comptabilité

1. © Didier CHADOURNE / CNAM - 1 -
RXUVGHFRPSWDELOLWpILQDQFLqUH$$
KDSLWUH/DPpWKRGHHWOHPRGqOHFRPSWDEOH
L’enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en respectant un principe
fondamental : OHSULQFLSHGHODSDUWLHGRXEOH
.
Ces enregistrem ents se font dans des comptes en respectant les consignes d’organisation et les
grands principes directeurs du droit comptable.
(1) Le métier de comptable existe depuis très longtemps ; les historiens de la comptabilité ont montré qu’il
s’exerçait déjà en Mésopotamie plus de 2000 ans avant Jésus Christ. Ce n’est cependant qu’à partir du 15
ème
siècle que les premières techniques comptables s’affirment avec la publication en 1494, par Luca Pacioli
(moine fransiscain italien), du célèbre traité de comptabilité en partie double.
.
I L’enregistrement des flux économiques
1°) Le principe de la partie double
Selon le principe de la partie double, tout flux réel ou m onétaire doit donner lieu à une inscription
dans au moins deux comptes :
• un compte dans lequel on inscrit en « ressource » l’origine de l’opération ;
• un compte dans lequel on inscrit en « emploi », la destination de l’opération.
([HPSOH
Considérons un achat de marchandises à crédit pour 1 000 ¼ :

2. Achats de marchandises

3. Fournisseurs
1 000 1 000
Cette opération a pour origine (ressource) le crédit (délai de paiement) de 1 000 ¼TXe consent le
fournisseur. Pour quelle destination ? (pour quel emploi ?) Réponse : pour acheter 1 000 ¼GH
marchandises.
Les autres exemples ci-après perm ettent de m ontrer que le principe de la partie double peut être
mis en œuvre avec toutes les opérations qui rythment la vie de l’entreprise :
D
E
M
O

4. © Didier CHADOURNE / CNAM - 2 -
([HPSOHVG¶RSpUDWLRQV
)OX[pFRQRPLTXHV

5. 'HVWLQDWLRQ
RPSWHGDQVOHTXHO
O¶RSpUDWLRQHVWLQVFULWHHQ
HPSORL

6. 2ULJLQH
RPSWHGDQVOHTXHO
O¶RSpUDWLRQHVWLQVFULWH
UHVVRXUFH

7. $FKDWGHPDUFKDQGLVHVDX
FRPSWDQWHQHVSqFHV
Achats de marchandises Caisse
(espèces en caisse)
9HQWHGHPDUFKDQGLVHVDX
FRPSWDQWSDUFKqTXH
Banque
(Remise du chèque en banque)
Ventes de m archandises
6DODLUHVSDpVSDUFKqTXH
Rémunération du personnel Banque
(Argent en banque)
$FKDWGHPDUFKDQGLVHVj
FUpGLW (1)
Achats de marchandises Fournisseurs
(Dette envers le fournisseur)
3DLHPHQWG
XQIRXUQLVVHXU
SDUFKqTXH
Fournisseurs
(Extinction d’une dette)
Banque
(Argent en banque)
9HQWHVGHPDUFKDQGLVHVj
FUpGLW(1)
Clients
(Naissance d'
un droit de créance) Ventes de m archandises
(QFDLVVHPHQWGXUqJOHPHQW
SDUFKqTXHG
XQFOLHQW
Banque
(Remise du chèque en banque)
Clients
(Exercice du droit de créance)
$FKDWGHPDUFKDQGLVHVò
DXFRPSWDQWSDUFKqTXHòj
FUpGLW

8. Achats de marchandises Banque
(Argent en banque)
Fournisseur
(Dette envers le fournisseur)
(PSUXQWDXSUqVG¶XQH
EDQTXH
Banque
(Remise des fonds en banque)
Emprunt
(Dette financière)
5HPERXUVHPHQWG
XQ
HPSUXQWQRPLQDOHW
LQWpUrWV

9. SDUFKqTXH
Emprunt
(Extinction d’une dette)
Intérêts des emprunts
Banque
(Argent en banque)
(1) Dans le monde des affaires, acheter à crédit, signifie que le fournisseur nous a accordé un délai de paiement. Vendre à
crédit signifie que l’on a accordé un délai de paiement à notre client.
2°) Les comptes
Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes doivent posséder deux colonnes :
• la colonne de gauche appelée'e%,7'

