consolidation

1. PROJET DE MATIÈRE
C O N S O L I D A T I O N
D E S C O M P T E S
20 2 2 / 2 0 2 3
ENCADRÉ PAR : M.KCHIRI
P R É P A R É P A R
M O H A M M E D-A M I N E E L K A N D O U S S I
M O H A M M E D B O U B A C H R I

2. Cas N 1 : Périmètre de consolidation
M détient :
- 55% du capital de F1
- 65% du capital de F2
- 57% du capital de F3
- 60% du capital de F4
F1 détient 30% du capital de F5
F1 détient 25% du capital de F6
F3 détient 10% du capital de F6
F4 détient 30% du capital de F7
F7 détient 5% du capital de F3
Information supplémentaire :
La société F7 est une filiale commune de gestion dont le contrôle est assuré conjointement avec
deux autres groupes. La société M détient 65 % de la F2 dont 25 % du capital est constitué
d’actions de préférence à vote double. La SA M ne détient aucune action à droit de vote double.
Le capital de la B est composé de 10 000 actions de valeur nominale 30 MAD
TAF : 1/ Déterminer l’organigramme du groupe
2/ Déterminer :
- Pourcentage de contrôle
- Type de contrôle
- Méthode de consolidation
- Pourcentage d’intérêts

3. Corrigé : CAS 1
Nombre D'action Action de pféference a vote double
10 000 2500
M sur Pourcentage direct Pourcentage indirect Pourcentage de contrôle
F1 15% - 15%
F2 52% - 52%
F3
57%
25 % (par B)
82%
0 % (chaîne rompue par
F7) 25 %
F4 60% - 60%
F5 - 30 % (par F1) 30%
F6 -
25 % (par F1) 35 % (par F3)
60%
60%
F7 - 30 % (par F4) 30%
Périmètre de consolidation

4. M sur d'intérêt
Pourcentage de
contrôle
Type de
contrôle
Méthode de consolidation Pourcentage
F1 15% CE Intégration globale 15%
F2 52% CE Intégration globale 65%
F3 82% CE Intégration globale 74%
F4 60% CE Intégration globale 60%
F5 30% IN Mise en équivalence 5%
F6 60% CE Intégration globale 30%
F7
30% CC
Intégration
proportionnelle 18%

5. CAS 2 : Consolidation sans écritures de retraitement
société M
Bilan M
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 5000000 Capital 2500000
TP 662500 Réserves 1250000
AC 1250000 Résultat 250000
Trésorerie 625000
DLT 1625000
DCT 1912500
Total 7537500 Total 7537500
CPC M
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 875000 Achats consommés 500000
Autres produits d’exploitation 250000 Autres charges 250000
Produits financiers 250000 Dotation d’exploitation 125000
Charges financières 125000
IS 125000
Résultat net 250000
Total 1375000 Total 1375000
société A
Bilan A
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 1875000 Capital 625000
TP Réserves 625000
AC 625000 Résultat 250000
Trésorerie 125000
DLT 750000
DCT 375000
Total 2625000 Total 2625000
CPC A
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 375000 Achats consommés 250000
Autres produits d’exploitation 125000 Autres charges 37500
Produits financiers 125000 Dotation d’exploitation 25000
Charges financières 0
IS 62500
Résultat net 250000

6. Total 625000 Total 625000
TAF :
Établir les écritures nécessaires ainsi que le bilan et CPC consolidés dans les 3 cas suivants :
a) M détient 80% de A ;
b) M détient 50% de A (avec TP= 312 500 et DCT= 1 562 500) ;
Étape 1 : Reprise des comptes des deux sociétés :
Bilan
Immob corp et incorp 5000000
TP 662500
AC 1250000
Trésorerie 625000
Capital (M) 2500000
Réserves(M) 1250000
Résultat (M) 250000
DLT 1625000
DCT 1912500
Immob corp et incorp 1875000
TP 0
AC 625000
Trésorerie 125000
Capital (A) 625000
Réserves(A) 625000
Résultat (A) 250000
DLT 750000
DCT 375000
a) Intégration globale

