une gamme complète de services à ses clients: l’audit Financier et l’audit conseil, l’expertise et conseil PME-PMI, le "corporate finance" et le conseil juridique et fiscal.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 6 Figure 1: Services offerts par PricewaterhouseCoopers FINANCIAL ADVISORY SERVICES • Privatisation • Mergers& Acquisitions • Project Finance • Valuations • Shareholder Value Services • Dispute Analysis Value Studies • Business Recovery & Restructuring • 142 Countries • 125, 000 people TAX&LEGAL SERVICES • Cross-border Tax Advice • Domestic Tax Advice • HRRelatedTax Advice • Corporate Legal Services ASSURANCE & BUSINESS ADVISORY SERVICES • Assurance Services • Transaction Support • Financial Risk Management • Strategic Risk Management • Operational &Systems Risk Management • Internal Audit Services
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 7 Pricewaterhousecoopers compte ainsi parmi ses clients des entreprises locales, des organisations Internationales et gouvernementales ainsi que des nombreuses sociétés multinationales. Notre cabinet est présent dans douze pays du Maghreb et d’Afrique francophone ( Camerone, Congo, Côte d’Ivoire, Gabon, Guinée, Madagascar, Maroc, République centrafricain, République Démocratique du Gongo, Sénégal, Tchad et Tunisie) et intervient également dans les pays limitrophes pour couvrir un total de 22 pays. • Une présence ancienne en Afrique Le réseau PricewaterhouseCoopers est implanté au Maghreb et en Afrique francophone depuis 1903, et est aujourd'hui l'un des tous premiers partenaires des entreprises et administrations du continent africain. Notre cabinet est présent dans douze pays du Maghreb et d'Afrique francophone (Cameroun, Congo, Côte d'Ivoire, Gabon, Guinée, Madagascar, Maroc, République centrafricaine, République Démocratique du Congo, Sénégal, Tchad et Tunisie) et intervient également dans les pays limitrophes pour couvrir un total de 22 pays. A Madagascar, PricewaterhouseCoopers est présent par le biais du Cabram SARL, qui a rejoint le réseau en novembre 2000.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 8 1-2 Structure 1-2-1- Organisation La direction et l’équipe comptent 23 professionnels permanents de profils variés : • Diplôme d’Ecole supérieure de commerce française, • Diplôme d’Etablissement d’enseignement Supérieur de Droit, d’Economie, de Gestion et de Sociologie de l’Université d’Antananarivo (Gestion, Economie, Droit privé, Droit Public). • Diplôme de l’Institut National des sciences comptables et des Administrations des Entreprises ( INSCAE ) Antananarivo, • Diplôme d’Etude comptable Supérieurs français ( DESCF), • Titulaire de certificats supérieurs en vue de l’expertise comptable. La formation et l’expérience diversifiées du personnel technique du cabinet sont complétées : • Par la pratique sur le terrain, un chef de mission ayant à encadrer au maximum cinq intervenants • Ou des sessions internes au cabinet que par des séminaires externes, tant à Madagascar qu’à l’étranger. Pour des missions spécifiques locales, le cabinet fait appel à des consultants dans des domaines particuliers et des enquêteurs engagés à titre temporaire.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 9 De par le statut de membre du réseau Pricewaterhousecoopers, le cabinet a recours aux compétences des consultants de par le monde pour l’exécution de différents types de missions.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 10 1-2-1- Organigramme ASSOCIEE CABRAM Managers mission Responsable Administratif et Financier Superviseurs Seniors Juniors Secrétaire Personnel administratif
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 11 1-3 – Les activités du CABRAM Les activités principales du CABRAM sont centrées sur l’audit : • Commissariat aux comptes et audit 73% • Conseils : organisation Finances Comptabilité, Et divers 27% Section 2 : La société Anjara 2-1- Historique et identité Anjara est une société constituée en mai 2001. C’est une société soumise au régime des entreprises franches, suite à l’agrément issu du décret N° 2001-350. Anjara Madagascar est une filiale d’un groupe Japonais qui est divisé en 1000 parts sociales de 10 000 fmg chacune, entièrement libérées et reparties comme suit : - Homes pun trading ltd 99% - Sa maison Mère 1% - Son siège social est à Andraharo Antananarivo 2 -2 Structure L’effectif moyen de la société pour l’année 2003 était de 1068. le personnel est composé d'ouvriers, d'employés administratifs, de comptable et des dirigeants.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 12 La structure de la société se présente comme suit: ( voir organigramme) Organigramme GERANT Département Finance Département production RAF Chef comptable Responsable personnel Responsable Stitching Responsable Looping Responsable Pressi ng Responsable Knitting
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 13 2-3 Activité La principale activité de Anjara est la fabrication et la vente à l’exportation d’articles d’habillement ( essentiellement des pull-overs pour hommes et pour femmes) La production est effectuée sur commande, selon les modèles requis par le client, et le principal client destinataire final des produits finis est la firme GAP aux Etats Unis.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 14 CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS » Section 1 : Les stocks 1.1. Définitions Le stock est constitué par l’ensemble des marchandises ou matières restant dans l’entreprise dans l’attente de leur utilisation. Suivant le plan comptable général, les stocks comprennent l’ensemble des marchandises, des matières ou fournitures, des déchets, des produits semi- ouvrés, des produits finis, des produits ou travaux en cours, et des emballages commerciaux qui sont la propriété de l’entreprise à la date de l’inventaire, et dont la vente, en l’état ou après l’exécution d’opération de transformation ou de fabrication, permet la réalisation d’un bénéfice d’exploitation. D’autre définit les stocks comme étant les actifs détenus pour être vendu dans le cours normal de l’activité: - en cours de production pour une telle vente - sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommés dans le processus de production ou de prestation de services. 1-2- Typologie de stock 1-2-1- Les marchandises Ce sont les objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise qui concourent par leur consommation d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 15 1-2-2 Les matières premières Ce sont les biens à acheter par l’entreprise pour devenir après transformations des produits. 1-2-3- Les matières consommables Ce sont les sous produits, matières ou fournitures acquises par l’entreprise, qui concourent par leur consommation d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation. 1-2-4- Produits semi-ouvrés Produits qui ont atteint un stade déterminé de fabrication et qui sont disponibles pour la transformation ultérieure. 1.2.5- Produits finis Ce sont les biens et services élaborés et mis en vente par l'entreprise. 1.3- Les différents stocks 1.3.1- Stocks de sécurité ou de protection (Tampon) C'est une réserve destinée à maîtriser les accélérations imprévues des sorties ou les retards de livraison ou les erreurs de prévision.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 16 1.3.2- Stocks disponibles C'est la différence entre le stock initial existant et la demande prévue ou les consommations ou les affectations. 1.3.3- Stocks morts C'est lorsque les flux d'entrés et les flux de sorties des articles deviennent nuls. 1.3.4- Stocks surplus Ce sont des articles inutiles qu'il faut liquider. 1.3.5- Stock consigné ou transit Article destiné à une utilisation exceptionnelle et rapide. Ce stock appartient au fournisseur. 1.3.6- Stock de récupération Ce sont les matériels déjà utilisés actuellement, non utilisé et qui demande en général une remise en état. 1.4- Rôles des stocks 1°) La gestion de stock fonctionne: - entre fournisseur et clientèle de l'entreprise: les marchandises.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 17 - entre fournisseur et atelier de fabrication: les matières premières ou les produits semi-œuvrés - entre service de fabrication et client: les produits finis. 2°) Les stocks évitent: - l'attente et le dérangement des consommateurs - les délais de livraison et les arrêts d'activité des services de fabrication. 3°) Les stocks permettent - les achats par quantité - la fabrication en série - l'étalement dans le temps des produits saisonniers - le groupement de transport - l'achat à bas prix des matières premières pendant une période favorable. Section 2 : L’audit financier 2-1 Définition OECCA (France) « examen auquel procède en professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes de résultat d’une entreprise ». UEC ( Europe) « l’objet de l’audit des comptes annuels est d’exprimer une opinion, sur le fait de savoir si ceux- ci traduisent fidèlement la situation de la société à la clôture du bilan, de ses résultats pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège » IFAC (International) « contrôle de l’information financière émanant d’une entité juridique; (le but lucratif de l’organisation, sa taille et sa forme juridique n’entrent pas en ligne de compte), effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information ».
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 18 En synthèse de ces définitions, nous avons retenu la suivante, proposée par l’Association Technique d’Harmonisation de cabinets d’audit et conseil (ATH). « L’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec la quelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège 2.2- Objectifs d’Audit Ils sont principalement au nombre de cinq : • Les stocks font l’objet d’un contrôle comptable adéquat • Tous les stocks sont identifiés et bien protégés • Tous les coûts de production adéquats et exclusivement ceux-ci, sont imputés aux coûts de production • Les stocks sont correctement valorisés • Les stocks font l’objet de contrôles globaux de vraisemblance.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 19 2.3- Différence entre Audit Interne et externe Audit interne Audit externe L’audit interne est à l’intérieur d’une entreprise on d’un organisme, une activité indépendante d’appréciation, du contrôle des opérations, il est au service de la direction. L’audit externe se caractérise par la non appartenance de l’auditeur à la société auditée. Assister les membres de la direction dans l’exercice efficace de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses des appréciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées Certifications des comptes sociaux, consolidés et permet également d’émettre une opinion dans des contextes particuliers, spécifiquement prévus par la loi : fusion / absorptions augmentations de capital, introductions en bourses par exemple.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 20 Section 3 : Audit des stocks 3.1 : Le contrôle interne 3.1.1- Définition On entend par "contrôle interne," la structure administrative de l’entreprise et tous les systèmes ordonnés que la direction mette en place en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la conduite ordonnée et efficace des affaires : notamment la protection de ses biens, la fiabilité des ses livres et documents comptables et la prompte préparation d’une information financière fiable. La CNCC, quant à elle, définit ainsi le contrôle interne : « Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle comptable et autres que la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité, afin d’assurer : - la protection du patrimoine - la régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en résultent, - la conduite ordonnée et efficace des opérations de l’entreprise. - la conformité des décisions avec la politique de la direction. L’ICCA Canadien, enfin, définit le contrôle interne comme : « un plan d’organisation et l’ensemble coordonné de toutes les méthodes et mesures adoptées au sein d’une entreprise pour protéger les valeurs actives de celle-ci, assurer l’exactitude et la fidélité des renseignements comptables, promouvoir l’efficacité comptable, promouvoir l’efficacité de l’exploitation et maintenir le respect des lignes de conduite établies par la direction. La notion du contrôle interne embrasse le contrôle administratif interne, le contrôle comptable interne, la vérification interne et autocontrôle.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 21 On peut retenir de ces définitions que le contrôle interne a un caractère plus préventif que répressif, le mot contrôle doit être compris au sens anglo- saxon de « contrôle » qui signifie maîtrise. 3.1.2- Les Objectifs du contrôle Interne Le contrôle interne vise principalement à : ♦ Protéger le patrimoine ; ♦ Veiller à la régularité et la sincérité des informations comptables et des comptes annuels qui en résultent ; ♦ Maîtriser l’entreprise 3.1.2.1- Protection du patrimoine La sauvegarde ou protection des actifs demande la mise en place d’un ensemble de moyens de contrôle. Un bon contrôle interne vise à offrir des outils de conservation des actifs contre la détermination, la perte et le vol. Il s’agit d’une balise contre l’insouciance et devrait permettre de prévoir les détournements et fraudes. La protection exige par exemple la restriction d’accès à certaines informations, documents ou matériels ; la concordance des quantités physiques réelles et la quantité en comptabilités. Dans ce sens, le contrôle interne est une préservation à long terme qui doit évoluer avec le contexte de l'entreprise. 3.1.2.2- Régularité et sincérité des informations comptables Le contrôle interne doit permettre de garantir : L’exhaustivité des enregistrements (toutes les transactions ont été enregistrées)
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 22 la réalité des transactions (toutes les transactions enregistrées sont justifiées) L’exactitude des transactions (il n’y a pas d’erreur dans l’enregistrement de montants). Un bon contrôle interne tend à fournir une image fidèle de l’entreprise. Il procure par ailleurs un confort sur la fiabilité des informations comptables. 3.1.2.3- Maîtrise de l’entreprise La Direction est souvent éloignée de l’ensemble du déroulement quotidien des opérations de l’entreprise et une supervision directe de l’ensemble du personnel et de la totalité des transactions serait impossible. Afin d’y suppléer, la Direction doit s’appuyer sur un ensemble de techniques de contrôle pour l’application de ses décisions et pour atteindre ses objectifs. Un bon système de contrôle interne doit permettre d’assurer l’application des instructions de la Direction. Dans ce sens, on peut distinguer deux types de contrôles : - Contrôle à priori : le contrôle porte sur les instructions de la Direction avant même qu’elle soit diffusée. Ce type de contrôle doit s’assurer que l’objectif des instructions soient claires, appropriées (aux circonstances ou à la personne destinataire), compréhensibles et qu’elles soient adressées aux personnes spécifiquement habilitées pour les interpréter pour les interpréter correctement. - Contrôle à posteriori : le contrôle porte sur les résultats de l’instruction émise. Ce type de contrôle cherche à s’assurer que les applications sont conformes aux instructions formulées, et requiert un suivi plus rigoureux dans la pratique, surtout pour les instructions exceptionnelles.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 23 Ceci nous amène à suggérer qu’un bon système de contrôle interne soit un facteur essentiel pour la direction efficace d’une entreprise. Le contrôle interne est aussi le moyen par lequel la Direction peut le mieux remplir sa responsabilité fondamentale, pour fournir des informations suffisantes et exactes en temps réel sur la situation financière et le déroulement de l’exploitation, pour ses besoins et pour les besoins de toutes les personnes intéressées, telles que les actionnaires ou les créditeurs. Nous pouvons résumer les objectifs du contrôle interne en ce terme un système de contrôle interne est un moyen par lequel la Direction s’assure de l’information, de la protection du patrimoine de la société et la maîtrise de l’entreprise. Ces fonctions sont d’une importance vitale pour la performance d’une entreprise. 3.2- L’audit des comptes Il s’agit ici de l’étude de la méthode de valorisation des stocks. Il existe plusieurs méthodes de valorisation des stocks - CUMP ( Coût Unitaire Moyen Pondéré) c’est le prix d’achat majoré des frais accessoires nécessaire à la mise en état d’utilisation des biens. Le coût unitaire moyen pondéré est déterminé comme suit valeur de stock au début de la période + coût des achats de la piéride Quantité en stocks au début de la période + Quantités achetées pendant la période - FIFO (PEPS : première entrée, première sortie) On suppose que les sorties affectent d’abord les unités ou lots les plus anciens et elles sont valorisées au prix unitaire moyen correspondant jusqu’à épuisement du lot, puis on les valorise au prix unitaire moyen du lot suivant.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 24 - LIFO (DEPS : Dernier entrer, premier sorti) Coût de revient = coût de production + charge de distribution
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 25 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 26 Dans cette partie, nous allons analyser en deux parties les différents problèmes que nous avons rencontrés dans la société Anjara lors de notre passage. CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE Avant de procéder à l'analyse proprement dite, nous allons d'abord faire une présentation des faits existants que nous avons pu constater dans la société Anjara lors de notre passage. Ces points feront l'objet de notre critique tout à l'heure. Commençons par le moyen de communication d'information. la communication d'information entre le magasinier et les services comptabilité se fait de bouche à oreille; car il n'y avait pas une ligne téléphonique qui relie le magasin et le service comptabilité. Pour communiqué à ce dernier les changements qui se sont produits au niveau du magasin, le responsable doit aller lui en parler directement. Concernant leur gestion des stocks: ces stocks sont rangés dans un grand magasin qui se trouve à l'écart des ateliers de production. Pour le rangement, les stocks ayant les mêmes destinations sont classées dans un même endroit, mais son identification n'est pas facile car il n'y a pas une marque pour identifier produits. Concernant la répartition de fonction: Il n'y a pas une description précise des fonctions dans cette entreprise. Au fait, la fonction regroupe les tâches que l'organisation attribue formellement à un individu ou à un groupe y compris celle de commander. Dans cette entreprise, qui est une entreprise Chinoise; tous
