B

1. AUDIT GENERAL
Filière: Economie et Gestion
Semestre 6
Pr. Lotfi LEMRAJNI

2. PLAN
CHAPITRE I: GENERALITES SUR L’AUDIT
INTERNE.
I. Définitions et fondements théoriques;
II. Champs d’application ;
III. Positionnement de la fonction audit interne;
CHAPITRE II : LES NORMES DE L’AUDIT INTERNE.
I. Organisation de la fonction d’audit interne: Au niveau
internationale et au niveau nationale,
II. Le code de déontologie,
III. Les normes de qualification et les normes de mise en
œuvre associées « NMO »,
IV. Les normes de fonctionnement et les normes de mise en
œuvre associées « NMO »,
CHAPITRE III : LA DEMARCHE DE L’AUDIT
INTERNE
I. Principes fondamentaux de la méthodologie;
II. Les différentes étapes d’une mission d’Audit interne;
III. La phase de préparation;
IV. La phase de réalisation;
V. La phase de conclusion;

3. CHAPITRE I: GENERALITES SUR L’AUDIT
INTERNE
I. Définition et fondements théoriques:
1. Définition:
« L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour
les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à
atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses
processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité » la définition de
l’IIA, datant de juin 1999

4. Professionnel
indépendant
Audit
Examen=
Processus sélectif
et progressif
d’accumulation
d’éléments
probants en
nombre suffisant
- Démarche logique
- Outils
méthodologiques;
- Techniques de contrôle;
- Procédure d’audit
Objet du contrôle
Critères à respecter
Opinion
Les critères sont –ils respectés ?

5. Examen
• l’examen consiste en
un processus
méthodique
d’accumulation
d’éléments
probants
• Les outils
méthodologiques
propres à l’auditeur ;
• Les techniques de
contrôle (manière
d’opérer)
correspondant à
l’audit concerné.
• Et des « procédures
d’audit » (ensembles
de travaux) conçues
par l’auditeur pour
les besoins du
dossier.
Objet examiné
• Les comptes annuels,
semestriels,
intermédiaires.
• Une branche
d’activité, une unité
de production, une
grande fonction de
l’entreprise.
• Un processus
(ensemble d’activité),
une procédure
(ensemble de règle
de fonctionnement)
Opinion
• Formulée dans un
rapport écrit par un
professionnel
indépendant;
• Elle peut être
exprimée avec plus
ou moins de
conviction
Assurance;
• dans le cas d’une
mission d’audit des
comptes annuels en
parle
« D’assurance
raisonnable »;
• Dans le cas d’examen
limité des comptes
annuels en parle
« d’assurance
raisonnable »
Référentiel
• Est constitué de
règles dont le respect
conditionne les
qualités requises:
• Il peut être :
• Un modèle à
respecter;
• Des standards de
qualités et de
performance
(efficacité,
efficience,…);

6. 2. Fondements théoriques:
Théorie d’agence
• Situation de
déséquilibre en terme
d’information entre «
Principal » et « Agent
» (Audit de
conformité)
Théorie de la
connaissance commune
• implique collaboration
et concertation entre
tous les acteurs pour
faire face aux
situations nouvelles et
imprévues et définir de
nouvelles règles.
(audit d’efficacité)

7. II. Champs d’application:
Les champs d’intervention de l’auditeur interne peuvent être classer par objectifs et par
destination:
1. Classement par objectifs: cette classification est intimement liée au développement
historique de la fonction d’audit interne (non encore achevé)
Audit de
conformité
Audit
d’efficacité
Audit de
management
et de stratégie

8. • Audit de conformité: il s’agit du premier objectif qui a été assigné à l’audit interne:
• comparer la règle à la réalité (ce qui devrait être et ce qui est).
• Travaille par rapport à un référentiel
• Néanmoins, c’est un audit qui est toujours d’actualité surtout avec les manquements graves et
répétés aux différentes législations et réglementation  Mise en place d’une réglementation
plus contraignantes, exemples ( LSF en France et Sarbanes oxley aux USA).
• Audit de régularité : vérification de l’applicabilité des règles .interne à l’entreprise
-Distorsions ;
-Non applicabilité (évitable ou inévitable);
-Mauvaise interprétation des dispositions établies
- Analyse les causes et les conséquences et
recommande ce qu’il convient de faire

9. • Audit d’efficacité : vu le cumul de compétence l’auditeur interne est devenu un spécialiste
du diagnostic et des recommandations, son rôle ne se limite plus à vérifier la bonne application
des règles , mais également sur leur qualité.
• Le référentiel devient résultante de l’appréciation de l’auditeur interne
• D’où le partage des tâches : Audit de conformité  Auditeur junior
• Audit d’efficacité et d’efficience  Auditeur Sénior
Référentiel
?
-Professionnalisme;
-Connaissance de l’entreprise;
-Savoir faire dans la fonction auditée
Audit de performance