10. • la colonne de droite appelée5e',7

11. Sens de lecture
D
E
M
O

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/HVGpELWV'

13. représentent des HPSORLV(

14. , alors que les FUpGLWV

15. représentent des
UHVVRXUFHV5

16. 'pELW(

17. RPSWHUpGLW5

18. Pour, les besoins de la gestion, le comptable est souvent conduit à « arrêter » régulièrem ent les
comptes. Ce travail consiste à faire la somm e des débits et la somm e des crédits pour mettre un
solde en évidence.
D

19. /¶DUUrWpGHVFRPSWHV
Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le compte présente un solde
débiteur :
'RPSWH '%DQTXH;
(01/ 10) 5 000,00
(20/ 10) 2 000,00
1 000,00 (07/ 10)
Somme des débits Somme des crédits 7 000,00 1 000,00
6ROGHGpELWHXU SD au 31/ 10
Totaux Totaux
([HPSOH
7 000,00 7 000,00
Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le compte présente un solde
créditeur :
'RPSWH '%DQTXH
(01/ 10) 6 000,00
(22/ 10) 3 000,00
1 500,00 (07/ 10)
2 500,00 (16/ 10)
7 000,00 (25/ 10)
Somme des débits Somme des crédits 9 000,00 11 000,00
6ROGHFUpGLWHXU SC au 31/ 10
Totaux Totaux
([HPSOH
11 000,00 11 000,00
Lorsque le total des débits est égal au total des crédits, on dit que le compte est soldé :
'RPSWH '%DQTXH;
(01/ 10) 4 000,00
(19/ 10) 3 000,00
1 000,00 (05/ 10)
6 000,00 (15/ 10)
Somme des débits Somme des crédits 7 000,00 7 000,00
Totaux Totaux
([HPSOH
7 000,00 7 000,00
Par convention et pour présenter un document équilibré, on place le solde
du côté opposé à sa nature.
D
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E

21. /DUpRXYHUWXUHGHVFRPSWHV
Si l’on reprend les exemples précédents, la réouverture des comptes « %DQTXH; » et « %DQTXH
» se présentera ainsi :
'%DQTXH; '%DQTXH
S.A.N au 01/ 11
! S.A.N au 01/ 11
II L’organisation des comptes
On distingue deux grandes catégories de comptes :
1°) Les comptes de situation
Les comptes de situation perm ettent l’établissement du bilan. Les com ptes d’Actif augmentent au
débit et diminuent au crédit ; les comptes de Passif augmentent au crédit et diminuent au débit :
'RPSWHVG
$FWLI 'RPSWHVGH3DVVLI
Les FRPSWHVG
$FWLIprésentent généralem ent unVROGHGpELWHXU, les comptes de 3$66,) XQ
VROGH FUpGLWHXU
S.A.N signifie « Solde à nouveau »
Les comptes
Comptes de gestion
(Comptes de Charges et de Produits)
Comptes de situation ou de bilan
(Comptes d’Actif et com ptes de Passif)
D
E
M
O