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 27 les Chinois peuvent donner des ordres à n'importe quel employé, même si ce dernier n'est pas recruté pour telle ou telle fonction. En plus dans cette société il n'y a pas d'espace aménagé pour le bureau du magasinier. Ce dernier ne reste pas au magasin tout le temps. Si tels sont les faits quels sont donc les problèmes relatifs à ceux- ci? Ils sont de trois ordres à savoir: - lacune au niveau de la communication et d'information. - mauvaise gestion des stocks - cumul de fonction Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information Lors de notre passage, nous avons pu observer le problème suivant: lacune au niveau de la communication et d'information qui était due par l'utilisation d'une méthode d'enregistrement archaïque et la non provenance à temps au service comptabilité des informations et qui ont pour impact l'écart entre stocks théoriques et stocks physiques. Nous allons voir un à un ci-après ces trois points: 1.1- Méthode d’enregistrement archaïque D'abord pour l’enregistrement de ses stocks, la société Anjara utilise un cahier et pour la sortie des matières premières au magasin, il n'y a même pas un bon pour justifier les mouvements. L'enregistrement manuel des entrées des matières premières est une perte de temps pour l'entreprise vu le grand nombre des tâches à accomplir.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 28 Si une anomalie des matières premières a été détectée avant le processus de production, les responsables de la section enlèvent tout simplement les matières endommagées. C'est à la charge du magasinier de les faire transporter dans son magasin mais il n'enregistre pas les quantités. Ce n'était pas le ce seul cas que nous avons rencontré dans la société Anjara mais il y a aussi la non provenance attend au service comptabilité de l'information. Ce que nous allons voir ci-après 1.2- Information non parvenue à temps au service comptabilité La gestion efficace de l'entreprise implique la diffusion de l'information de qualité à touts les niveaux et plus particulièrement au service qui a besoin de cette information. L’information dans l’entreprise est le rassemblement, la mise en forme des renseignements techniques, économiques et sociaux qu’il est nécessaire, utile ou opportun de porter à la connaissance de tout ou d'une partie du personnel, pour permettre à chacun de mieux voir l’entreprise, de s’y mieux situer, d’améliorer son action et l’aider davantage à prévoir l’avenir. Ici, l'information concerne les changements qui se sont produits au niveau des stocks au magasin. Rappelons que les stocks des matières premières de la société Anjara appartiennent à ces clients. Des fois, ses stocks, comme nous l'avons dit tout à l'heure, présentent des anomalies mais les magasiniers ne procèdent ni à l'enregistrement de ces quantités ni à la communication de cette information au service comptabilité.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 29 Le processus de communication dans la société Anjara ce présente comme suit: Emetteur : Chef comptable Messages : Arrivée des matières premières en magasin Récepteur : Magasinier Remarque : Il n'y a pas un feed-back d'information entre les services comptabilités et le magasin. Normalement s'il y en avait ce schéma devrait être comme suit: Emetteur Récepteur Impact Messages Enregistrement et puis transformation Emetteur Récepteur Impact Existence d’anomalie Enregistrement et puis transformation Messages
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 30 Commentaire Emetteur: Chef comptable. Avant l'arrivée des matières premières au magasin, le chef comptable est informé par fax qu'une telle quantité vont arriver pour la fabrication d'une telle commande. Message: A la réception de ce fax, le chef comptable informera à son tours le magasinier Récepteur: le magasinier qui fait l'enregistrement de ces matières premières dans son cahier et envoie à son tour au service comptabilité l'état des stocks réellement existant. Mais si un changement s'était produit. Il n'informe plus le service comptabilité ce qui est une source d'écart entre le réellement existant et le théoriquement enregistrer au moment de l'inventaire physique. Or être informé c'est déjà contrôlé. 1.3- Ecart entre stocks théoriques et stocks physiques Du fait de la méthode d’enregistrement archaïque et de la non provenance à temps au service comptabilité des informations, on a pu relever des écarts entre stocks physiques et stocks théoriques ce que nous pouvons illustrer par le tableau (1) ci-dessous.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 31 Tableau n°1: Stock des fils (matières premières de la société Anjara, en lobs) N° Colour stocks physiques stocks théoriques Ecart 20-6408 5, 00 5,20 + 0,20 03 0264 30,43 66,00 + 35,75 422 37 54,33 63,45 + 9,12 MC 080 79,36 79,37 + 0,01 03- 0402 76,00 76,00 0,00 01 2769 10,00 15,34 + 5,34 205 Z 1,67 2,06 + 0,39 OP 123 91,60 91,71 + 9,89 Y 302 8674 2050,00 2051,00 1
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 32 1 Lobs ≅ ≅ ≅ ≅ 2,2046 kg Stocks physiques : ce sont les stocks existants en magasin au moment de l’inventaire. Stocks théoriques : ce sont les stocks enregistrés sur les fiches de stocks. Interprétation L’écart est obtenu par la différence entre les stocks théoriques et les stocks physiques. Donc nous avons pu constater que la méthode d’enregistrement archaïque et la non provenance de l’information au service comptabilité qui en a besoin peut entraîner des écarts entre le réellement en magasin et les inscrits sur les fiches de stocks Si tel est le problème détecté au niveau de la communication d'information, voyons maintenant le problème concernant la gestion des stocks. Section 2 : Mauvaise gestion des stocks Gérer les stocks, c'est pouvoir satisfaire la demande interne des ateliers de production, et la demande externe des clients au moment voulu. En ce qui concerne la société Anjara, ses stocks appartiennent à ses clients car elle fait tout simplement de la sous-traitance. Cependant, la société Anjara doit faire en sorte qu’elle soit constamment apte à répondre aux demandes des clients. Nous allons voir successivement la cause et la conséquence d’une mauvaise gestion des stocks 2.1- Stocks d’articles éparpillés Avant son entrée en production, toutes les matières premières doivent être stocker en magasin qui est l'endroit où les articles achetés ou fabriqués sont reçus, rangés, conservés, prélevés et distribués.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 33 Or pour la société Anjara, certaine matières premières non encore entamées se trouvent dans un coin dans l'atelier de production, alors que la société Anjara possède un grand magasin de stockage. Les matières premières ne doivent sortir de magasin qu'avant son entrée en production, c'est à dire du magasin vers l'atelier de production. 2.2- Absence de maîtrise des flux physiques Si les matières premières ne sont pas toutes en magasin, l’entreprise peut courir les risques potentiels suivant : - vol - absence de maîtrise des flux physiques. Mais ce qui nous intéresse ici c’est le dernier risque. Lors de l’inventaire extra-comptable qui est le comptage des existants effectués au moins une fois par exercice, nous avons relevé un écart de 146 cartons de matières premières. Ces cartons ne figurent même pas sur la liste des stocks. Le responsable du service comptabilité n’a pas pu expliquer ni son origine ni sa destinée. Mais le fait est là, ses matières premières se traînent dans leur usine. Donc nous pouvons dire qu’il y a absence de maîtrise des flux physiques. Ce ne sont pas seulement la mauvaise gestion des stocks et la lacune au niveau de communication et d’information qui sont les problèmes détectés lors du contrôle interne mais il y a aussi le cumul des fonctions ce que nous allons voir dans la troisième section.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 34 Section 3 : Cumul de fonction Avant de donner une définition au mot « fonction », il est nécessaire de définir d’abord l’organisation. Selon l’approche actionnelle de l’organisation, l’organisation est prise au sen strict dans le sens d’organiser. c’est ainsi qu’il est plus souvent étendu en management. Une fonction regroupe à des tâches que l’organisation attribue formellement à un individu ou à un groupe. Pour le cas de la société Anjara, la répartition de fonction ne pas très claire surtout au niveau des ouvriers. Comme nous le savons la société Anjara est une entreprise franche qui appartient à des Chinois, et tous les Chinois qui travaillent dans cette société peuvent donner des ordres à n'importe quel employé (surtout les ouvriers). Et comme le magasinier est classé parmi les ouvriers, il a donc plusieurs personnes comme supérieurs hiérarchiques et ne tient pas une seule fonction. Un cumul de fonction est donc constaté. Mais quelle est la cause d'un tel cumul? 3.1- Manque de personnel Comme nous le savons, Anjara est une entreprise soumise au régime d'une entreprise franche ; le taux de rotation du personnel ouvrier est très élevé. Pour l’année 2003, l’effectif moyen est de 1068, parmi ces 1068 employés, 1,5% seulement s’occupe de l’administration et de la gérance ; les restes sont des ouvriers qui se repartissent entre les quatre grandes sections Concernant le magasin, il n’y avait pas de personne fixe pour s’en occuper, Le magasinier est à la fois superviseur dans l’une de ses sections, ce cumul de fonction est donc dû à un manque de personnel. Mais quel sera donc l’effet d’un tel cumul pour une entreprise ?
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 35 3.2- Confusion des tâches Le cumul de fonction est dû pour la société Anjara par une manque de personnel compétant qui entraînera une confusion des tâches. Or si un employé cumul deux fonctions à la fois, l'un des deux était délaissé. Nous avons pu constater qu'il délaisse complètement sa tâche de magasinier pour faire de la supervision, alors que les stocks jouent un rôle très important dans la survie des entreprises. De plus le premier critère de l'organisation est la répartition des tâches. Une tâche est, dans l’acceptation statistique du terme, un travail déterminé qu’il s’agit d’exécuter. Mais dans une optique dynamique, elle englobe également les activités nécessaires à l’exécution du dit travail.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 36 CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES Comme dans le premier chapitre nous allons procéder à une présentation des faits concernant les comptes de la société Anjara. La société Anjara est une entreprise Franche qui utilise le PCG 1987 pour sa comptabilité. Deux points qui sont d'ailleurs l'objet de notre critique toute à l'heure ont été relevé lors de l'audit de stock de la société Anjara: l'Absence de compte provision pour dépréciation des stocks et la non fiabilité de la valorisation retenue. Concernant l'absence de compte provision pour dépréciation de stock: d'abord notons que les stocks de la société Anjara sont constitués par des fils destinés à la confection des pull-overs. Ses matières premières appartiennent à ses clients, Anjara fait tout simplement de la sous-traitance. Même si les matières premières ne lui appartiennent pas, elle doit toujours constituer des provisions pour dépréciation. Au fait, la provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant des causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles. Or pour Anjara, lors de notre intervention nous avons pu constater qu'il n'y a pas de compte provision pour dépréciation alors que certaines de ces matières premières et des produits finis présentaient des anomalies. Ce ne sont pas le seul cas que nous avons pu détecter mais il y a aussi la non fiabilité de la valorisation retenue. Pour valoriser les stocks, l'entreprise Anjara utilise la méthode du coût de revient et le calcul du coût de revient que nous avons constaté s'est fait d'une manière incertaine. Certaines charges ne sont pas très claires, on l'impose tout simplement au chef comptable de l'appliquer. Notons que la société Anjara est membre d'un groupe chinois et ils sont trois dans ce groupe et des fois comme les charges ici la société représentative de
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 37 sa maison mère impose le mode de calcul, le taux à utiliser pour le convertissement du dollar USD en fmg. Nous allons voir successivement les deux points cités ci-dessous: dans un premier temps: l'absence d'un compte provision pour dépréciation et dans un second temps, la non-fiabilité de la valorisation retenue. Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks Certains éléments de l’actif inscrits en comptabilité pour leur prix d’acquisition diminuent de valeur avec le temps. Il faut donc constater la dépréciation en comptabilité. En vertu du principe de prudence de la comptabilité, il est nécessaire de prévoir l’enregistrement des moins values probables pour des éléments qui peuvent se déprécier pour des raisons autre que le temps Ses charges probables mais incertaines, quant à leur montant ou à leur réalisation, se concrétisent par des provisions. Le PCG 1987 distiingue trois types de provision : - provision pour dépréciation d’élément d’actif : sont la constatation comptable d’élément d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles. - provisions pour risques et charges sont des provisions évaluées à l’arrêté des comptes destinés à couvrir des risques et des charges que des événements survenus en cours rendent probables, nettement précis quant à leur objet mais incertain quant à leur montant - provisions réglementées : ce sont les provisions à caractère purement fiscal que les entreprises ont la possibilité de constituer dans certaines cas. Elles ont en réalité le caractère de « réserves » en franchise totale ou partielle d’impôt. Les comptes d’actif pouvant être provisionnées sont : - Les stocks
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 38 - les clients - les débiteurs et créditeurs - les titres. Il est porté à notre connaissance qu’à chaque fin d’exercice, la société Anjara valorisé ses stocks, par contre elle n’a pas encore constitué la provision pour dépréciation des stocks. Quel sera l’impact d’une telle négligence ? 1.1- Surévaluation des stocks L’évaluation des stocks conditionne une grande partie des résultats de l’entreprise. Pour Anjara, une surévaluation des stocks est constatée par suite d’une absence de la provision pour dépréciation. Ainsi, certaines produits finis présentent des anomalies et ne peuvent pas être vendus alors qu'ils restent en stocks. Cela doit constituer une perte pour l’entreprise et puisque Anjara n’a pas procédé à la constitution d’une provision. Donc, on peut dire qu’il y a une sur évaluation des stocks Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue L’évaluation des stocks d’une entreprise est bien mise en évidence par le dénombrement de quantités de biens stockés.. Plusieurs méthodes sont utilisées pour valoriser les stocks mais c’est à la charge de l’entreprise de choisir la méthode de valorisation qui lui est appropriée. Pour le cas de Anjara, elle utilise la valorisation par le coût de revient et le calcul de ce dernier se fait de la manière suivante ( tableau 2,3, 4, 5)
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 39 Remarque Notons que le processus de transformations de ses matières premières passe par les sections ci-après : Knitting, Looping, Stitching, Pressing. Tableau n°2: Effectif des ouvriers Mois Effectif des ouvriers Janvier 17 Février 954 Mars 936 Avril 1116 Mai 1179 Juin 1230 Juillet 1284 Août 1290 Septembre 1 293 Octobre 1 232 Novembre 1 147 Décembre 1136 Total 12 811
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 40 Ce tableau montre l’effectif des ouvriers de la société Anjara au cours d’une année. Tableau n°3: Calcul du coût par minute Intitulé Montant Total ouvrier 12 811 Moyenne/ 1 année 1 068 Nombre total de jours travaillés en 1 année 276 Nombre total de mn en 1 année 132 480 Nombre total de mn effectuées / les travailleurs 141 488 640 Charges totales 8 911 297 670 Coûts/ minute 62,98 Interprétation Moyenne = Total ouvrier 12 = 12. 811 12 moyenne = 1068 Calcul nombre total de mn en 1 année nombre de mn en 1 année = 276 x 60 mn x 8h = 132 480
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 41 Remarques • 1 h= 60 mn • les ouvriers travaillent huit heures par jour Calcul du nombre total de mn effectuées par les travailleurs en 1 année Total mn effectuées par les travailleurs en 1 année= Moyenne x minutes en 1 année Total mn effectuées par les travailleurs en 1 année = 1068 x 132 480 = 141 488 640 Charges totales coût / minute =-------------------------------------------------------------------- nombres de mn effectuées par les travailleurs en 1 année coût/ minute = 8.911 297 670 141 488 640 coût / minute= 62,98 fmg
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 42 Tableau n°4: Calcul de temps utilisés pour une pièce ( par mn) Pièce Knitting inspection knitting looping Lampe mending Inspection mending Inspection stitching pressing labeling Packing Total M 1440 144 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 171,02 M 1554 120 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 147,02 KS 009 168 1,5 36 2 1 1 3 0,83 0,19 213,02 M 1464 96 4,5 24 1 ,5 1 1,5 3 0,83 0,19 129,02 KS 012 96 1 48 3 1,5 2 3 0,83 0,19 159,02 KS 014 192 1,5 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 219,02 KS 015 144 1 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 KS 016 144 1 15 1,5 1 2 3 0,83 0,19 168,52 KS 017 144 1,5 24 3 1,5 3 0,83 0,19 180,02 HFE018 144 1,5 48 1 1,5 2 3 0,83 0,19 201,52 HFE019 144 1,5 48 1 1,5 2 3 0,83 0,19 201,52
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 43 Tableau n°5: Calcul du coût de revient Pièce Temps PU Montant (fmg) M 14 40 171,02 62,98 10 771 M 1454 147,02 62,98 9 259 KS 009 213,02 62,98 132 416 M 1464 129,02 62,98 8 126 KS 012 159,02 62,98 10 015 KS 014 219,02 62,98 13 794 KS 015 180,02 62,98 11 338 KS 016 168,52 62,98 10 613 KS 017 180,02 62,98 11 338 HEF 18 201,52 62,98 12 692 HEF 119 201,52 62,98 12 692 Le coût de revient d’une pièce de la société Anjara est obtenu par : Coût de revient= temps utiles x coût par minute d’une pièce pour 1 pièce Commentaire Normalement le coût de revient doit être obtenu par l’addition des charges de distribution avec le coût de production. Or ce n’est pas le cas ici, son coût de revient est calculé, à partir du coût par minute multiplié par le temps utile pour la fabrication d’une pièce. De plus les charges d’une valeur de 8 911 297 670 Fmg ne sont pas calculées et les comptables des trois sociétés les appliquent tout simplement. Quel sera l’impact sur le bénéfice de la société Anjara?