10. • Audit de Management : (ne pas confondre avec audit du management, il ne s’agit pas
d’auditer la direction générale);
• C’est un audit de forme et non de fond , son objectif est d’observer les choix et les décisions, les
comparer, les mesurer dans leurs impacts et conséquences , et attire l’attention sur les
risques ou les incohérences.
• 1ère conception : elle est la plus dominante.
-Demander aux responsables
des secteurs , leurs politiques :
- comment concevez vous la
mission qui vous est assigné?
- Dans quelle mesure cette
politique est en ligne avec la
stratégie de l’entreprise.
-Un Grand professionnalisme
– Une bonne connaissance de
l’entreprise ;
-Une autorité suffisante
- Exercé par les
responsables d’audit
interne

11. • Exemple:
Audit de management du service Publicité dans une grande entreprise (1ère
conception) L’auditeur va s’assurer que la politique suivie est en cohérence avec
celles de la vente et du marketing :
– Cibles identiques ;
– portant sur les mêmes produits ;
– selon un processus prévu d’évolution analogue (augmentations ou diminutions
en %) ;
– en respectant la stratégie budgétaire définie pour tous ;
– Supports publicitaires adaptés aux cibles.

12. • 2ème conception: nettement moins pratiquée que la première, l’auditeur interne porte son
regard non plus vers le haut, mais vers le bas, non plus vers les aspects politiques ou
stratégiques de l’entreprise compris dans leur globalité, mais vers la mise en œuvre sur le
terrain.
- l’auditeur s’étant fait expliquer, comme dans le
premier cas, quelle
est la politique du responsable de l’unité
auditée, quelle est sa mission,
- Il va ensuite se rendre sur le terrain pour
examiner dans quelle mesure cette politique est
connue, comprise et appliquée, et si ceux qui
sont chargés de la mettre en œuvre ont bien en
main les moyens pour le faire.

13. ▫ Audit de stratégie: conçu comme une confrontation de l’ensemble
des politiques et stratégies de l’entreprise avec le milieu dans lequel
elles se situent pour en vérifier la cohérence globale.

14. • 2. Classement par destination: À ces quatre catégories
correspondent des audits que l’on peut qualifier « par destination
», qui correspondent aux différentes fonctions de l’entreprise et
qui, pour cette raison, sont dits « opérationnels ». Ils concernent
toutes les activités de l’entreprise

15. III. Positionnement de la fonction d’audit interne:
Audit externe Audit interne
Le statut de l’auditeur Externe à l’entreprise Fait partie du personnel
Les bénéficiaires de l’audit actionnaires, banquiers, autorités de tutelle…. des responsables de l’entreprise
Les objectifs de l’audit certifier la régularité,
la sincérité des comptes
d’apprécier la bonne maîtrise des
activités de l’entreprise
Le champ d’application de
l’audit
Englobe tout ce qui concourt à la détermination
des résultats, à l’élaboration des états financiers
toutes les fonctions; toutes leurs
dimensions
La prévention de la fraude toute fraude, dès l’instant qu’elle a, ou est
susceptible d’avoir, une incidence sur les résultats
une fraude touchant, par exemple, à la
confidentialité des dossiers du
personnel, concerne l’audit interne
L’indépendance de l’auditeur Complète Assortie de beaucoup de critique
La périodicité des audits de façon intermittente
et à des moments privilégiés pour la certification
des comptes
L’auditeur interne travaille en
permanence
La méthode de l’auditeur des méthodes qui ont fait
leurs preuves, à base de rapprochements, analyses,
inventaires
Elle sera décrite en détail CH III
1. Audit interne et Audit externe:

16. 2. Audit interne et Contrôle interne:
• Le contrôle interne est défini comme l'ensemble des sécurités
contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’un côté la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information, d’assurer d’un autre côté l’application les
instructions de la direction et de favoriser l'amélioration des
performances.

17. Principe fondamentaux du contrôle interne
Organisation
• (organigramm
e, manuel de
procédures,
définition des
tâches,
définition des
responsabilités
et des pouvoirs
de signature,
matérialisation
des tâches et
des contrôles
et la pré
umérotation
des documents
papier
Séparation
des fonctions
• décision,
protection et
de
conservation
de valeurs,
• de contrôle,
comptabilisa
tion,
nécessité de
la double
signature et
plafond
designature.
Intégration
(ou auto-
contrôle
• recoupement
et contrôle
mutuel
Qualité du
personnel
• compétence
et honnêteté.
Harmonie
• adéquation
aux
caractéristique
s de
l’entreprise et
de son
environnemen
t.
Universalité
• le contrôle
interne
concerne
toutes les
personnes
dans
l’entreprise,
en tout
temps et en
tout lieu.