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Le bilan ci-dessous regroupe à titre d'
exemple des comptes fréquemm ent rencontrés :
%,/$1$81
$7,) 3$66,)
$7,),002%,/,6e
Logiciels
Terrains
Constructions
Matériel industriel
Matériel de transport
Matériel de bureau et informatique
Prêts
Dépôts et cautionnements versés
$3,7$8;35235(6
Capital
Réserves
Résultat de l’exercice (Bénéfice ou Perte)
$7,),58/$17
Stocks
Clients
Banque
Caisse
'(77(6
Emprunts
Fournisseurs
Personnel
Etat
Sécurité sociale
727$/$7,) 727$/3$66,)
2°) Les comptes de gestion
Les comptes de gestion perm ettent l’établissem ent du compte de résultat. Les comptes de charges
augmentent au débit et diminuent au crédit. Les comptes de produits augmentent au crédit et
diminuent au débit.
'RPSWHVGHFKDUJHV 'RPSWHVGHSURGXLWV
Les FRPSWHVGHFKDUJHVprésentent généralement unVROGHGpELWHXU ; les comptes de SURGXLWV
XQVROGH FUpGLWHXU
D
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M
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Le compte de résultat ci-dessous regroupe à titre d'
exemple des comptes fréquemment rencontrés :
RPSWHGHUpVXOWDWDX1
+$5*(6 352'8,76
KDUJHV G
H[SORLWDWLRQ
Achats de matières premières
Achats d’autres approvisionnements
Achats de marchandises
Fournitures non stockables
Fournitures administratives
Impôts et taxes
Rémunération du personnel
……………………..
3URGXLWVG
H[SORLWDWLRQ
Ventes de produits finis
Travaux
Prestations de services
Ventes de m archandises
……………………..
KDUJHVILQDQFLqUHV
Charges d’intérêts
……………………..
3URGXLWVILQDQFLHUV
Revenus des prêts
……………………..
KDUJHVH[FHSWLRQQHOOHV
Pénalités et amendes
……………………..
3URGXLWVH[FHSWLRQQHOV
Cessions d’immobilisations
……………………..
5pVXOWDWGHO
H[HUFLFH
(Somme des Produits - Somme des charges)
Dans un souci d’homogénéité les professionnels de la comptabilité ont dès le 19ème
siècle, suggéré la
création et l’utilisation d’un plan de comptes (liste méthodique de comptes) pour les entreprises.
Conscient d’une telle nécessité mais aussi par souci de contrôle, le législateur a finalement donné un
cadre légal à l’utilisation des comptes en instituant le Plan Comptable Général dès 1947.
3°) Le Plan Comptable Général
Le P.C.G actuel dit « P.C.G 1982 » succède au P.C.G de 1957. Il a été approuvé par l'
arrêté
ministériel du 27/ 04/ 1982, et a fait l’objet d’une loi intégrée au code du comm erce et d’un décret
d’application en 1983. La comptabilité a donc un statut juridique.
0RGLILpSDUOHVDUUrWpVPLQLVWpULHOVGXHWGXle PCG s'
impose à toutes
les personnes physiques ou m orales soumises à l’obligation légale d’établir des comptes annuels.
Consulter le Plan comptable général en ligne :
http: / / www.finances.gouv.fr/ reglementation/ avis/ avisCNCompta/ pcg/ sommairepcg.htm
Télécharger le Plan comptable général :
http: / / www.experts-comptables.fr/ html/ pub/ souhait/ pcg99.html
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24. © Didier CHADOURNE / CNAM - 7 -
Le PCG comprend cinq titres :
Titre I - Objet et principes de la
comptabilité
Chapitre I - Champ d’application
Chapitre II – Principes
Chapitre III - Définition des comptes annuels
Titre II - Définition des actifs,
des passifs, des produits et des
charges
Chapitre I - Actifs et passifs
Chapitre II - Charges et produits
Chapitre III - Résultat
Titre III - Règles de
comptabilisation et d’évaluation
Chapitre I - Date de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits
et des charges
Chapitre II - Évaluation et mode de comptabilisation des actifs et des
passifs
Chapitre III - Modalités particulières d’évaluation et de comptabilisation
Chapitre IV - Évaluation des actifs et des passifs dont la valeur dépend
des fluctuations des monnaies étrangères
Chapitre V – Réévaluation
Chapitre VI - Évaluation et comptabilisation des éléments d’actif et de
passif de nature particulière
Chapitre VII - Évaluation et comptabilisation des opérations financières
spécifiques
Chapitre VIII - Prise un compte des opérations dépassant l’exercice
Chapitre IX - Évaluation et comptabilisation des opérations faites un
commun et pour le compte de tiers
Titre IV - Tenue, structure et
fonctionnement des comptes
Chapitre I - Organisation de la comptabilité
Chapitre II – Enregistrement
Chapitre III - Plan de comptes
Chapitre IV - Fonctionnement des comptes