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 44 2.1- Diminution du bénéfice Plus les charges sont élevées, plus le coût par minute augmente, ce qui entraîne une diminution de bénéfice de la société. Malgré l’existence de ses différents problèmes, Anjara a quand même ses points forts : - inventaire physique annuel des stocks assistés par les personnes appropriées et par des auditeurs externes - tenue de fiche de stocks - inexistence des mouvements pendant l’inventaire. Ces problèmes nous amènent à proposer certaines mesures à prendre afin d’améliorer l’audit des stocks. Nous allons donner des solutions relatives aux différents problèmes dans la partie suivante; dans le premier chapitre, les solutions relatives au contrôle interne et dans le deuxième chapitre, les solutions concernant les comptes et enfin dans le troisième chapitre, les solutions retenues et les résultats attendus.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 45 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 46 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE La croissance des entreprises et la complexité des transactions réalisées ne permettent plus au dirigeants de contrôler eux-mêmes les opérations quotidiennes. Les entreprises ressentent donc le besoin de développer les procédures de contrôle tendant à la sauvegarde de leur patrimoine et à l'amélioration des conditions d'une saine gestion. L'ensemble de ces procédures et systèmes caractérise le contrôle interne. Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information Si l'obtention d'une information de qualité est l'un des objectifs du contrôle interne, l'information elle-même constitue un moyen de contrôle interne. En effet être informé, c'est déjà contrôler. 1.1. Utilisation de technologie moderne 1.1.1. L'ordinateur L'ordinateur est une machine automatique qui permet d'effectuer, dans le cadre des programmes de structure préétablie, des ensembles d'opérations arithmétiques et logiques à des fins scientifiques, administratives ou comptables. 1.1.2. Avantage de l'utilisation de l'ordinateur Les quantités et valeurs inscrites sur les bons d'entrées, les quantités inscrites sur les bons de sorties sont transcrites sur des cartes perforées des documents. Le traitement des informations est très rapide (quelques milles secondes) pour une information concernant un mouvement de stocks et les périodes de traitement sont courtes et mêmes nulles; en outre la sécurité est totale grâce aux nombreux contrôles que peut exercer l'ordinateur sur une information avant de la traiter.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 47 On voit que l’ordinateur est à même de réaliser les principales opérations de la gestion des stocks, pour lesquelles un cycle de traitement hebdomadaire, adapté au plan d’approvisionnement, sera en général suffisant. 1-2. Mettre en réseau de service comptabilité et le magasin D’abord, le magasin est l’endroit où les articles achetés ou fabriqués sont reçus, rangés, conservés, prélevés, distribués et le magasinage est l’ensemble de ces fonctions de réceptions, rangement, conservation, prélèvement, distribution. Pour faciliter la circularisation de l’information entre le magasin et le service comptabilité, Anjara doit mettre en réseau l’ordinateur du service comptabilité avec l’ordinateur du magasin. 1.2.1- Le réseau Informatique Le réseau est l’ensemble des moyens matériels et logiciels mis en œuvre pour assurer des communications entre ordinateurs, stations de travail et terminaux informatiques. 1-2-2- Les différents types de réseau Il y a plusieurs types du réseau - réseau LAN (local Area Network) situé dans une zone réduite dans un environnement commun, tels qu’un immeuble. - réseau BAN ( Bulding Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs dans un bulding - réseau MAN (Métropolitan Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs qui se trouvent dans des villes différentes. - réseau WAN (Wide Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs qui se trouvent dans une région plus étendue
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 48 Pour le cas de Anjara, le réseau LAN est approprié vu sa taille relativement réduite et il relie plusieurs ordinateurs et périphériques à l’intérieur d’une entreprise. Il permet la transmission de tout type de données échangées sous forme numérique et exploitable par l’ensemble du système relié en réseau. L’avantage d’une telle technologie c’est que, le magasinier n’a plus besoin d’aller communiquer au service comptabilité, pour avoir de l'information sur le changement qui s’est produit au niveau de Magasin. Quel sera l’impact d’un tel changement sur l’information dans l’entreprise. 1.3. Information parvenue à temps L’utilisation de l’ordinateur et le réseau vont permettre l’arrivée à temps de l’information au service comptabilité. Si un changement s’était produit au niveau des stocks en magasin, le service comptabilité sera informé rapidement par le biais de l'ordinateur. L’écart entre stock théorique et physique va disparaître facilement. Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks Rappelons que gérer des stocks, c’est pouvoir satisfaire la demande interne des ateliers de production et la demande externe des clients au moment voulu. 2.1- Formalisation de l’inventaire La fiabilité de la prise d’inventaire dépend de sa préparation et les procédures à adopter sont : pré-inventaire, procédure. 2.1.1- Pré- inventaire Cette phase comporte successivement: - le recensement des magasins et des lieux de stockages.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 49 - le rangement des magasins et des marchandises : • regroupement des magasins et des marchandises • accès aux aires de stockages, • séparation des déchets, rebuts ou produits avancés • mise à la disposition et contrôle par les services officiels des balances ou de tout instrument de mesure. 2.1.2- Procédures - désignations d’un responsable général de la prise d’inventaire, - la constitution d’un nombre suffisant d’équipes de compteurs par rapport aux aires de stockage définies, - l’affectation à chaque équipe de compteurs d’une ou plusieurs aires de stockages spécifiques, afin qu’aucune zone ne soit omise et qu’il n’y ait aucun risque de double comptage. - l’arrêt des mouvements entre magasins et l’atelier pendant les opérations d’inventaire, en prévoyant les cas échéant un approvisionnement suffisant des chaînes avant le début de la prise d’inventaire. - établissement d’instructions écrites qui seront distribuées, en temps opportun, au personnel chargé à d'exécuter la prise d’inventaire. - explication suffisante des instructions pour avoir la certitude que chaque compteur ait compris la procédure et qu’il connaisse parfaitement les obligations qui lui incombent. - définition précise des méthodes de comptages (simple ou double comptage) et de leur transcription sur les feuilles de comptage. - une fois l’inventaire terminé, mettre en propre les résultats obtenus. - les fiches d’inventaire doivent être signées par les équipes qui ont effectuées l’inventaire.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 50 2.2- Amélioration de rangement Ranger des choses, c'est les placer dans un certain ordre, les mettre à une place convenable. une organisation rationnelle du stockage implique : - la centralisation géographique des stocks - le regroupement des inventaires par grande nature. Il conviendra donc de créer des magasins différents pour les matières premières, les produits semi-finis et les produits finis. - la division des magasins en zone de stockage comportant une adresse géographique et ne regroupant que de produits de même nature. - établissement et la mise à jour des plans de stockage. - la définition précise des méthodes de rangement qui permet notamment de faire aisément le tour des aires de stockage. - la réparation des quais de réceptions et d’expédition des magasins proprement dits. - la limitation aux seuls magasiniers l’accès aux marchandises. 2.3- Recherche des moyens pour maîtriser les flux physiques Pour maîtriser les flux physiques il faut procéder à : • la mise en place systématique des documents standards pré- numérotés pour suivre les mouvements de stocks : - réception - transfert vers la production - transfert inter -ateliers - transfert inter -usines - transfert de la production vers les magasins de produits finis : - expédition • utilisation de ces documents standards pour la mise à jour des stocks comptables et suivi des séquences. • rapprochement régulier des quantités théoriques avec le stock physique.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 51 • identification régulière des stocks détériorés • contrôle physique des stocks au moins une fois par an (inventaire tournant) 2.3.1- Les contrôles tournants Ils sont utilisés par les entreprises qui ont adopté le système d’inventaire permanent. Théoriquement, les soldes des comptes d’inventaires permanents devraient perpétuellement refléter la réalité et ainsi rendre les contrôles physiques superflus. En fait, les risques d’erreurs dans les entreprises peuvent être nombreux, et imposent un contrôle périodique des existants. 2.3.2. Organisations des contrôles tournants Les contrôles tournants sont répartis tout au long de l’exercice en fonction d’un planning assurant une couverture totale des stocks. Le planning de contrôle tient en général compte : - de la valeur relative des produits: les produits de forte valeur sont en général contrôles plusieurs fois par an, par contre, les produits de faible valeur ne sont comptés qu’une fois. - des difficultés spécifiques au décompte de certaines catégories de produits. Si tous ces procédures seront suivies, on peut souhaiter qu’il y aura une maîtrise des flux physiques. Section 3 : Séparation de fonction La séparation des fonctions est une règle de contrôle que l’on rencontre même en dehors de l’entreprise. Elle apparaît aussi loin que l’on remonte dans l’histoire, on en retrouve les traces dans les cités les plus antiques. Plus récemment MONTESQUIEU a mis en évidence le nécessaire séparation des fonctions : législative exécutive et judiciaire dans l’organisation de l’Etat : L’administration effectue traditionnellement la distinction entre l’ordonnateur, le comptable et le payeur. S'il existe un consensus général pour reconnaître que la
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 52 séparation des fonctions est un élément indispensable à l’efficacité du contrôle interne. Les entreprises sont des organismes si complexes qu’il est possible d’analyser les fonctions à partir de critères différents. Pour Anjara on a pu détecter que la règle de séparation qui a pour objectif d’éviter, dans l’exerce d’une activité de l’entreprise, un même agent cumul les fonctions de décision, de contrôle, on même seulement deux d’entre elle n’a pas été respecté. Quelles mesures doivent faire face à une telle situation? 3.1- Recrutement du personnel Recruter : c’est engager du personnel pour tenir certains emplois Bien recruter le personnel est crucial pour la réussite de l’entreprise. La société doit procéder au recrutement d’un magasinier qui ne va s’occuper que du magasin seulement et le nouveau recru doit être apte à utiliser la technologie moderne adoptée par la société. 3.2- Contrôle fréquents de la part des responsables * Le contrôle, c’est la vérification attentive et minutieuse de la régularité d’un état ou d’un acte. Après avoir procéder au recrutement, il faut contrôler de temps en temps l’exécution du travail et le contrôle doit être fait par les supérieurs hiérarchiques directs du recru. 3.3- Rationalisation des tâches La division des tâches d’une manière rationnelle s’avère très utile pour Anjara, vus le volume et la complexité du travail à accomplir. Aucune activité humaine importante ne peut plus être menée à bien par un seul homme, donc les tâches doivent être adaptées au tempérament de l’individu.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 53 La réparation du travail est une source de l’aisance. Elle se prolonge par l’apprentissage par lequel l’exécutant acquiert une plus grande habilité et une grande efficacité. L’entreprise doit donc s’adapter à l’homme et adopter l’homme elle-même. Il est nécessaire de : - mettre en place la description de tâche à chaque poste - définir clairement des tâches qui constituent le poste de travail pour former les hommes et les adapter à leur postes. Selon le principe de la définition étroite des tâches : les tâches doivent être rigoureusement définies et ne doivent pas empiéter les unes sur les autres. Le travailleur cherche la sécurité et la définition claire de son cadre de travail.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 54 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES Nous devons constituer la provision pour dépréciation de stock par prudence, lorsque la valeur actuelle du bien est inférieure à son coût d’achat ou de production. Si au moment de l’inventaire, le cours du jour des marchandises, des produits semi- finis, et des produits finis est inférieur au coût réel, l’Anjara doit procéder à la constitution de provision pour dépréciation des stocks. Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks On passe l’écriture de constitution de provision, quand on constate pour la première fois la perte probable ou la dépréciation (donc inexistence de provision antérieure). Si au moment de l’inventaire, le coût d’entrée des matières premières suivent le taux du jour, l’Anjara doit procéder à la constitution de provision pour dépréciation de stocks. Elle doit ramener le coût d’entrée à sa valeur vénale. Pour se faire, elle va passer une écriture pour constater cette diminution de valeurs de stocks et cette écriture se présente comme suit : 681 Dotation aux provisions des dépréciations des actifs circulants x 397 Provision pour stocks des matières premières x
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 55 Remarques: - L’actif reprend tous les emplois de l’entreprise c’est à dire ceux à quoi elle a utilisé ses ressources. - Actif circulant : ensemble des éléments qui permettent l’exploitation de l’entreprise : • Les matières premières, en cours de fabrication, des produits finis et marchandises • crédits accordés aux clients • les disponibilités (liquidités) • valeurs mobilières (placement de liquidité à court terme) Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks La comptabilité analytique d’exploitation est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : D’une part : *connaître les coûts des différentes charges assumées par l’entreprise *déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise *analyser les résultats de l’exercice en calculant les coûts de chaque produit (biens et services) pour les comparer au prix des ventes correspondantes) D’autres part : *établir les prévisions des charges et des produits courants (coûts préétablis, budget...) *constater la réalisation *expliquer les écarts (contrôle des budgets)
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 56 2.1- Les coûts Le coût représente la prise en compte des charges à chaque étape du processus d’élaboration du produit. 2.2- Les différents coûts utilisés en CAE 2.2.1- Coût d’achat Donné par la formule : coût d’achat : prix d’achat + frais d’achat 2.2.2- Coût de production Donné par la formule Coût de production = coût d’achat + charges de production (directe et indirecte) ± variation des stocks 2.2.3- Coût de revient Coût de revient = coût de production + charges de distribution Rappelons que les matières premières de la société appartiennent à ses clients ce qui entraîne l’inexistence de calcul du coût d’achat.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 57 2.3- Calcul du coût de production Rappel de calcul d'effectif des ouvriers (selon tableau n°:2) Mois Nombres des salaires Janvier 17 Février 954 Mars 936 Avril 1116 Mai 1179 Juin 1230 Juillet 1284 Août 1290 Septembre 1 293 Octobre 1 232 Novembre 1 147 Décembre 1136 Total 12 811
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 58 Rappel du calcul du coût par mn (selon tableau n°:3) Intitulé Montant Total ouvrier 12 811 Moyenne / 1 année 1 068 Nombre total de jours travaillés en 1 année 276 Nombre total de mn effectués/les travailleurs en 1 année 132 480 Nombre /travailleurs en 1 année 141 488 640 Charges totales 8 911 297 670 Coût minute 62,98
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 59 Calcul de temps utilisés pour une pièce (selon tableau n°:4) Pièce Knitting Inspection Kniting Looping Lampe mending Inspection mending Inspection Stitching Pressing Labeling Parking Total M 1440 144 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 171,02 M 1454 120 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 147,02 KS 009 168 1,5 36 2 1,5 2 3 0,83 0,19 213,02 M 1464 96 1 24 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 129,02 KS 012 96 4,5 48 3 1,5 2 3 0,83 0,19 159,02 KS 014 192 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 219,02 KS 015 144 1,5 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 KS 016 144 1 15 1,5 1 2 3 0,83 0,19 168,52 KS 017 144 1,5 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 HFE 18 144 1,5 48 1 1,5 1,5 3 0,83 0,19 201,52 HFE 19 144 1,5 48 1 1,5 1,5 3 0,83 0,19 201,52
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 60 Tableau n° 6: Calcul des coûts de productions pour chaque pièce Elément Pièce M 1440 Q PU Montant Charge de production 171,02 62,98 10 771 Coût de production M 1440 10 771 Elément pièce M 1454 Q PU Montant Charge de production 147,02 62,98 9 459 coût de production M 1454 9 459 Elément pièce KS 009 Q PU Montant Charge de production 171,02 62,98 10 771 coût de production M 1440 10 771
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 61 Elément pièce M 1464 Q PU Montant Charge de production 129,02 62,98 8 126 coût de production M 1464 8 126 Elément pièce KS 012 Q PU Montant charge de production 159,02 62,98 10 015 coût de production KS 0012 10 015 Elément pièce KS 014 Q PU Montant Charge de production 219,02 62,98 13 794 coût de production KS 0014 13 794
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 62 Elément pièce KS 015 Q PU Montant charge de production 180,02 62,98 11 338 coût de production K S 0015 11 338 Elément pièce KS 016 Q PU Montant charge de production 168,52 62,98 10 613 coût de production KS 0016 10 613 Elément pièce KS 017 Q PU Montant Charge de production 180,02 62,98 11 338 coût de production KS 0017 11 338
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 63 Elément pièce HFE 18 Q PU Montant Charge de production 201,52 62,98 12 698 coût de production HEF 0018 12 698 Elément pièce HFE 19 Q PU Montant Charge de production 201,52 62,98 12 692 coût de production HEF 0019 12 692 Calcul de coût de revient pour chaque pièce. Comme nous le savons, Anjara fait de la sous traitance, ses stocks appartiennent à ses clients et le prix d’exploitation des produits est fixé par la maison mère. D’où le prix de revient sera obtenu par la différence entre le prix d’exportation et le coût de production. coût de revient = Prix d’exportation – coût de production
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 64 Tableau n°7: Calcul du coût de revient pour chaque pièce (CAE) Pièce Prix d’exportation Coût de production Coût de revient M 1440 19 290 10 771 8 519 M 1454 14 761 9259 5 502 KS 009 22 895 13416 9 479 M 1464 14 761 8 126 6635 K 9 012 15 364 10 015 5349 K S 014 21 991 13 794 8 197 K S 015 19 313 11 338 7 975 KS 016 17 091 10 613 6 478 KS 017 17 091 11 338 5 753 KS 018 21 612 12 692 8 920 KS 019 21 612 12 692 8 920 Ces différents coûts de revient sont les coûts pour une pièce de chaque article. Parmi ses différentes propositions de solution ; Quelles seront les solutions à retenir dans l'immédiat et les résultats attendus ?