18. Contrôle interne Audit interne
Dispositif de procédures Fonction rattachée au top management
Permanent
Préventif
Missions ponctuelles mais régulières
Toutes personnes de l'organisation Service d’Audit Interne
Toutes activités Évaluation du respect des procédures et du
management des risques dans une optique
d'amélioration
Détection ou prévention des
irrégularités
Diagnostic, recommandations

19. 3. Audit interne et Contrôle de gestion:
• Le Contrôle de gestion est “ un système de pilotage mis en œuvre
par un responsable dans son champ d’attribution en vue
d'améliorer le rapport entre les moyens engagé-y compris les
ressources humaines-et soit l’activité développée, soit les
résultats obtenus dans le cadre déterminé par une démarche
stratégique préalable ayant fixé des orientations.”
• Il permet d’assurer toute à la fois, le pilotage des services sur
la base d’objectifs et d’engagements de service ainsi que la
connaissance des coûts, des activités et des résultats.

20. Contrôle de gestion Audit interne
Il s'intéresse davantage à l'information. Il vise à mieux maîtriser les activités par
un
diagnostic du contrôle interne
Il est lié à la périodicité des reporting. Il est planifié en début d'année
Il prend en compte tout ce qui est chiffré
ou
Chiffrable
Il vise les problèmes rencontrés en
pratiques
à leurs causes et conséquences.
Il élabore les objectifs en s'appuyant sur
des hypothèses explicites.
Il découvre les moyens organisationnels
pour
atteindre les objectifs

21. CHAPITRE II: LES NORMES DE L’AUDIT
INTERNE
I. Organisation de la fonction d’audit interne: Au niveau
internationale et au niveau nationale,
II.Le code de déontologie,
III.Les normes de qualification et les normes de mise en œuvre
associées « NMO »,
IV.Les normes de fonctionnement et les normes de mise en œuvre
associées « NMO »,

22. I. Organisation de la fonction d’audit interne: Au
niveau internationale et au niveau nationale
• IIA (The Institute of Internal Auditors):
▫ fondé aux États-Unis en 1941;
▫ Composé des instituts nationaux ;
▫ Publie des ouvrages et revue (The Internal Auditor) ;
▫ Organise des examens professionnels (CIA: The Certified Internal Auditor examination);
▫ Définit pour ses membres les normes de la profession;
• IFACI (Institut français de l’audit et du contrôle interne):
▫ L’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes (IFACI) rassemble plus de
6000 professionnels de l’audit et du contrôle internes et, plus largement, de
toutes les fonctions contribuant à la maîtrise des risques.
▫ L’IFACI est affilié à The IIA, réseau mondial représentant plus de 220 000
professionnels

23. • IIA-Maroc (AMACI):
▫ Créé en 1985, l’Institut des Auditeurs Internes du Maroc « IIA-MAROC » (AMACI) est
une association des personnes physiques à but non lucratif. Il est membre de l’Institut
International des Auditeurs Internes (IIA Global) depuis 1991. L’Institut compte plus
de 500 adhérents marocains appartenant aux secteurs public et privé.
▫ Depuis 1989, l’IIA-MAROC est membre fondateur de l’Union Francophone des Auditeurs
Internes (UFAI) et membre de la Confédération Européenne des Instituts d’Audit Interne
(ECIIA) depuis 1997. L’Institut est également membre de la Fédération Africaine des
Instituts d’Audit Interne (AFIIA) depuis 2009.
▫ L’IIA-MAROC s’engage à poursuivre la promotion de la croissance et le développement des
activités de l’Audit, de la Gouvernance, de Risk Management, de Contrôle Interne et de la
Conformité au profit de ses adhérents et des entreprises et organismes publics et privés du
Maroc.

24. • Les normes de l’audit interne se proposent :
▫ de définir les principes de base ;
▫ de fournir un cadre de référence ;
▫ d’établir des critères d’appréciation ;
▫ d’être un facteur d’amélioration.
CRIPP
Code de
déontologi
e
Normes de
mise en
œuvre
(NMO)
Normes de
fonctionne
ment
Normes de
qualificatio
n
CRIPP : Cadre de Référence
International des Pratiques
Professionnelles de l’audit interne

25. II. Le code de déontologie,
1. Le Contenu:
• Les quatre principes sont :
▫ l’intégrité, base de la confiance accordée aux auditeurs ;
▫ l’objectivité, déjà explicitée à propos de l’indépendance ;
▫ la confidentialité, impérative, sauf obligation légale ;
▫ la compétence, impliquant la mise à jour des connaissances
2. Les règles de conduite:

26. ▫ accomplir honnêtement les missions ;
▫ respecter la loi ;
▫ ne pas prendre part à des activités illégales ;
▫ respecter l’éthique ;
▫ être impartial ;
▫ ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement ;
▫ révéler les faits significatifs ;
▫ protéger les informations ;
▫ ne pas en tirer un bénéfice personnel ;
▫ ne faire que ce qu’on peut faire ;
▫ améliorer ses compétences ;
▫ respecter les normes