Titre V - Docum ents de synthèse Chapitre I - Comptes annuels
Chapitre II - Modèles de comptes annuels - Bilan - Compte de résultat
Chapitre III - Modèles de comptes annuels - Annexe
Le titre IV précise les m odalités de fonctionnem ent des comptes et propose un plan de
comptes fondé sur un systèm e de codification décimale et de classes de comptes :
ODVVHVGXSODQGHFRPSWHV
2SpUDWLRQVFRQFHUQpHV
ODVVH : Comptes de capitaux
ODVVH : Comptes d'
immobilisations
ODVVH : Comptes de stocks et en-cours
ODVVH : Comptes de Tiers
ODVVH : Comptes financiers
Opérations concernant le bilan
ODVVH : Comptes de charges
ODVVH : Comptes de produits Opérations concernant le compte de résultat
ODVVH : Comptes spéciaux Opérations particulières (comptabilisation des
engagem ents hors bilan ………)
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M
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25. © Didier CHADOURNE / CNAM - 8 -
Chaque classe est subdivisée en comptes de niveaux successifs de plus en plus détaillés :
([HPSOH :
21 Imm obilisations corporelles
215 Installations techniques, matériels et outillages industriels
2154 Matériel industriel
Les comptes à 2 chiffres sont appelés ©FRPSWHVSULQFLSDX[ª, les comptes à 3 chiffres,
©FRPSWHVGLYLVLRQQDLUHVª et les comptes à plus de 3 chiffres, ©VRXVFRPSWHVª.
Ce système de codification décimale présente cependant quelques particularités :
/DWHUPLQDLVRQ]pURGDQV
OHVFRPSWHVjWURLVFKLIIUHV
HWSOXV
Elles est utilisée pour signaler un compte de regroupem ent de m ême
niveau. (Exemple : le compte « 410 Clients et comptes rattachés »
perm et de regrouper les comptes 411 à 418).
La terminaison zéro dans les comptes à trois chiffres est aussi utilisée
pour signifier qu'
une analyse de rang 3 ne s'
impose pas. (Exemple : si
l'
on ne souhaite pas utiliser les sous-comptes du compte « 50 Valeurs
mobilières de placement », on créera le compte « 500 Valeurs
mobilières de placement ».
/DWHUPLQDLVRQGDQVOHV
FRPSWHVjGHX[FKLIIUHV
Elle signale des comptes qui enregistrent la dépréciation de certains
postes de l'
Actif du Bilan (Exemple : « 28 Amortissement des
immobilisations »).
/DWHUPLQDLVRQGDQVOHV
FRPSWHVjGHX[FKLIIUHV
Elle signale des comptes qui enregistrent la dépréciation de certains
postes de l'
Actif du Bilan (Exemple : « 29 Provisions pour dépréciations
des immobilisations »; « 39 Provisions pour dépréciation des stocks »).
/DWHUPLQDLVRQGDQVOHV
FRPSWHVjWURLVFKLIIUHV
Elle signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte à deux
chiffres auquel il se rattache. (Exemple : le compte « 60 achats » est
un compte à solde débiteur ; le compte 609 « Rabais, remises et
ristournes obtenues sur achats est un compte à solde créditeur »).
Les comptes proposés par le PCG peuvent être subdivisés par l’entreprise :
([HPSOH :
411 : Clients
411001 Client DUPONT
411002 Client DURAND
Cette subdivision permet de créer un compte pour chaque client et pour 999 clients au maximum.
Le PCG a prévu trois systèm es de présentation des docum ents de synthèse, du m oins détaillé au
plus détaillé :
• OHVVWqPHDEUpJp : comptes en caractères QRLUJUDV
• OHVVWqPHGHEDVH : comptes en caractères noir ;
• OHVVWqPHGpYHORSSp : tous les comptes.
/HVVWqPHGHEDVH est le systèm e de droit commun applicable à toutes les entreprises. Les
comm erçants personnes physiques ou m orales, peuvent adopter le VVWqPHDEUpJp à condition de
ne pas avoir dépassé aux cours des deux derniers exercices, au m oins deux des critères suivants :
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Personnes
physiques (1)
Personnes
morales (2)
Total net du bilan inférieur ou égal à : 267 000 ¼ 2 000 000 ¼
Montant net du chiffre d’affaires hors taxes inférieur ou égal à : 534 000 ¼ 4 000 000 ¼
Nombre m oyen de salariés permanents inférieur ou égal à : 10 50
(1) Entreprises individuelles (2) Sociétés
La présentation des comptes annuels dans le cadre du systèm e développé est libre et s'
adresse aux
entreprises qui souhaitent disposer de docum ents détaillés.
5HPDUTXH : certaines professions, ont souhaité qu’une adaptation du PCG à la spécificité de leur
activité soit rendue possible ; c’est ainsi qu’il existe le plan comptable des professionnels de
l'
hôtellerie de plein air, le plan comptable des agences de voyages, etc…………..
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