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 65 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS Parmi les différentes solutions proposées; nous allons retenir les points suivants: - Mise en place d'un modèle de communication et d'information. - Modèle de technique de valorisation. - Modèle d'organigramme. Section 1 : Solutions retenues 1.1. Mise en place d’un modèle de communication et d’information 1.1.1- Utilisation d’un Ordinateur Connaissant le disponible en magasin, les commandes en cours, l’ordinateur peut exercer sans difficulté, une surveillance continue du niveau de stocks. 1.2.1- Mise en place d’un réseau informatique qui relie la comptabilité et le magasin Le réseau est l’ensemble des moyens matériels et logiciels mis en œuvre pour assurer les communications entre ordinateurs, stations de travail et terminaux informatiques. Pour Anjara, le réseau LAN qui est « un réseau situé dans une zone réduite et dans un environnement commun, tel qu'un immeuble est approprié. Vu sa taille relativement réduite et il relie plusieurs ordinateurs et périphériques à l’intérieur d’une entreprise. L'avantage d’une telle technologie est le traitement rapide des informations ; il suffit tout simplement de se mettre en réseau pour avoir les informations demandées.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 66 1.2- Modèle de technique de valorisation des stocks Le modèle retenu ici est la valorisation par la comptabilité analytique d’exploitation qui est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : *Connaître les coûts des différentes charges assumées par l’entreprise. *Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise. *Analyser les résultats de l’exercice en calculant les coûts de chaque produits (biens et services) pour comparer aux prix des ventes correspondantes) - D’autre part : *établir les prévisions des charges et des produits courant (coûts préétablis, budget...) *Constater la réalisation *expliquer les écarts (contrôles des budgets) 1.3. Modèle de l’organigramme L’organigramme de Anjara est très léger une réorganisation de sa structure s’avère importante vu le grand nombre des produits fabriqués pour cette société. Nous proposerons donc l'organigramme ci-après dont les avantages sont: • au niveau de la comptabilité analytique, il permettra a ce dernier de: - valoriser les marchandises - calculer le prix de revient - organiser, superviser des opérations d'inventaire physique - valoriser les inventaires
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 67 - centraliser des écritures de provision pour dépréciation. • Au niveau de la comptabilité générale, il permettra a ce dernier de: - s'occuper de l'établissement des états financiers tels que, le bilan, le compte de résultat, … Tous les travaux effectués par les deux services (comptabilité générale, comptabilité analytique) doivent être communiqués au chef comptable. Les responsables de ces deux services ont pour supérieur hiérarchique le chef comptable. GERANT département finance département production chef comptable responsable personnel responsable knitting responsable stitching responsable pressing service comptabilité analytique service comptabilité générale
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 68 Section 2: Résultats attendus Si Anjara met en exergue, les différentes solutions préconisées ci-dessus, des résultats seront visibles. 2.1. Résultats économiques Le résultat de la société Anjara connaîtra une augmentation, l'impôt sera important. Ce qui a une conséquence sur l'économie de Madagascar puisque à partir des impôts collectés par les différentes sociétés, nous pouvons contribuer au développement rapide de notre pays. 2.2. Résultats financiers Le stock sera bien géré et bien valorisé, source d'augmentation de bénéfice, de la trésorerie de la société. 2.3. Résultats sociaux Si le bénéfice de la société Anjara connaîtra une augmentation; Anjara pourra embaucher un responsable du magasin. Il y aura une création d'emplois pour les jeunes malgaches. Section 3: Recommandation générale Les recommandations générales sont destinées à rendre efficace: l'audit des stocks de la société Anjara. Ainsi, on recommande deux points:
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 69 3.1. Recyclage périodique du personnel Suite à la mise en réseau du magasin et le service comptabilité; il faut penser au recyclage périodique du personnel. Au fait le recyclage est une formation complémentaire donnée à des cadres, des techniciens, après interruption de leurs études, pour leur permettre de s'adapter aux techniques nouvelles dans leur branche d'activité. Pour Anjara, le responsable du magasin doit avoir une formation afin qu'il puisse utiliser et manipuler convenablement le nouveau matériel dans son magasin. 3.2. Renouvellement du Parc Informatique La mise en place d'un réseau informatique nécessite un renouvellement du matériel informatique. Pour se mettre en réseau, il faut au moins deux ordinateurs reliés. Ce qui veut dire un achat de deux ordinateurs de plus. Donc, la mise en place d'un réseau informatique nécessite un renouvellement du parc informatique.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 70 CONCLUSION L'objectif de ce mémoire est l'amélioration de la performance d'une entreprise par le biais de l'audit des stocks. Il a pu être réalisé grâce à la diligence des équipes du CABRAM en nous acceptant d'effectuer un stage dans son département. L'intérêt du thème est que nous avons pu mettre en exergue nos connaissances et théories acquises d'une part, et d'autre part de nous avoir permis d'entrer dans le milieu professionnel. Pour la méthodologie adoptée, une constatation des faits, une consultation d'ouvrage bibliographie et de site web, et une compilation de documents mis à notre disposition ont été employé pour l'élaboration de ce mémoire. Trois parties ont été adoptées comme plan de ce travail. - Dans la première partie, l'aperçu général de la recherche nous permet de présenter CABRAM et Anjara ainsi que la théorie générale sur l'outil de gestion "audit des stocks" - Dans la seconde partie, la proposition des problèmes. Nous avons constaté que les problèmes liés au contrôle interne sont dus à une lacune au niveau de la communication et d'information et au niveau sa gestion des stocks et un cumul de fonction. - Enfin dans la troisième partie: des solutions ont été proposées. Nous suggérons une mise en place d'un modèle de système de communication et d'information, un modèle de technique de valorisations des stocks et un modèle de l'organigramme. Pour rendre notre intervention exhaustive et efficace dans la mesure du possible, nous avons terminé le travail par la proposition des solutions retenues et les résultats attendus et enfin par une recommandation générale.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 71 Nous espérons que l'audit des stocks développé à travers cette étude pourra servir de base à l'amélioration de la performance de la société Anjara, et à l'amélioration de toute autre société concernée. Les propositions et les solutions que nous avons évoquées ne sont certes sans failles mais nous insistons en revanche à ce que la société adopte les mesures nécessaires afin d'optimiser l'utilisation de ses ressources.
Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 72
BIBLIOGRAPHIE (II) 1- Alain FAYEL, Daniel Pernot "comptabilité générale de l'entreprise". Etude technique CLET Paris 1990; 464p. 2- Collection Rindra "L'audit externe" manuel d'audit financier à l'usage des praticiens et des entreprises 1989; 330p. 3- Isabelle Loïc, Kerviller Loïc "la comptabilité générale à la portée de tous" Edition économique 1986; 255 p. 4- Lionnel Collins- Gérard Valin "audit et contrôle interne; aspects financières" Edition Dolloz; 373p. 5- Ordre des experts comptables et des comptables agréés. Edition Alsace imprimerie commerciale à ILLZACH- MODENNEIM 1977; 259p. 6- Pierre ZERMATI Science de la gestion "la pratique de la gestion des stocks" Edition Bordas Management Paris 1984; 146p. 7- Rina Di Lario/ Bernadette Sebban/ Anne STOSSER "outil de gestion commercial". Edition Dominique Décobecq Breal Rosny 1998; 399p. 8- Stettler Howard "Audit: principes et méthodes générales" CLM Public Union, Paris 1976. 898 p. DOCUMENTATION Audit des stocks. MG (CABRAM)
TABLE DES MATIERES REMERCIEMENTS LISTE DES ABREVIATIONS LISTE DES TABLEAUX SOMMAIRE INTRODUCTION...................................................................................................1 PREMIERE PARTIE :APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE ...........4 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE.............................................5 Section 1: CABRAM SARL.......................................................................5 1-1- Historique et Identité......................................................................5 1-2 Structure ..........................................................................................8 1-2-1- Organisation .....................................................................8 1-2-1- Organigramme..................................................................9 1-3 – Les activités du CABRAM...........................................................11 Section 2 : La société Anjara ......................................................................11 2-1- Historique et identité......................................................................11 2 -2 Structure.........................................................................................11 2-3 Activité ............................................................................................13 CHAPITRE II :THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS » .....................................................14 Section 1 : Les stocks ...............................................................................................14 1.1. Définitions ......................................................................................14 1-2- Typologie de stock .........................................................................14 1-2-1- Les marchandises...................................................................14 1-2-2 Les matières premières ...........................................................15 1-2-3- Les matières consommables ..................................................15 1-2-4- Produits semi-ouvrés .............................................................15 1.2.5- Produits finis ..........................................................................15 1.3- Les différents stocks ......................................................................15 1.3.1- Stocks de sécurité ou de protection (Tampon) ......................15
1.3.2- Stocks disponibles...........................................................................................16 1.3.3- Stocks morts ...........................................................................16 1.3.4- Stocks surplus .........................................................................16 1.3.5- Stock consigné ou transit .......................................................16 1.3.6- Stock de récupération ............................................................16 1.4- Rôles des stocks .............................................................................16 Section 2 : l’Audit financier......................................................................................17 2-1 Définition ........................................................................................17 2.2- Objectifs d’Audit ...........................................................................18 2.3: différence entre Audit Interne et externe........................................19 Section 3 : Audit des stocks ....................................................................................20 3.1 : Le contrôle interne .......................................................................20 3.1.1- Définition ..............................................................................20 3.1.2- Les Objectifs du contrôle Interne .........................................21 3.1.2.1- Protection du patrimoine ....................................................21 3.1.2.2- Régularité et sincérité des informations comptables .........................................................21 3.1.2.3- Maîtrise de l'entreprise .......................................22 3.2- L'audit de compte ..........................................................................23 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES ...................................25 CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE ..........................26 Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information ....................27 1.1- Méthode d’enregistrement archaïque ............................................27 1.2- Information non parvenue à temps au service comptabilité ..........28 1.3- Ecart entre stocks théoriques et stocks physiques .........................30 Section 2 : Mauvaise gestion des stocks ..................................................................32 2.1- Stocks d’articles éparpillés ............................................................32 2.2- Absence de maîtrise des flux physiques ........................................33 Section 3 : Cumul de fonction .................................................................................34 3.1- Manque de personnel .....................................................................34 3.2- Confusion des tâches .....................................................................35
CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES.........................36 Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks ......................37 1.1- Sur évaluation des stocks ................................................................38 Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue ..................................................38 2.1- Diminution du bénéfice...................................................................44 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS ..........................45 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE..............46 Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information ...........46 1.1. Utilisation de technologie moderne ..............................................46 1.1.1. L'ordinateur ......................................................................46 1.1.2. Avantage de l'utilisation de l'ordinateur .........................46 1-2. Mettre en réseau de service comptabilité et le magasin .................47 1.2.1- Le réseau Informatique ........................................................47 1-2-2- Les différents types de réseau...............................................47 1.3. Information parvenue à temps .........................................................48 Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks ...................................................48 2.1- Formalisation de l’inventaire..........................................................48 2.1.1- Pré- inventaire........................................................................48 2.1.2- Procédures ..............................................................................49 2.2- Amélioration de rangement ...........................................................50 2.3- Recherche des moyens pour maîtriser les flux physiques...............50 2.3.1- Les contrôles tournants ...........................................................51 2.3.2. Organisations des contrôles tournants .....................................51 Section 3 : Séparation de fonction ...........................................................................51 3.1- Recrutement du personnel .............................................................52 3.2- Contrôle fréquents de la part des responsables ..............................52 3.3- Rationalisation des tâches ..............................................................52 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES..........................54 Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks ...................54 Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks.....................................................................55
2.1- Les coûts ...........................................................................................................56 2.2- Les différents coûts utilisés en CAE .............................................56 2.2.1- Coût d’achat .....................................................................56 2.2.2- Coût de production.............................................................56 2.2.3- Coût de revient ...................................................................56 2.3- Calcul du coût de production ..........................................................57 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS ........65 Section 1 : Solutions retenues...................................................................................65 1.1. Mise en place d’un modèle de communication et d’information ..................................................................................65 1.1.1- Utilisation d’un Ordinateur .................................................65 1.2.1- Mise en place d’un réseau informatique qui relie la comptabilité et le magasin ..........................................65 1.2- Modèle de technique de valorisation des stocks ...........................66 1.3. Modèle de l’organigramme.............................................................66 Section 2: Résultats attendus ...................................................................................68 2.1. Résultats économiques ...................................................................68 2.2. Résultats financiers .........................................................................68 2.3. Résultats sociaux .............................................................................68 Section 3: Recommandation générale ......................................................................68 3.1. Recyclage périodique du personnel .................................................69 3.2. Renouvellement du Parc Informatique ............................................69 CONCLUSION .......................................................................................................70 ANNEXES BIBLIOGRAPHIE TABLE DES MATIERES

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  • 1. UNIVERSITE D'ANTANANARIVO FACULTE DE DROIT, ECONOMIE, GESTION ET DE SOCIOLOGIE DEPARTEMENT GESTION MEMOIRE DE MAITRISE OPTION: FINANCES- COMPTABILITE PROMOTION : "FANASINA" AUDIT DES STOCKS; FACTEUR D'UNE MEILLEURE PERFORMANCE POUR UNE ENTREPRISE : CAS DE LA SOCIETE ANJARA Présenté par: KINGA Harilantonirina Membres de Jury: Président : ANDRIANTSEHENO Daniel Examinateur : RAMINONJATOVO Etienne Sous l'encadrement pédagogique de : RALISON Roger Encadrement professionnel de : RABARIJOHN Saholy. 07 Juillet 2004
  • 2. REMERCIEMENTS Cet ouvrage n'a pas pu être réalisé sans l'aide de plusieurs personnes que je voudrais remercier. Nos remerciements reviennent tout particulièrement à: - Dieu notre créateur, qui nous a donné le saint esprit durant notre vie estudiantine; - Monsieur RAKOTOBE Pascal, Professeur agrégé, Président de l'Université ; - Monsieur RAKOTOARISOA Rado Zoherilaza, Maître de conférence, Doyen de la Faculté DEGS d'Antananarivo; - Monsieur RALISON Roger, Maître de conférence, Chef de Département de gestion de la faculté DEGS d'Antananarivo, (notre encadreur pédagogique) ; - Madame ANDRIANALY Saholarimanana, Professeur, Directeur de centre d'étude et de recherche en gestion; - Monsieur ANDRIATSEHENO Daniel, Maître de conférence, Professeur titulaire de l'option Marketing; - Madame RASERIJAONA Liliane, Expert comptable et financier, associée du CABRAM SARL; - Madame RABARIJOHN Saholy, Expert comptable et financier stagiaire, notre encadreur professionnel ; - Monsieur ANDIAMAHAFALY Zaka, Chef comptable de la Société Anjara; - mes parents qui m'ont donné le soutien moral et financier durant mes études; - mon Oncle: Maître RASOANAIVO François de Salle Sylvain ainsi qu'à sa famille; - ma petite Sœur; - toutes les équipes du CABRAM. Merci de tout cœur!
  • 3. SOMMAIRE REMERCIEMENTS LISTE DES ABREVIATIONS LISTE DES TABLEAUX INTRODUCTION.............................................................................................................1 PREMIERE PARTIE :APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE .....................4 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE .......................................................5 Section 1: CABRAM SARL.................................................................................5 Section 2 : La société Anjara ..............................................................................................11 CHAPITRE II :THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS ».............................................................14 Section 1 : Les stocks .........................................................................................................14 Section 2 : l’Audit financier................................................................................................17 Section 3 : Audit des stocks ..............................................................................................20 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES..............................................25 CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE.....................................26 Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information ...............................27 Section 2 : Mauvaise gestion des stocks ............................................................................32 Section 3 : Cumul de fonction ............................................................................................34 CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES...................................36 Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks .................................37 Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue.............................................................38 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS ....................................45 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE ........................46 Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information ......................46 Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks ..............................................................48 Section 3 : Séparation de fonction .....................................................................................51 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES ....................................54 Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks .............................54 Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks.............................................................................55 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS...................65 Section 1 : Solutions retenues .............................................................................................65 Section 2: Résultatsf attendus ............................................................................................68 Section 3: Recommandation générale ................................................................................68 CONCLUSION..................................................................................................................70 ANNEXES BIBLIOGRAPHIE TABLE DES MATIERES
  • 4. LISTE DES ABREVIATIONS AID : Association International de Développement BEFEC : Bureau d'Etude Financières et Comptable CAE : Comptabilité Analytique Exploitation CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes CRB : Comité de Réglementation Bancaire CUMP : Coût Unitaire moyen Pondérer CCCE : Caisse Centrale de Coopération Economique CFD : Caisse Française de Développement DEPS : Dernier entrée premier Sortie FIFO : First in First Out IFACI : Institut Français des auditeurs et Consultants Internes LIFO : Last in First Out mn : Minute ONUDI : Organisation des Nations Unies pour le Développement Industrielle OECCA : Ordre des experts et Comptables Agrées PCG : Plan Comptable Générale PEPS : Premier entrée premier sorti PWC : PricewaterhouseCoopers. USAID : United States Aid For International Développement SFI : Société Financière International
  • 5. LISTE DE TABLEAUX Tableau n°1: Stocks des Fils.....................................................................................31 Tableau n°2: Effectif des ouvriers ............................................................................39 Tableau n°3: Calcul du coût par minute ...................................................................40 Tableau n°4: Calcul de temps utilisés pour une pièce ............................................42 Tableau n°5: Calcul du coût de revient.....................................................................43 Tableau n°6: Calcul de coût de production pour chaque pièce ...............................60 Tableau n°7: Calcul de coût revient pour chaque pièce (CAE) ...............................64
  • 6. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 1 INTRODUCTION CABRAM est l'un des plus grands cabinets d'expertise comptable et financier qui se consacre à l'audit financier des comptes et au commissariat aux comptes à Madagascar. Ses clients sont répartis dans divers secteurs : banques, industries, agriculture, prestation de service. Au fait, l'audit est l'examen auquel procède un professionnel, indépendant, en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d'une entité traduisant sa situation pour l'exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège. Lors de notre stage, nous avons pu assister aux différentes interventions du CABRAM auprès de ces diverses sociétés. C'est l'une même de ces sociétés et filiales étrangères qui retient notre attention ici : il s'agit de la société Anjara Madagascar SARL. L'audit des comptes de cette société a été effectué. Mais notre cas sera consacrée sur l'audit des stocks. Les stocks comprennent l'ensemble des marchandises ou des matières ou fournitures des déchets des produits semi- œuvrés, des produits finis ou travaux en cours et des emballages commerciaux qui sont la propriété de l'entreprise à la date de l'inventaire et dont la vente, en l'état ou après l'exécution d'opération de transformation ou de fabrication, permet la réalisation d'un bénéfice d'exploitation. Les stocks représentent la rubrique important dans ses états financiers.
  • 7. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 2 Ce mémoire a pour objectif l'amélioration de la performance d'une entreprise par le biais de l'audit de stocks dont l'intérêt est, d'une part: mettre en exergue les connaissances théoriques, et d'autre part entrer dans le milieu professionnel. Concernant la méthodologie adoptée, une constatation des faits, une consultation d'ouvrage bibliographique et de site web, une compilation de documents mis à notre disposition ont été employé pour l'élaboration de ce mémoire. Afin de cerner les problèmes relatifs aux stocks dans l'entreprise Anjara, nous allons diviser notre travail en trois grandes parties: - Dans la première partie: un aperçu général sera présenté, divisée en deux chapitres: la présentation de la société en premier lieu et la théorie générale sur l'outil de gestion "audit des stocks" en second lieu. - Dans la seconde partie: nous traiterons la position des problèmes qui sera aussi divisée en deux grands chapitres, à savoir les problèmes liés au contrôle interne et les problèmes au niveau des comptes.
  • 8. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 3 - Et pour finir, dans la troisième partie, nous proposerons des solutions afférentes à ces différents problèmes. Dans un premier temps nous proposerons des solutions relatives au contrôle interne dans le premier chapitre; et dans le second chapitre: des solutions concernant les comptes seront proposées et dans le troisième chapitre: les solutions retenues et les résultats attendus suivis d'une recommandation générale.
  • 9. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 4 PREMIERE PARTIE : APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE
  • 10. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 5 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE Section 1: CABRAM SARL 1-1- Historique et Identité CABRAM SARL, crée en 1963, est une société d’audit de commissariat aux comptes, d'expertise comptable et de conseil en organisation. Depuis 1978, il effectue des travaux en collaboration avec le Bureau d’Etude Financières et contrôle comptable ( BEFEC) devenu Pricewaterhousecoopers. Cabram a rejoint Pricewaterhousecoopers en novembre 2000 et est devenu « membre » de la firme. A part les missions locales, des missions ont été menées à la demande d’organismes extérieur: Association Internationale de Développement (AID), Banque Mondiale, société Financière Internationale ( SFI ), caisse centrale de coopération Economique ( C C C E) devenue la caisse Française de Développement ( CFD) , organisation des Nations Unies pour le développement Industriel ( ONUDI), united states Aid For International développement (USAID), coopération suisse, Mission française de coopération et d’action culturelle. Pricewaterhousecoopers (PWC) Pricewaterhousecoopers, ayant son siège à Londres, est aujourd’hui présent dans 142 pays, avec près de 125 000 collaborateurs et 881 bureaux locaux.. Pricewaterhousecoopers propose une gamme complète de services à ses clients: l’audit Financier et l’audit conseil, l’expertise et conseil PME-PMI, le "corporate finance" et le conseil juridique et fiscal.
  • 11. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 6 Figure 1: Services offerts par PricewaterhouseCoopers FINANCIAL ADVISORY SERVICES • Privatisation • Mergers& Acquisitions • Project Finance • Valuations • Shareholder Value Services • Dispute Analysis Value Studies • Business Recovery & Restructuring • 142 Countries • 125, 000 people TAX&LEGAL SERVICES • Cross-border Tax Advice • Domestic Tax Advice • HRRelatedTax Advice • Corporate Legal Services ASSURANCE & BUSINESS ADVISORY SERVICES • Assurance Services • Transaction Support • Financial Risk Management • Strategic Risk Management • Operational &Systems Risk Management • Internal Audit Services
  • 12. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 7 Pricewaterhousecoopers compte ainsi parmi ses clients des entreprises locales, des organisations Internationales et gouvernementales ainsi que des nombreuses sociétés multinationales. Notre cabinet est présent dans douze pays du Maghreb et d’Afrique francophone ( Camerone, Congo, Côte d’Ivoire, Gabon, Guinée, Madagascar, Maroc, République centrafricain, République Démocratique du Gongo, Sénégal, Tchad et Tunisie) et intervient également dans les pays limitrophes pour couvrir un total de 22 pays. • Une présence ancienne en Afrique Le réseau PricewaterhouseCoopers est implanté au Maghreb et en Afrique francophone depuis 1903, et est aujourd'hui l'un des tous premiers partenaires des entreprises et administrations du continent africain. Notre cabinet est présent dans douze pays du Maghreb et d'Afrique francophone (Cameroun, Congo, Côte d'Ivoire, Gabon, Guinée, Madagascar, Maroc, République centrafricaine, République Démocratique du Congo, Sénégal, Tchad et Tunisie) et intervient également dans les pays limitrophes pour couvrir un total de 22 pays. A Madagascar, PricewaterhouseCoopers est présent par le biais du Cabram SARL, qui a rejoint le réseau en novembre 2000.
  • 13. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 8 1-2 Structure 1-2-1- Organisation La direction et l’équipe comptent 23 professionnels permanents de profils variés : • Diplôme d’Ecole supérieure de commerce française, • Diplôme d’Etablissement d’enseignement Supérieur de Droit, d’Economie, de Gestion et de Sociologie de l’Université d’Antananarivo (Gestion, Economie, Droit privé, Droit Public). • Diplôme de l’Institut National des sciences comptables et des Administrations des Entreprises ( INSCAE ) Antananarivo, • Diplôme d’Etude comptable Supérieurs français ( DESCF), • Titulaire de certificats supérieurs en vue de l’expertise comptable. La formation et l’expérience diversifiées du personnel technique du cabinet sont complétées : • Par la pratique sur le terrain, un chef de mission ayant à encadrer au maximum cinq intervenants • Ou des sessions internes au cabinet que par des séminaires externes, tant à Madagascar qu’à l’étranger. Pour des missions spécifiques locales, le cabinet fait appel à des consultants dans des domaines particuliers et des enquêteurs engagés à titre temporaire.
  • 14. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 9 De par le statut de membre du réseau Pricewaterhousecoopers, le cabinet a recours aux compétences des consultants de par le monde pour l’exécution de différents types de missions.
  • 15. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 10 1-2-1- Organigramme ASSOCIEE CABRAM Managers mission Responsable Administratif et Financier Superviseurs Seniors Juniors Secrétaire Personnel administratif
  • 16. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 11 1-3 – Les activités du CABRAM Les activités principales du CABRAM sont centrées sur l’audit : • Commissariat aux comptes et audit 73% • Conseils : organisation Finances Comptabilité, Et divers 27% Section 2 : La société Anjara 2-1- Historique et identité Anjara est une société constituée en mai 2001. C’est une société soumise au régime des entreprises franches, suite à l’agrément issu du décret N° 2001-350. Anjara Madagascar est une filiale d’un groupe Japonais qui est divisé en 1000 parts sociales de 10 000 fmg chacune, entièrement libérées et reparties comme suit : - Homes pun trading ltd 99% - Sa maison Mère 1% - Son siège social est à Andraharo Antananarivo 2 -2 Structure L’effectif moyen de la société pour l’année 2003 était de 1068. le personnel est composé d'ouvriers, d'employés administratifs, de comptable et des dirigeants.
  • 17. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 12 La structure de la société se présente comme suit: ( voir organigramme) Organigramme GERANT Département Finance Département production RAF Chef comptable Responsable personnel Responsable Stitching Responsable Looping Responsable Pressi ng Responsable Knitting
  • 18. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 13 2-3 Activité La principale activité de Anjara est la fabrication et la vente à l’exportation d’articles d’habillement ( essentiellement des pull-overs pour hommes et pour femmes) La production est effectuée sur commande, selon les modèles requis par le client, et le principal client destinataire final des produits finis est la firme GAP aux Etats Unis.
  • 19. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 14 CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS » Section 1 : Les stocks 1.1. Définitions Le stock est constitué par l’ensemble des marchandises ou matières restant dans l’entreprise dans l’attente de leur utilisation. Suivant le plan comptable général, les stocks comprennent l’ensemble des marchandises, des matières ou fournitures, des déchets, des produits semi- ouvrés, des produits finis, des produits ou travaux en cours, et des emballages commerciaux qui sont la propriété de l’entreprise à la date de l’inventaire, et dont la vente, en l’état ou après l’exécution d’opération de transformation ou de fabrication, permet la réalisation d’un bénéfice d’exploitation. D’autre définit les stocks comme étant les actifs détenus pour être vendu dans le cours normal de l’activité: - en cours de production pour une telle vente - sous forme de matières premières ou de fournitures devant être consommés dans le processus de production ou de prestation de services. 1-2- Typologie de stock 1-2-1- Les marchandises Ce sont les objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise qui concourent par leur consommation d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation
  • 20. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 15 1-2-2 Les matières premières Ce sont les biens à acheter par l’entreprise pour devenir après transformations des produits. 1-2-3- Les matières consommables Ce sont les sous produits, matières ou fournitures acquises par l’entreprise, qui concourent par leur consommation d’une manière indirecte à la fabrication ou à l’exploitation. 1-2-4- Produits semi-ouvrés Produits qui ont atteint un stade déterminé de fabrication et qui sont disponibles pour la transformation ultérieure. 1.2.5- Produits finis Ce sont les biens et services élaborés et mis en vente par l'entreprise. 1.3- Les différents stocks 1.3.1- Stocks de sécurité ou de protection (Tampon) C'est une réserve destinée à maîtriser les accélérations imprévues des sorties ou les retards de livraison ou les erreurs de prévision.
  • 21. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 16 1.3.2- Stocks disponibles C'est la différence entre le stock initial existant et la demande prévue ou les consommations ou les affectations. 1.3.3- Stocks morts C'est lorsque les flux d'entrés et les flux de sorties des articles deviennent nuls. 1.3.4- Stocks surplus Ce sont des articles inutiles qu'il faut liquider. 1.3.5- Stock consigné ou transit Article destiné à une utilisation exceptionnelle et rapide. Ce stock appartient au fournisseur. 1.3.6- Stock de récupération Ce sont les matériels déjà utilisés actuellement, non utilisé et qui demande en général une remise en état. 1.4- Rôles des stocks 1°) La gestion de stock fonctionne: - entre fournisseur et clientèle de l'entreprise: les marchandises.
  • 22. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 17 - entre fournisseur et atelier de fabrication: les matières premières ou les produits semi-œuvrés - entre service de fabrication et client: les produits finis. 2°) Les stocks évitent: - l'attente et le dérangement des consommateurs - les délais de livraison et les arrêts d'activité des services de fabrication. 3°) Les stocks permettent - les achats par quantité - la fabrication en série - l'étalement dans le temps des produits saisonniers - le groupement de transport - l'achat à bas prix des matières premières pendant une période favorable. Section 2 : L’audit financier 2-1 Définition OECCA (France) « examen auquel procède en professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes de résultat d’une entreprise ». UEC ( Europe) « l’objet de l’audit des comptes annuels est d’exprimer une opinion, sur le fait de savoir si ceux- ci traduisent fidèlement la situation de la société à la clôture du bilan, de ses résultats pour l’exercice examiné, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège » IFAC (International) « contrôle de l’information financière émanant d’une entité juridique; (le but lucratif de l’organisation, sa taille et sa forme juridique n’entrent pas en ligne de compte), effectué en vue d’exprimer une opinion sur cette information ».
  • 23. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 18 En synthèse de ces définitions, nous avons retenu la suivante, proposée par l’Association Technique d’Harmonisation de cabinets d’audit et conseil (ATH). « L’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec la quelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège 2.2- Objectifs d’Audit Ils sont principalement au nombre de cinq : • Les stocks font l’objet d’un contrôle comptable adéquat • Tous les stocks sont identifiés et bien protégés • Tous les coûts de production adéquats et exclusivement ceux-ci, sont imputés aux coûts de production • Les stocks sont correctement valorisés • Les stocks font l’objet de contrôles globaux de vraisemblance.
  • 24. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 19 2.3- Différence entre Audit Interne et externe Audit interne Audit externe L’audit interne est à l’intérieur d’une entreprise on d’un organisme, une activité indépendante d’appréciation, du contrôle des opérations, il est au service de la direction. L’audit externe se caractérise par la non appartenance de l’auditeur à la société auditée. Assister les membres de la direction dans l’exercice efficace de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses des appréciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées Certifications des comptes sociaux, consolidés et permet également d’émettre une opinion dans des contextes particuliers, spécifiquement prévus par la loi : fusion / absorptions augmentations de capital, introductions en bourses par exemple.
  • 25. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 20 Section 3 : Audit des stocks 3.1 : Le contrôle interne 3.1.1- Définition On entend par "contrôle interne," la structure administrative de l’entreprise et tous les systèmes ordonnés que la direction mette en place en vue d’assurer, dans la mesure du possible, la conduite ordonnée et efficace des affaires : notamment la protection de ses biens, la fiabilité des ses livres et documents comptables et la prompte préparation d’une information financière fiable. La CNCC, quant à elle, définit ainsi le contrôle interne : « Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle comptable et autres que la direction définit, applique et surveille sous sa responsabilité, afin d’assurer : - la protection du patrimoine - la régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en résultent, - la conduite ordonnée et efficace des opérations de l’entreprise. - la conformité des décisions avec la politique de la direction. L’ICCA Canadien, enfin, définit le contrôle interne comme : « un plan d’organisation et l’ensemble coordonné de toutes les méthodes et mesures adoptées au sein d’une entreprise pour protéger les valeurs actives de celle-ci, assurer l’exactitude et la fidélité des renseignements comptables, promouvoir l’efficacité comptable, promouvoir l’efficacité de l’exploitation et maintenir le respect des lignes de conduite établies par la direction. La notion du contrôle interne embrasse le contrôle administratif interne, le contrôle comptable interne, la vérification interne et autocontrôle.
  • 26. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 21 On peut retenir de ces définitions que le contrôle interne a un caractère plus préventif que répressif, le mot contrôle doit être compris au sens anglo- saxon de « contrôle » qui signifie maîtrise. 3.1.2- Les Objectifs du contrôle Interne Le contrôle interne vise principalement à : ♦ Protéger le patrimoine ; ♦ Veiller à la régularité et la sincérité des informations comptables et des comptes annuels qui en résultent ; ♦ Maîtriser l’entreprise 3.1.2.1- Protection du patrimoine La sauvegarde ou protection des actifs demande la mise en place d’un ensemble de moyens de contrôle. Un bon contrôle interne vise à offrir des outils de conservation des actifs contre la détermination, la perte et le vol. Il s’agit d’une balise contre l’insouciance et devrait permettre de prévoir les détournements et fraudes. La protection exige par exemple la restriction d’accès à certaines informations, documents ou matériels ; la concordance des quantités physiques réelles et la quantité en comptabilités. Dans ce sens, le contrôle interne est une préservation à long terme qui doit évoluer avec le contexte de l'entreprise. 3.1.2.2- Régularité et sincérité des informations comptables Le contrôle interne doit permettre de garantir : L’exhaustivité des enregistrements (toutes les transactions ont été enregistrées)
  • 27. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 22 la réalité des transactions (toutes les transactions enregistrées sont justifiées) L’exactitude des transactions (il n’y a pas d’erreur dans l’enregistrement de montants). Un bon contrôle interne tend à fournir une image fidèle de l’entreprise. Il procure par ailleurs un confort sur la fiabilité des informations comptables. 3.1.2.3- Maîtrise de l’entreprise La Direction est souvent éloignée de l’ensemble du déroulement quotidien des opérations de l’entreprise et une supervision directe de l’ensemble du personnel et de la totalité des transactions serait impossible. Afin d’y suppléer, la Direction doit s’appuyer sur un ensemble de techniques de contrôle pour l’application de ses décisions et pour atteindre ses objectifs. Un bon système de contrôle interne doit permettre d’assurer l’application des instructions de la Direction. Dans ce sens, on peut distinguer deux types de contrôles : - Contrôle à priori : le contrôle porte sur les instructions de la Direction avant même qu’elle soit diffusée. Ce type de contrôle doit s’assurer que l’objectif des instructions soient claires, appropriées (aux circonstances ou à la personne destinataire), compréhensibles et qu’elles soient adressées aux personnes spécifiquement habilitées pour les interpréter pour les interpréter correctement. - Contrôle à posteriori : le contrôle porte sur les résultats de l’instruction émise. Ce type de contrôle cherche à s’assurer que les applications sont conformes aux instructions formulées, et requiert un suivi plus rigoureux dans la pratique, surtout pour les instructions exceptionnelles.
  • 28. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 23 Ceci nous amène à suggérer qu’un bon système de contrôle interne soit un facteur essentiel pour la direction efficace d’une entreprise. Le contrôle interne est aussi le moyen par lequel la Direction peut le mieux remplir sa responsabilité fondamentale, pour fournir des informations suffisantes et exactes en temps réel sur la situation financière et le déroulement de l’exploitation, pour ses besoins et pour les besoins de toutes les personnes intéressées, telles que les actionnaires ou les créditeurs. Nous pouvons résumer les objectifs du contrôle interne en ce terme un système de contrôle interne est un moyen par lequel la Direction s’assure de l’information, de la protection du patrimoine de la société et la maîtrise de l’entreprise. Ces fonctions sont d’une importance vitale pour la performance d’une entreprise. 3.2- L’audit des comptes Il s’agit ici de l’étude de la méthode de valorisation des stocks. Il existe plusieurs méthodes de valorisation des stocks - CUMP ( Coût Unitaire Moyen Pondéré) c’est le prix d’achat majoré des frais accessoires nécessaire à la mise en état d’utilisation des biens. Le coût unitaire moyen pondéré est déterminé comme suit valeur de stock au début de la période + coût des achats de la piéride Quantité en stocks au début de la période + Quantités achetées pendant la période - FIFO (PEPS : première entrée, première sortie) On suppose que les sorties affectent d’abord les unités ou lots les plus anciens et elles sont valorisées au prix unitaire moyen correspondant jusqu’à épuisement du lot, puis on les valorise au prix unitaire moyen du lot suivant.
  • 29. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 24 - LIFO (DEPS : Dernier entrer, premier sorti) Coût de revient = coût de production + charge de distribution
  • 30. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 25 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES
  • 31. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 26 Dans cette partie, nous allons analyser en deux parties les différents problèmes que nous avons rencontrés dans la société Anjara lors de notre passage. CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE Avant de procéder à l'analyse proprement dite, nous allons d'abord faire une présentation des faits existants que nous avons pu constater dans la société Anjara lors de notre passage. Ces points feront l'objet de notre critique tout à l'heure. Commençons par le moyen de communication d'information. la communication d'information entre le magasinier et les services comptabilité se fait de bouche à oreille; car il n'y avait pas une ligne téléphonique qui relie le magasin et le service comptabilité. Pour communiqué à ce dernier les changements qui se sont produits au niveau du magasin, le responsable doit aller lui en parler directement. Concernant leur gestion des stocks: ces stocks sont rangés dans un grand magasin qui se trouve à l'écart des ateliers de production. Pour le rangement, les stocks ayant les mêmes destinations sont classées dans un même endroit, mais son identification n'est pas facile car il n'y a pas une marque pour identifier produits. Concernant la répartition de fonction: Il n'y a pas une description précise des fonctions dans cette entreprise. Au fait, la fonction regroupe les tâches que l'organisation attribue formellement à un individu ou à un groupe y compris celle de commander. Dans cette entreprise, qui est une entreprise Chinoise; tous
  • 32. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 27 les Chinois peuvent donner des ordres à n'importe quel employé, même si ce dernier n'est pas recruté pour telle ou telle fonction. En plus dans cette société il n'y a pas d'espace aménagé pour le bureau du magasinier. Ce dernier ne reste pas au magasin tout le temps. Si tels sont les faits quels sont donc les problèmes relatifs à ceux- ci? Ils sont de trois ordres à savoir: - lacune au niveau de la communication et d'information. - mauvaise gestion des stocks - cumul de fonction Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information Lors de notre passage, nous avons pu observer le problème suivant: lacune au niveau de la communication et d'information qui était due par l'utilisation d'une méthode d'enregistrement archaïque et la non provenance à temps au service comptabilité des informations et qui ont pour impact l'écart entre stocks théoriques et stocks physiques. Nous allons voir un à un ci-après ces trois points: 1.1- Méthode d’enregistrement archaïque D'abord pour l’enregistrement de ses stocks, la société Anjara utilise un cahier et pour la sortie des matières premières au magasin, il n'y a même pas un bon pour justifier les mouvements. L'enregistrement manuel des entrées des matières premières est une perte de temps pour l'entreprise vu le grand nombre des tâches à accomplir.
  • 33. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 28 Si une anomalie des matières premières a été détectée avant le processus de production, les responsables de la section enlèvent tout simplement les matières endommagées. C'est à la charge du magasinier de les faire transporter dans son magasin mais il n'enregistre pas les quantités. Ce n'était pas le ce seul cas que nous avons rencontré dans la société Anjara mais il y a aussi la non provenance attend au service comptabilité de l'information. Ce que nous allons voir ci-après 1.2- Information non parvenue à temps au service comptabilité La gestion efficace de l'entreprise implique la diffusion de l'information de qualité à touts les niveaux et plus particulièrement au service qui a besoin de cette information. L’information dans l’entreprise est le rassemblement, la mise en forme des renseignements techniques, économiques et sociaux qu’il est nécessaire, utile ou opportun de porter à la connaissance de tout ou d'une partie du personnel, pour permettre à chacun de mieux voir l’entreprise, de s’y mieux situer, d’améliorer son action et l’aider davantage à prévoir l’avenir. Ici, l'information concerne les changements qui se sont produits au niveau des stocks au magasin. Rappelons que les stocks des matières premières de la société Anjara appartiennent à ces clients. Des fois, ses stocks, comme nous l'avons dit tout à l'heure, présentent des anomalies mais les magasiniers ne procèdent ni à l'enregistrement de ces quantités ni à la communication de cette information au service comptabilité.
  • 34. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 29 Le processus de communication dans la société Anjara ce présente comme suit: Emetteur : Chef comptable Messages : Arrivée des matières premières en magasin Récepteur : Magasinier Remarque : Il n'y a pas un feed-back d'information entre les services comptabilités et le magasin. Normalement s'il y en avait ce schéma devrait être comme suit: Emetteur Récepteur Impact Messages Enregistrement et puis transformation Emetteur Récepteur Impact Existence d’anomalie Enregistrement et puis transformation Messages
  • 35. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 30 Commentaire Emetteur: Chef comptable. Avant l'arrivée des matières premières au magasin, le chef comptable est informé par fax qu'une telle quantité vont arriver pour la fabrication d'une telle commande. Message: A la réception de ce fax, le chef comptable informera à son tours le magasinier Récepteur: le magasinier qui fait l'enregistrement de ces matières premières dans son cahier et envoie à son tour au service comptabilité l'état des stocks réellement existant. Mais si un changement s'était produit. Il n'informe plus le service comptabilité ce qui est une source d'écart entre le réellement existant et le théoriquement enregistrer au moment de l'inventaire physique. Or être informé c'est déjà contrôlé. 1.3- Ecart entre stocks théoriques et stocks physiques Du fait de la méthode d’enregistrement archaïque et de la non provenance à temps au service comptabilité des informations, on a pu relever des écarts entre stocks physiques et stocks théoriques ce que nous pouvons illustrer par le tableau (1) ci-dessous.
  • 36. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 31 Tableau n°1: Stock des fils (matières premières de la société Anjara, en lobs) N° Colour stocks physiques stocks théoriques Ecart 20-6408 5, 00 5,20 + 0,20 03 0264 30,43 66,00 + 35,75 422 37 54,33 63,45 + 9,12 MC 080 79,36 79,37 + 0,01 03- 0402 76,00 76,00 0,00 01 2769 10,00 15,34 + 5,34 205 Z 1,67 2,06 + 0,39 OP 123 91,60 91,71 + 9,89 Y 302 8674 2050,00 2051,00 1
  • 37. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 32 1 Lobs ≅ ≅ ≅ ≅ 2,2046 kg Stocks physiques : ce sont les stocks existants en magasin au moment de l’inventaire. Stocks théoriques : ce sont les stocks enregistrés sur les fiches de stocks. Interprétation L’écart est obtenu par la différence entre les stocks théoriques et les stocks physiques. Donc nous avons pu constater que la méthode d’enregistrement archaïque et la non provenance de l’information au service comptabilité qui en a besoin peut entraîner des écarts entre le réellement en magasin et les inscrits sur les fiches de stocks Si tel est le problème détecté au niveau de la communication d'information, voyons maintenant le problème concernant la gestion des stocks. Section 2 : Mauvaise gestion des stocks Gérer les stocks, c'est pouvoir satisfaire la demande interne des ateliers de production, et la demande externe des clients au moment voulu. En ce qui concerne la société Anjara, ses stocks appartiennent à ses clients car elle fait tout simplement de la sous-traitance. Cependant, la société Anjara doit faire en sorte qu’elle soit constamment apte à répondre aux demandes des clients. Nous allons voir successivement la cause et la conséquence d’une mauvaise gestion des stocks 2.1- Stocks d’articles éparpillés Avant son entrée en production, toutes les matières premières doivent être stocker en magasin qui est l'endroit où les articles achetés ou fabriqués sont reçus, rangés, conservés, prélevés et distribués.
  • 38. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 33 Or pour la société Anjara, certaine matières premières non encore entamées se trouvent dans un coin dans l'atelier de production, alors que la société Anjara possède un grand magasin de stockage. Les matières premières ne doivent sortir de magasin qu'avant son entrée en production, c'est à dire du magasin vers l'atelier de production. 2.2- Absence de maîtrise des flux physiques Si les matières premières ne sont pas toutes en magasin, l’entreprise peut courir les risques potentiels suivant : - vol - absence de maîtrise des flux physiques. Mais ce qui nous intéresse ici c’est le dernier risque. Lors de l’inventaire extra-comptable qui est le comptage des existants effectués au moins une fois par exercice, nous avons relevé un écart de 146 cartons de matières premières. Ces cartons ne figurent même pas sur la liste des stocks. Le responsable du service comptabilité n’a pas pu expliquer ni son origine ni sa destinée. Mais le fait est là, ses matières premières se traînent dans leur usine. Donc nous pouvons dire qu’il y a absence de maîtrise des flux physiques. Ce ne sont pas seulement la mauvaise gestion des stocks et la lacune au niveau de communication et d’information qui sont les problèmes détectés lors du contrôle interne mais il y a aussi le cumul des fonctions ce que nous allons voir dans la troisième section.
  • 39. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 34 Section 3 : Cumul de fonction Avant de donner une définition au mot « fonction », il est nécessaire de définir d’abord l’organisation. Selon l’approche actionnelle de l’organisation, l’organisation est prise au sen strict dans le sens d’organiser. c’est ainsi qu’il est plus souvent étendu en management. Une fonction regroupe à des tâches que l’organisation attribue formellement à un individu ou à un groupe. Pour le cas de la société Anjara, la répartition de fonction ne pas très claire surtout au niveau des ouvriers. Comme nous le savons la société Anjara est une entreprise franche qui appartient à des Chinois, et tous les Chinois qui travaillent dans cette société peuvent donner des ordres à n'importe quel employé (surtout les ouvriers). Et comme le magasinier est classé parmi les ouvriers, il a donc plusieurs personnes comme supérieurs hiérarchiques et ne tient pas une seule fonction. Un cumul de fonction est donc constaté. Mais quelle est la cause d'un tel cumul? 3.1- Manque de personnel Comme nous le savons, Anjara est une entreprise soumise au régime d'une entreprise franche ; le taux de rotation du personnel ouvrier est très élevé. Pour l’année 2003, l’effectif moyen est de 1068, parmi ces 1068 employés, 1,5% seulement s’occupe de l’administration et de la gérance ; les restes sont des ouvriers qui se repartissent entre les quatre grandes sections Concernant le magasin, il n’y avait pas de personne fixe pour s’en occuper, Le magasinier est à la fois superviseur dans l’une de ses sections, ce cumul de fonction est donc dû à un manque de personnel. Mais quel sera donc l’effet d’un tel cumul pour une entreprise ?
  • 40. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 35 3.2- Confusion des tâches Le cumul de fonction est dû pour la société Anjara par une manque de personnel compétant qui entraînera une confusion des tâches. Or si un employé cumul deux fonctions à la fois, l'un des deux était délaissé. Nous avons pu constater qu'il délaisse complètement sa tâche de magasinier pour faire de la supervision, alors que les stocks jouent un rôle très important dans la survie des entreprises. De plus le premier critère de l'organisation est la répartition des tâches. Une tâche est, dans l’acceptation statistique du terme, un travail déterminé qu’il s’agit d’exécuter. Mais dans une optique dynamique, elle englobe également les activités nécessaires à l’exécution du dit travail.
  • 41. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 36 CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES Comme dans le premier chapitre nous allons procéder à une présentation des faits concernant les comptes de la société Anjara. La société Anjara est une entreprise Franche qui utilise le PCG 1987 pour sa comptabilité. Deux points qui sont d'ailleurs l'objet de notre critique toute à l'heure ont été relevé lors de l'audit de stock de la société Anjara: l'Absence de compte provision pour dépréciation des stocks et la non fiabilité de la valorisation retenue. Concernant l'absence de compte provision pour dépréciation de stock: d'abord notons que les stocks de la société Anjara sont constitués par des fils destinés à la confection des pull-overs. Ses matières premières appartiennent à ses clients, Anjara fait tout simplement de la sous-traitance. Même si les matières premières ne lui appartiennent pas, elle doit toujours constituer des provisions pour dépréciation. Au fait, la provision pour dépréciation est la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un élément d'actif résultant des causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles. Or pour Anjara, lors de notre intervention nous avons pu constater qu'il n'y a pas de compte provision pour dépréciation alors que certaines de ces matières premières et des produits finis présentaient des anomalies. Ce ne sont pas le seul cas que nous avons pu détecter mais il y a aussi la non fiabilité de la valorisation retenue. Pour valoriser les stocks, l'entreprise Anjara utilise la méthode du coût de revient et le calcul du coût de revient que nous avons constaté s'est fait d'une manière incertaine. Certaines charges ne sont pas très claires, on l'impose tout simplement au chef comptable de l'appliquer. Notons que la société Anjara est membre d'un groupe chinois et ils sont trois dans ce groupe et des fois comme les charges ici la société représentative de
  • 42. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 37 sa maison mère impose le mode de calcul, le taux à utiliser pour le convertissement du dollar USD en fmg. Nous allons voir successivement les deux points cités ci-dessous: dans un premier temps: l'absence d'un compte provision pour dépréciation et dans un second temps, la non-fiabilité de la valorisation retenue. Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks Certains éléments de l’actif inscrits en comptabilité pour leur prix d’acquisition diminuent de valeur avec le temps. Il faut donc constater la dépréciation en comptabilité. En vertu du principe de prudence de la comptabilité, il est nécessaire de prévoir l’enregistrement des moins values probables pour des éléments qui peuvent se déprécier pour des raisons autre que le temps Ses charges probables mais incertaines, quant à leur montant ou à leur réalisation, se concrétisent par des provisions. Le PCG 1987 distiingue trois types de provision : - provision pour dépréciation d’élément d’actif : sont la constatation comptable d’élément d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas nécessairement irréversibles. - provisions pour risques et charges sont des provisions évaluées à l’arrêté des comptes destinés à couvrir des risques et des charges que des événements survenus en cours rendent probables, nettement précis quant à leur objet mais incertain quant à leur montant - provisions réglementées : ce sont les provisions à caractère purement fiscal que les entreprises ont la possibilité de constituer dans certaines cas. Elles ont en réalité le caractère de « réserves » en franchise totale ou partielle d’impôt. Les comptes d’actif pouvant être provisionnées sont : - Les stocks
  • 43. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 38 - les clients - les débiteurs et créditeurs - les titres. Il est porté à notre connaissance qu’à chaque fin d’exercice, la société Anjara valorisé ses stocks, par contre elle n’a pas encore constitué la provision pour dépréciation des stocks. Quel sera l’impact d’une telle négligence ? 1.1- Surévaluation des stocks L’évaluation des stocks conditionne une grande partie des résultats de l’entreprise. Pour Anjara, une surévaluation des stocks est constatée par suite d’une absence de la provision pour dépréciation. Ainsi, certaines produits finis présentent des anomalies et ne peuvent pas être vendus alors qu'ils restent en stocks. Cela doit constituer une perte pour l’entreprise et puisque Anjara n’a pas procédé à la constitution d’une provision. Donc, on peut dire qu’il y a une sur évaluation des stocks Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue L’évaluation des stocks d’une entreprise est bien mise en évidence par le dénombrement de quantités de biens stockés.. Plusieurs méthodes sont utilisées pour valoriser les stocks mais c’est à la charge de l’entreprise de choisir la méthode de valorisation qui lui est appropriée. Pour le cas de Anjara, elle utilise la valorisation par le coût de revient et le calcul de ce dernier se fait de la manière suivante ( tableau 2,3, 4, 5)
  • 44. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 39 Remarque Notons que le processus de transformations de ses matières premières passe par les sections ci-après : Knitting, Looping, Stitching, Pressing. Tableau n°2: Effectif des ouvriers Mois Effectif des ouvriers Janvier 17 Février 954 Mars 936 Avril 1116 Mai 1179 Juin 1230 Juillet 1284 Août 1290 Septembre 1 293 Octobre 1 232 Novembre 1 147 Décembre 1136 Total 12 811
  • 45. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 40 Ce tableau montre l’effectif des ouvriers de la société Anjara au cours d’une année. Tableau n°3: Calcul du coût par minute Intitulé Montant Total ouvrier 12 811 Moyenne/ 1 année 1 068 Nombre total de jours travaillés en 1 année 276 Nombre total de mn en 1 année 132 480 Nombre total de mn effectuées / les travailleurs 141 488 640 Charges totales 8 911 297 670 Coûts/ minute 62,98 Interprétation Moyenne = Total ouvrier 12 = 12. 811 12 moyenne = 1068 Calcul nombre total de mn en 1 année nombre de mn en 1 année = 276 x 60 mn x 8h = 132 480
  • 46. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 41 Remarques • 1 h= 60 mn • les ouvriers travaillent huit heures par jour Calcul du nombre total de mn effectuées par les travailleurs en 1 année Total mn effectuées par les travailleurs en 1 année= Moyenne x minutes en 1 année Total mn effectuées par les travailleurs en 1 année = 1068 x 132 480 = 141 488 640 Charges totales coût / minute =-------------------------------------------------------------------- nombres de mn effectuées par les travailleurs en 1 année coût/ minute = 8.911 297 670 141 488 640 coût / minute= 62,98 fmg
  • 47. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 42 Tableau n°4: Calcul de temps utilisés pour une pièce ( par mn) Pièce Knitting inspection knitting looping Lampe mending Inspection mending Inspection stitching pressing labeling Packing Total M 1440 144 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 171,02 M 1554 120 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 147,02 KS 009 168 1,5 36 2 1 1 3 0,83 0,19 213,02 M 1464 96 4,5 24 1 ,5 1 1,5 3 0,83 0,19 129,02 KS 012 96 1 48 3 1,5 2 3 0,83 0,19 159,02 KS 014 192 1,5 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 219,02 KS 015 144 1 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 KS 016 144 1 15 1,5 1 2 3 0,83 0,19 168,52 KS 017 144 1,5 24 3 1,5 3 0,83 0,19 180,02 HFE018 144 1,5 48 1 1,5 2 3 0,83 0,19 201,52 HFE019 144 1,5 48 1 1,5 2 3 0,83 0,19 201,52
  • 48. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 43 Tableau n°5: Calcul du coût de revient Pièce Temps PU Montant (fmg) M 14 40 171,02 62,98 10 771 M 1454 147,02 62,98 9 259 KS 009 213,02 62,98 132 416 M 1464 129,02 62,98 8 126 KS 012 159,02 62,98 10 015 KS 014 219,02 62,98 13 794 KS 015 180,02 62,98 11 338 KS 016 168,52 62,98 10 613 KS 017 180,02 62,98 11 338 HEF 18 201,52 62,98 12 692 HEF 119 201,52 62,98 12 692 Le coût de revient d’une pièce de la société Anjara est obtenu par : Coût de revient= temps utiles x coût par minute d’une pièce pour 1 pièce Commentaire Normalement le coût de revient doit être obtenu par l’addition des charges de distribution avec le coût de production. Or ce n’est pas le cas ici, son coût de revient est calculé, à partir du coût par minute multiplié par le temps utile pour la fabrication d’une pièce. De plus les charges d’une valeur de 8 911 297 670 Fmg ne sont pas calculées et les comptables des trois sociétés les appliquent tout simplement. Quel sera l’impact sur le bénéfice de la société Anjara?
  • 49. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 44 2.1- Diminution du bénéfice Plus les charges sont élevées, plus le coût par minute augmente, ce qui entraîne une diminution de bénéfice de la société. Malgré l’existence de ses différents problèmes, Anjara a quand même ses points forts : - inventaire physique annuel des stocks assistés par les personnes appropriées et par des auditeurs externes - tenue de fiche de stocks - inexistence des mouvements pendant l’inventaire. Ces problèmes nous amènent à proposer certaines mesures à prendre afin d’améliorer l’audit des stocks. Nous allons donner des solutions relatives aux différents problèmes dans la partie suivante; dans le premier chapitre, les solutions relatives au contrôle interne et dans le deuxième chapitre, les solutions concernant les comptes et enfin dans le troisième chapitre, les solutions retenues et les résultats attendus.
  • 50. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 45 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS
  • 51. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 46 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE La croissance des entreprises et la complexité des transactions réalisées ne permettent plus au dirigeants de contrôler eux-mêmes les opérations quotidiennes. Les entreprises ressentent donc le besoin de développer les procédures de contrôle tendant à la sauvegarde de leur patrimoine et à l'amélioration des conditions d'une saine gestion. L'ensemble de ces procédures et systèmes caractérise le contrôle interne. Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information Si l'obtention d'une information de qualité est l'un des objectifs du contrôle interne, l'information elle-même constitue un moyen de contrôle interne. En effet être informé, c'est déjà contrôler. 1.1. Utilisation de technologie moderne 1.1.1. L'ordinateur L'ordinateur est une machine automatique qui permet d'effectuer, dans le cadre des programmes de structure préétablie, des ensembles d'opérations arithmétiques et logiques à des fins scientifiques, administratives ou comptables. 1.1.2. Avantage de l'utilisation de l'ordinateur Les quantités et valeurs inscrites sur les bons d'entrées, les quantités inscrites sur les bons de sorties sont transcrites sur des cartes perforées des documents. Le traitement des informations est très rapide (quelques milles secondes) pour une information concernant un mouvement de stocks et les périodes de traitement sont courtes et mêmes nulles; en outre la sécurité est totale grâce aux nombreux contrôles que peut exercer l'ordinateur sur une information avant de la traiter.
  • 52. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 47 On voit que l’ordinateur est à même de réaliser les principales opérations de la gestion des stocks, pour lesquelles un cycle de traitement hebdomadaire, adapté au plan d’approvisionnement, sera en général suffisant. 1-2. Mettre en réseau de service comptabilité et le magasin D’abord, le magasin est l’endroit où les articles achetés ou fabriqués sont reçus, rangés, conservés, prélevés, distribués et le magasinage est l’ensemble de ces fonctions de réceptions, rangement, conservation, prélèvement, distribution. Pour faciliter la circularisation de l’information entre le magasin et le service comptabilité, Anjara doit mettre en réseau l’ordinateur du service comptabilité avec l’ordinateur du magasin. 1.2.1- Le réseau Informatique Le réseau est l’ensemble des moyens matériels et logiciels mis en œuvre pour assurer des communications entre ordinateurs, stations de travail et terminaux informatiques. 1-2-2- Les différents types de réseau Il y a plusieurs types du réseau - réseau LAN (local Area Network) situé dans une zone réduite dans un environnement commun, tels qu’un immeuble. - réseau BAN ( Bulding Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs dans un bulding - réseau MAN (Métropolitan Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs qui se trouvent dans des villes différentes. - réseau WAN (Wide Area Network) qui relie plusieurs ordinateurs qui se trouvent dans une région plus étendue
  • 53. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 48 Pour le cas de Anjara, le réseau LAN est approprié vu sa taille relativement réduite et il relie plusieurs ordinateurs et périphériques à l’intérieur d’une entreprise. Il permet la transmission de tout type de données échangées sous forme numérique et exploitable par l’ensemble du système relié en réseau. L’avantage d’une telle technologie c’est que, le magasinier n’a plus besoin d’aller communiquer au service comptabilité, pour avoir de l'information sur le changement qui s’est produit au niveau de Magasin. Quel sera l’impact d’un tel changement sur l’information dans l’entreprise. 1.3. Information parvenue à temps L’utilisation de l’ordinateur et le réseau vont permettre l’arrivée à temps de l’information au service comptabilité. Si un changement s’était produit au niveau des stocks en magasin, le service comptabilité sera informé rapidement par le biais de l'ordinateur. L’écart entre stock théorique et physique va disparaître facilement. Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks Rappelons que gérer des stocks, c’est pouvoir satisfaire la demande interne des ateliers de production et la demande externe des clients au moment voulu. 2.1- Formalisation de l’inventaire La fiabilité de la prise d’inventaire dépend de sa préparation et les procédures à adopter sont : pré-inventaire, procédure. 2.1.1- Pré- inventaire Cette phase comporte successivement: - le recensement des magasins et des lieux de stockages.
  • 54. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 49 - le rangement des magasins et des marchandises : • regroupement des magasins et des marchandises • accès aux aires de stockages, • séparation des déchets, rebuts ou produits avancés • mise à la disposition et contrôle par les services officiels des balances ou de tout instrument de mesure. 2.1.2- Procédures - désignations d’un responsable général de la prise d’inventaire, - la constitution d’un nombre suffisant d’équipes de compteurs par rapport aux aires de stockage définies, - l’affectation à chaque équipe de compteurs d’une ou plusieurs aires de stockages spécifiques, afin qu’aucune zone ne soit omise et qu’il n’y ait aucun risque de double comptage. - l’arrêt des mouvements entre magasins et l’atelier pendant les opérations d’inventaire, en prévoyant les cas échéant un approvisionnement suffisant des chaînes avant le début de la prise d’inventaire. - établissement d’instructions écrites qui seront distribuées, en temps opportun, au personnel chargé à d'exécuter la prise d’inventaire. - explication suffisante des instructions pour avoir la certitude que chaque compteur ait compris la procédure et qu’il connaisse parfaitement les obligations qui lui incombent. - définition précise des méthodes de comptages (simple ou double comptage) et de leur transcription sur les feuilles de comptage. - une fois l’inventaire terminé, mettre en propre les résultats obtenus. - les fiches d’inventaire doivent être signées par les équipes qui ont effectuées l’inventaire.
  • 55. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 50 2.2- Amélioration de rangement Ranger des choses, c'est les placer dans un certain ordre, les mettre à une place convenable. une organisation rationnelle du stockage implique : - la centralisation géographique des stocks - le regroupement des inventaires par grande nature. Il conviendra donc de créer des magasins différents pour les matières premières, les produits semi-finis et les produits finis. - la division des magasins en zone de stockage comportant une adresse géographique et ne regroupant que de produits de même nature. - établissement et la mise à jour des plans de stockage. - la définition précise des méthodes de rangement qui permet notamment de faire aisément le tour des aires de stockage. - la réparation des quais de réceptions et d’expédition des magasins proprement dits. - la limitation aux seuls magasiniers l’accès aux marchandises. 2.3- Recherche des moyens pour maîtriser les flux physiques Pour maîtriser les flux physiques il faut procéder à : • la mise en place systématique des documents standards pré- numérotés pour suivre les mouvements de stocks : - réception - transfert vers la production - transfert inter -ateliers - transfert inter -usines - transfert de la production vers les magasins de produits finis : - expédition • utilisation de ces documents standards pour la mise à jour des stocks comptables et suivi des séquences. • rapprochement régulier des quantités théoriques avec le stock physique.
  • 56. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 51 • identification régulière des stocks détériorés • contrôle physique des stocks au moins une fois par an (inventaire tournant) 2.3.1- Les contrôles tournants Ils sont utilisés par les entreprises qui ont adopté le système d’inventaire permanent. Théoriquement, les soldes des comptes d’inventaires permanents devraient perpétuellement refléter la réalité et ainsi rendre les contrôles physiques superflus. En fait, les risques d’erreurs dans les entreprises peuvent être nombreux, et imposent un contrôle périodique des existants. 2.3.2. Organisations des contrôles tournants Les contrôles tournants sont répartis tout au long de l’exercice en fonction d’un planning assurant une couverture totale des stocks. Le planning de contrôle tient en général compte : - de la valeur relative des produits: les produits de forte valeur sont en général contrôles plusieurs fois par an, par contre, les produits de faible valeur ne sont comptés qu’une fois. - des difficultés spécifiques au décompte de certaines catégories de produits. Si tous ces procédures seront suivies, on peut souhaiter qu’il y aura une maîtrise des flux physiques. Section 3 : Séparation de fonction La séparation des fonctions est une règle de contrôle que l’on rencontre même en dehors de l’entreprise. Elle apparaît aussi loin que l’on remonte dans l’histoire, on en retrouve les traces dans les cités les plus antiques. Plus récemment MONTESQUIEU a mis en évidence le nécessaire séparation des fonctions : législative exécutive et judiciaire dans l’organisation de l’Etat : L’administration effectue traditionnellement la distinction entre l’ordonnateur, le comptable et le payeur. S'il existe un consensus général pour reconnaître que la
  • 57. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 52 séparation des fonctions est un élément indispensable à l’efficacité du contrôle interne. Les entreprises sont des organismes si complexes qu’il est possible d’analyser les fonctions à partir de critères différents. Pour Anjara on a pu détecter que la règle de séparation qui a pour objectif d’éviter, dans l’exerce d’une activité de l’entreprise, un même agent cumul les fonctions de décision, de contrôle, on même seulement deux d’entre elle n’a pas été respecté. Quelles mesures doivent faire face à une telle situation? 3.1- Recrutement du personnel Recruter : c’est engager du personnel pour tenir certains emplois Bien recruter le personnel est crucial pour la réussite de l’entreprise. La société doit procéder au recrutement d’un magasinier qui ne va s’occuper que du magasin seulement et le nouveau recru doit être apte à utiliser la technologie moderne adoptée par la société. 3.2- Contrôle fréquents de la part des responsables * Le contrôle, c’est la vérification attentive et minutieuse de la régularité d’un état ou d’un acte. Après avoir procéder au recrutement, il faut contrôler de temps en temps l’exécution du travail et le contrôle doit être fait par les supérieurs hiérarchiques directs du recru. 3.3- Rationalisation des tâches La division des tâches d’une manière rationnelle s’avère très utile pour Anjara, vus le volume et la complexité du travail à accomplir. Aucune activité humaine importante ne peut plus être menée à bien par un seul homme, donc les tâches doivent être adaptées au tempérament de l’individu.
  • 58. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 53 La réparation du travail est une source de l’aisance. Elle se prolonge par l’apprentissage par lequel l’exécutant acquiert une plus grande habilité et une grande efficacité. L’entreprise doit donc s’adapter à l’homme et adopter l’homme elle-même. Il est nécessaire de : - mettre en place la description de tâche à chaque poste - définir clairement des tâches qui constituent le poste de travail pour former les hommes et les adapter à leur postes. Selon le principe de la définition étroite des tâches : les tâches doivent être rigoureusement définies et ne doivent pas empiéter les unes sur les autres. Le travailleur cherche la sécurité et la définition claire de son cadre de travail.
  • 59. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 54 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES Nous devons constituer la provision pour dépréciation de stock par prudence, lorsque la valeur actuelle du bien est inférieure à son coût d’achat ou de production. Si au moment de l’inventaire, le cours du jour des marchandises, des produits semi- finis, et des produits finis est inférieur au coût réel, l’Anjara doit procéder à la constitution de provision pour dépréciation des stocks. Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks On passe l’écriture de constitution de provision, quand on constate pour la première fois la perte probable ou la dépréciation (donc inexistence de provision antérieure). Si au moment de l’inventaire, le coût d’entrée des matières premières suivent le taux du jour, l’Anjara doit procéder à la constitution de provision pour dépréciation de stocks. Elle doit ramener le coût d’entrée à sa valeur vénale. Pour se faire, elle va passer une écriture pour constater cette diminution de valeurs de stocks et cette écriture se présente comme suit : 681 Dotation aux provisions des dépréciations des actifs circulants x 397 Provision pour stocks des matières premières x
  • 60. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 55 Remarques: - L’actif reprend tous les emplois de l’entreprise c’est à dire ceux à quoi elle a utilisé ses ressources. - Actif circulant : ensemble des éléments qui permettent l’exploitation de l’entreprise : • Les matières premières, en cours de fabrication, des produits finis et marchandises • crédits accordés aux clients • les disponibilités (liquidités) • valeurs mobilières (placement de liquidité à court terme) Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks La comptabilité analytique d’exploitation est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : D’une part : *connaître les coûts des différentes charges assumées par l’entreprise *déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise *analyser les résultats de l’exercice en calculant les coûts de chaque produit (biens et services) pour les comparer au prix des ventes correspondantes) D’autres part : *établir les prévisions des charges et des produits courants (coûts préétablis, budget...) *constater la réalisation *expliquer les écarts (contrôle des budgets)
  • 61. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 56 2.1- Les coûts Le coût représente la prise en compte des charges à chaque étape du processus d’élaboration du produit. 2.2- Les différents coûts utilisés en CAE 2.2.1- Coût d’achat Donné par la formule : coût d’achat : prix d’achat + frais d’achat 2.2.2- Coût de production Donné par la formule Coût de production = coût d’achat + charges de production (directe et indirecte) ± variation des stocks 2.2.3- Coût de revient Coût de revient = coût de production + charges de distribution Rappelons que les matières premières de la société appartiennent à ses clients ce qui entraîne l’inexistence de calcul du coût d’achat.
  • 62. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 57 2.3- Calcul du coût de production Rappel de calcul d'effectif des ouvriers (selon tableau n°:2) Mois Nombres des salaires Janvier 17 Février 954 Mars 936 Avril 1116 Mai 1179 Juin 1230 Juillet 1284 Août 1290 Septembre 1 293 Octobre 1 232 Novembre 1 147 Décembre 1136 Total 12 811
  • 63. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 58 Rappel du calcul du coût par mn (selon tableau n°:3) Intitulé Montant Total ouvrier 12 811 Moyenne / 1 année 1 068 Nombre total de jours travaillés en 1 année 276 Nombre total de mn effectués/les travailleurs en 1 année 132 480 Nombre /travailleurs en 1 année 141 488 640 Charges totales 8 911 297 670 Coût minute 62,98
  • 64. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 59 Calcul de temps utilisés pour une pièce (selon tableau n°:4) Pièce Knitting Inspection Kniting Looping Lampe mending Inspection mending Inspection Stitching Pressing Labeling Parking Total M 1440 144 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 171,02 M 1454 120 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 147,02 KS 009 168 1,5 36 2 1,5 2 3 0,83 0,19 213,02 M 1464 96 1 24 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 129,02 KS 012 96 4,5 48 3 1,5 2 3 0,83 0,19 159,02 KS 014 192 1 18 1,5 1 1,5 3 0,83 0,19 219,02 KS 015 144 1,5 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 KS 016 144 1 15 1,5 1 2 3 0,83 0,19 168,52 KS 017 144 1,5 24 3 1,5 2 3 0,83 0,19 180,02 HFE 18 144 1,5 48 1 1,5 1,5 3 0,83 0,19 201,52 HFE 19 144 1,5 48 1 1,5 1,5 3 0,83 0,19 201,52
  • 65. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 60 Tableau n° 6: Calcul des coûts de productions pour chaque pièce Elément Pièce M 1440 Q PU Montant Charge de production 171,02 62,98 10 771 Coût de production M 1440 10 771 Elément pièce M 1454 Q PU Montant Charge de production 147,02 62,98 9 459 coût de production M 1454 9 459 Elément pièce KS 009 Q PU Montant Charge de production 171,02 62,98 10 771 coût de production M 1440 10 771
  • 66. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 61 Elément pièce M 1464 Q PU Montant Charge de production 129,02 62,98 8 126 coût de production M 1464 8 126 Elément pièce KS 012 Q PU Montant charge de production 159,02 62,98 10 015 coût de production KS 0012 10 015 Elément pièce KS 014 Q PU Montant Charge de production 219,02 62,98 13 794 coût de production KS 0014 13 794
  • 67. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 62 Elément pièce KS 015 Q PU Montant charge de production 180,02 62,98 11 338 coût de production K S 0015 11 338 Elément pièce KS 016 Q PU Montant charge de production 168,52 62,98 10 613 coût de production KS 0016 10 613 Elément pièce KS 017 Q PU Montant Charge de production 180,02 62,98 11 338 coût de production KS 0017 11 338
  • 68. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 63 Elément pièce HFE 18 Q PU Montant Charge de production 201,52 62,98 12 698 coût de production HEF 0018 12 698 Elément pièce HFE 19 Q PU Montant Charge de production 201,52 62,98 12 692 coût de production HEF 0019 12 692 Calcul de coût de revient pour chaque pièce. Comme nous le savons, Anjara fait de la sous traitance, ses stocks appartiennent à ses clients et le prix d’exploitation des produits est fixé par la maison mère. D’où le prix de revient sera obtenu par la différence entre le prix d’exportation et le coût de production. coût de revient = Prix d’exportation – coût de production
  • 69. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 64 Tableau n°7: Calcul du coût de revient pour chaque pièce (CAE) Pièce Prix d’exportation Coût de production Coût de revient M 1440 19 290 10 771 8 519 M 1454 14 761 9259 5 502 KS 009 22 895 13416 9 479 M 1464 14 761 8 126 6635 K 9 012 15 364 10 015 5349 K S 014 21 991 13 794 8 197 K S 015 19 313 11 338 7 975 KS 016 17 091 10 613 6 478 KS 017 17 091 11 338 5 753 KS 018 21 612 12 692 8 920 KS 019 21 612 12 692 8 920 Ces différents coûts de revient sont les coûts pour une pièce de chaque article. Parmi ses différentes propositions de solution ; Quelles seront les solutions à retenir dans l'immédiat et les résultats attendus ?
  • 70. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 65 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS Parmi les différentes solutions proposées; nous allons retenir les points suivants: - Mise en place d'un modèle de communication et d'information. - Modèle de technique de valorisation. - Modèle d'organigramme. Section 1 : Solutions retenues 1.1. Mise en place d’un modèle de communication et d’information 1.1.1- Utilisation d’un Ordinateur Connaissant le disponible en magasin, les commandes en cours, l’ordinateur peut exercer sans difficulté, une surveillance continue du niveau de stocks. 1.2.1- Mise en place d’un réseau informatique qui relie la comptabilité et le magasin Le réseau est l’ensemble des moyens matériels et logiciels mis en œuvre pour assurer les communications entre ordinateurs, stations de travail et terminaux informatiques. Pour Anjara, le réseau LAN qui est « un réseau situé dans une zone réduite et dans un environnement commun, tel qu'un immeuble est approprié. Vu sa taille relativement réduite et il relie plusieurs ordinateurs et périphériques à l’intérieur d’une entreprise. L'avantage d’une telle technologie est le traitement rapide des informations ; il suffit tout simplement de se mettre en réseau pour avoir les informations demandées.
  • 71. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 66 1.2- Modèle de technique de valorisation des stocks Le modèle retenu ici est la valorisation par la comptabilité analytique d’exploitation qui est un mode de traitement des données dont les objectifs essentiels sont les suivants : *Connaître les coûts des différentes charges assumées par l’entreprise. *Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise. *Analyser les résultats de l’exercice en calculant les coûts de chaque produits (biens et services) pour comparer aux prix des ventes correspondantes) - D’autre part : *établir les prévisions des charges et des produits courant (coûts préétablis, budget...) *Constater la réalisation *expliquer les écarts (contrôles des budgets) 1.3. Modèle de l’organigramme L’organigramme de Anjara est très léger une réorganisation de sa structure s’avère importante vu le grand nombre des produits fabriqués pour cette société. Nous proposerons donc l'organigramme ci-après dont les avantages sont: • au niveau de la comptabilité analytique, il permettra a ce dernier de: - valoriser les marchandises - calculer le prix de revient - organiser, superviser des opérations d'inventaire physique - valoriser les inventaires
  • 72. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 67 - centraliser des écritures de provision pour dépréciation. • Au niveau de la comptabilité générale, il permettra a ce dernier de: - s'occuper de l'établissement des états financiers tels que, le bilan, le compte de résultat, … Tous les travaux effectués par les deux services (comptabilité générale, comptabilité analytique) doivent être communiqués au chef comptable. Les responsables de ces deux services ont pour supérieur hiérarchique le chef comptable. GERANT département finance département production chef comptable responsable personnel responsable knitting responsable stitching responsable pressing service comptabilité analytique service comptabilité générale
  • 73. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 68 Section 2: Résultats attendus Si Anjara met en exergue, les différentes solutions préconisées ci-dessus, des résultats seront visibles. 2.1. Résultats économiques Le résultat de la société Anjara connaîtra une augmentation, l'impôt sera important. Ce qui a une conséquence sur l'économie de Madagascar puisque à partir des impôts collectés par les différentes sociétés, nous pouvons contribuer au développement rapide de notre pays. 2.2. Résultats financiers Le stock sera bien géré et bien valorisé, source d'augmentation de bénéfice, de la trésorerie de la société. 2.3. Résultats sociaux Si le bénéfice de la société Anjara connaîtra une augmentation; Anjara pourra embaucher un responsable du magasin. Il y aura une création d'emplois pour les jeunes malgaches. Section 3: Recommandation générale Les recommandations générales sont destinées à rendre efficace: l'audit des stocks de la société Anjara. Ainsi, on recommande deux points:
  • 74. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 69 3.1. Recyclage périodique du personnel Suite à la mise en réseau du magasin et le service comptabilité; il faut penser au recyclage périodique du personnel. Au fait le recyclage est une formation complémentaire donnée à des cadres, des techniciens, après interruption de leurs études, pour leur permettre de s'adapter aux techniques nouvelles dans leur branche d'activité. Pour Anjara, le responsable du magasin doit avoir une formation afin qu'il puisse utiliser et manipuler convenablement le nouveau matériel dans son magasin. 3.2. Renouvellement du Parc Informatique La mise en place d'un réseau informatique nécessite un renouvellement du matériel informatique. Pour se mettre en réseau, il faut au moins deux ordinateurs reliés. Ce qui veut dire un achat de deux ordinateurs de plus. Donc, la mise en place d'un réseau informatique nécessite un renouvellement du parc informatique.
  • 75. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 70 CONCLUSION L'objectif de ce mémoire est l'amélioration de la performance d'une entreprise par le biais de l'audit des stocks. Il a pu être réalisé grâce à la diligence des équipes du CABRAM en nous acceptant d'effectuer un stage dans son département. L'intérêt du thème est que nous avons pu mettre en exergue nos connaissances et théories acquises d'une part, et d'autre part de nous avoir permis d'entrer dans le milieu professionnel. Pour la méthodologie adoptée, une constatation des faits, une consultation d'ouvrage bibliographie et de site web, et une compilation de documents mis à notre disposition ont été employé pour l'élaboration de ce mémoire. Trois parties ont été adoptées comme plan de ce travail. - Dans la première partie, l'aperçu général de la recherche nous permet de présenter CABRAM et Anjara ainsi que la théorie générale sur l'outil de gestion "audit des stocks" - Dans la seconde partie, la proposition des problèmes. Nous avons constaté que les problèmes liés au contrôle interne sont dus à une lacune au niveau de la communication et d'information et au niveau sa gestion des stocks et un cumul de fonction. - Enfin dans la troisième partie: des solutions ont été proposées. Nous suggérons une mise en place d'un modèle de système de communication et d'information, un modèle de technique de valorisations des stocks et un modèle de l'organigramme. Pour rendre notre intervention exhaustive et efficace dans la mesure du possible, nous avons terminé le travail par la proposition des solutions retenues et les résultats attendus et enfin par une recommandation générale.
  • 76. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 71 Nous espérons que l'audit des stocks développé à travers cette étude pourra servir de base à l'amélioration de la performance de la société Anjara, et à l'amélioration de toute autre société concernée. Les propositions et les solutions que nous avons évoquées ne sont certes sans failles mais nous insistons en revanche à ce que la société adopte les mesures nécessaires afin d'optimiser l'utilisation de ses ressources.
  • 77. Audit des stocks ; facteur d'une meilleure performance pour une entreprise Cas de la société Anjara SARL 72
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  • 90. BIBLIOGRAPHIE (II) 1- Alain FAYEL, Daniel Pernot "comptabilité générale de l'entreprise". Etude technique CLET Paris 1990; 464p. 2- Collection Rindra "L'audit externe" manuel d'audit financier à l'usage des praticiens et des entreprises 1989; 330p. 3- Isabelle Loïc, Kerviller Loïc "la comptabilité générale à la portée de tous" Edition économique 1986; 255 p. 4- Lionnel Collins- Gérard Valin "audit et contrôle interne; aspects financières" Edition Dolloz; 373p. 5- Ordre des experts comptables et des comptables agréés. Edition Alsace imprimerie commerciale à ILLZACH- MODENNEIM 1977; 259p. 6- Pierre ZERMATI Science de la gestion "la pratique de la gestion des stocks" Edition Bordas Management Paris 1984; 146p. 7- Rina Di Lario/ Bernadette Sebban/ Anne STOSSER "outil de gestion commercial". Edition Dominique Décobecq Breal Rosny 1998; 399p. 8- Stettler Howard "Audit: principes et méthodes générales" CLM Public Union, Paris 1976. 898 p. DOCUMENTATION Audit des stocks. MG (CABRAM)
  • 91. TABLE DES MATIERES REMERCIEMENTS LISTE DES ABREVIATIONS LISTE DES TABLEAUX SOMMAIRE INTRODUCTION...................................................................................................1 PREMIERE PARTIE :APERÇU GENERAL DE LA RECHERCHE ...........4 CHAPITRE 1: PRESENTATION DE LA SOCIETE.............................................5 Section 1: CABRAM SARL.......................................................................5 1-1- Historique et Identité......................................................................5 1-2 Structure ..........................................................................................8 1-2-1- Organisation .....................................................................8 1-2-1- Organigramme..................................................................9 1-3 – Les activités du CABRAM...........................................................11 Section 2 : La société Anjara ......................................................................11 2-1- Historique et identité......................................................................11 2 -2 Structure.........................................................................................11 2-3 Activité ............................................................................................13 CHAPITRE II :THEORIE GENERALE SUR L’OUTIL DE GESTION : « AUDIT DES STOCKS » .....................................................14 Section 1 : Les stocks ...............................................................................................14 1.1. Définitions ......................................................................................14 1-2- Typologie de stock .........................................................................14 1-2-1- Les marchandises...................................................................14 1-2-2 Les matières premières ...........................................................15 1-2-3- Les matières consommables ..................................................15 1-2-4- Produits semi-ouvrés .............................................................15 1.2.5- Produits finis ..........................................................................15 1.3- Les différents stocks ......................................................................15 1.3.1- Stocks de sécurité ou de protection (Tampon) ......................15
  • 92. 1.3.2- Stocks disponibles...........................................................................................16 1.3.3- Stocks morts ...........................................................................16 1.3.4- Stocks surplus .........................................................................16 1.3.5- Stock consigné ou transit .......................................................16 1.3.6- Stock de récupération ............................................................16 1.4- Rôles des stocks .............................................................................16 Section 2 : l’Audit financier......................................................................................17 2-1 Définition ........................................................................................17 2.2- Objectifs d’Audit ...........................................................................18 2.3: différence entre Audit Interne et externe........................................19 Section 3 : Audit des stocks ....................................................................................20 3.1 : Le contrôle interne .......................................................................20 3.1.1- Définition ..............................................................................20 3.1.2- Les Objectifs du contrôle Interne .........................................21 3.1.2.1- Protection du patrimoine ....................................................21 3.1.2.2- Régularité et sincérité des informations comptables .........................................................21 3.1.2.3- Maîtrise de l'entreprise .......................................22 3.2- L'audit de compte ..........................................................................23 DEUXIEME PARTIE: POSITION DES PROBLEMES ...................................25 CHAPITRE I: PROBLEMES LIES AU CONTROLE INTERNE ..........................26 Section 1 : Lacune au niveau de la communication et d’information ....................27 1.1- Méthode d’enregistrement archaïque ............................................27 1.2- Information non parvenue à temps au service comptabilité ..........28 1.3- Ecart entre stocks théoriques et stocks physiques .........................30 Section 2 : Mauvaise gestion des stocks ..................................................................32 2.1- Stocks d’articles éparpillés ............................................................32 2.2- Absence de maîtrise des flux physiques ........................................33 Section 3 : Cumul de fonction .................................................................................34 3.1- Manque de personnel .....................................................................34 3.2- Confusion des tâches .....................................................................35
  • 93. CHAPITRES II : PROBLEME CONCERNANT LES COMPTES.........................36 Section 1 : Absence compte provision pour dépréciation des stocks ......................37 1.1- Sur évaluation des stocks ................................................................38 Section 2 : Non-fiabilité de la valorisation retenue ..................................................38 2.1- Diminution du bénéfice...................................................................44 TROISIEME PARTIE : PROPOSITION DES SOLUTIONS ..........................45 CHAPITRE I: SOLUTIONS RELATIVES AU CONTROLE INTERNE..............46 Section 1: Mise en place d'un système de communication et d'information ...........46 1.1. Utilisation de technologie moderne ..............................................46 1.1.1. L'ordinateur ......................................................................46 1.1.2. Avantage de l'utilisation de l'ordinateur .........................46 1-2. Mettre en réseau de service comptabilité et le magasin .................47 1.2.1- Le réseau Informatique ........................................................47 1-2-2- Les différents types de réseau...............................................47 1.3. Information parvenue à temps .........................................................48 Section 2 : Amélioration de la gestion des stocks ...................................................48 2.1- Formalisation de l’inventaire..........................................................48 2.1.1- Pré- inventaire........................................................................48 2.1.2- Procédures ..............................................................................49 2.2- Amélioration de rangement ...........................................................50 2.3- Recherche des moyens pour maîtriser les flux physiques...............50 2.3.1- Les contrôles tournants ...........................................................51 2.3.2. Organisations des contrôles tournants .....................................51 Section 3 : Séparation de fonction ...........................................................................51 3.1- Recrutement du personnel .............................................................52 3.2- Contrôle fréquents de la part des responsables ..............................52 3.3- Rationalisation des tâches ..............................................................52 CHAPITRE II : SOLUTIONS CONCERNANT LES COMPTES..........................54 Section 1 : Constitution d’une provision pour dépréciation des stocks ...................54 Section 2 : Utilisation de la comptabilité analytique pour la valorisation des stocks.....................................................................55
  • 94. 2.1- Les coûts ...........................................................................................................56 2.2- Les différents coûts utilisés en CAE .............................................56 2.2.1- Coût d’achat .....................................................................56 2.2.2- Coût de production.............................................................56 2.2.3- Coût de revient ...................................................................56 2.3- Calcul du coût de production ..........................................................57 CHAPITRE III: SOLUTIONS RETENUES ET RESULTATS ATTENDUS ........65 Section 1 : Solutions retenues...................................................................................65 1.1. Mise en place d’un modèle de communication et d’information ..................................................................................65 1.1.1- Utilisation d’un Ordinateur .................................................65 1.2.1- Mise en place d’un réseau informatique qui relie la comptabilité et le magasin ..........................................65 1.2- Modèle de technique de valorisation des stocks ...........................66 1.3. Modèle de l’organigramme.............................................................66 Section 2: Résultats attendus ...................................................................................68 2.1. Résultats économiques ...................................................................68 2.2. Résultats financiers .........................................................................68 2.3. Résultats sociaux .............................................................................68 Section 3: Recommandation générale ......................................................................68 3.1. Recyclage périodique du personnel .................................................69 3.2. Renouvellement du Parc Informatique ............................................69 CONCLUSION .......................................................................................................70 ANNEXES BIBLIOGRAPHIE TABLE DES MATIERES