7. CPC
Ventes 875000
Autres produits d’exploitation 250000
Produits financiers 250000
Achats consommés 500000
Autres charges 250000
Dotation d’exploitation 125000
Charges financières 125000
IS 125000
Résultat net 250000
Ventes 375000
Autres produits d’exploitation 125000
Produits financiers 125000
Achats consommés 250000
Autres charges 37500
Dotation d’exploitation 25000
Charges financières 0
IS 62500
Résultat net 250000
Étape 2 : Répartition des CP et élimination des TPS :
M (80%) IM (20%)
CP+ Réserves (5000+5000) 1000000 250000
TP 662500
Différence de consolidation 337500
Résultat 200000 50000
Capital (M) 2500000
Réserves(M) 1250000
Résultat (M) 250000
Capital consolidé 2500000
Réserves consolidé 1250000
Résultat consolidé 250000

8. Capital (F) 625000
Réserves(F) 625000
TP 662500
Réserves consolidé 337500
IM 250000
Résultat (F) 250000
Résultat consolidé 200000
IM 50000
Bilan Consolidé
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 6875000 Capital 2500000
TP Réserves 1587500
AC 1875000 Résultat 450000
Trésorerie 750000
IM 300000
DLT 2375000
DCT 2287500
Total 9500000 Total 9500000
CPC Consolidé
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 1250000 Achats consommés 750000
Autres produits d’exploitation 375000 Autres charges 287500
Produits financiers 375000 Dotation d’exploitation 150000
Charges financières 125000
IS 187500
Résultat Consolidé 450000
IM 50000
Total 2000000 Total 2000000

9. Étape 1 : on reprend les comptes des sociétés au % d’intégration soit 100 % pour A et 50 %
seulement pour A.
Immob corp et incorp 5000000
TP 312500
AC 1250000
Trésorerie 625000
Capital (M) 2500000
Réserves(M) 1250000
Résultat (M) 250000
DLT 1625000
DCT 1562500
Immob corp et incorp (50%) 937500
TP (50%) 0
AC (50%) 312500
Trésorerie (50%) 62500
Capital (A) (50%) 312500
Réserves(A) (50%) 312500
Résultat (A) (50%) 125000
DLT (50%) 375000
DCT(50%) 187500
Ventes 875000
Autres produits d’exploitation 250000
Produits financiers 250000
Achats consommés 500000
Autres charges 250000
Dotation d’exploitation 125000
Charges financières 125000
IS 125000
Résultat net 250000
Intégation proportionnelle

10. Ventes (50%) 187500
Autres produits d’exploitation (50%) 62500
Produits financiers (50%) 62500
Achats consommés (50%) 125000
Autres charges (50%) 18750
Dotation d’exploitation
(50%)
12500
Charges financières (50%) 0
IS (50%) 31250
Résultat net (50%) 125000
Etape 2 : on prépare le partage des capitaux de B et on constate la différence de consolidation.
Total Total intégré 50%
Capital 625000 312500
Réserves 625000 312500
Total 1250000 625000
Élimination des titres de A 312500 312500
Partage des capitaux 937500 312 500 (réserves consolidé)
Résultat A 250000 125000
Étape 3 : on enregistre l’élimination des titres B.
Capital (F) 312500
Réserves(F) 312500
TP 312500
Réserves consolidé 312500
Étape 4 : on enregistre les réserves de et les résultats de A et de B dans les comptes de réserves et de
résultat consolidés, afin d’avoir un enregistrement homogène.
Réserves(M) 1250000
Résultat (M) 250000
Réserves consolidé 1250000
Résultat consolidé 250000
Résultat (A) 125000
Résultat consolidé 125000

11. Étape 5 : on présente les comptes consolidés par agrégation des écritures au journal de consolidation.
Bilan Consolidé
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 5937500 Capital 2500000
TP Réserves 1562500
AC 1562500 Résultat 375000
Trésorerie 687500 DLT 2000000
DCT 1750000
Total 8187500 Total 8187500
CPC Consolidé
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 1062500 Achats consommés 625000
Autres produits d’exploitation 312500 Autres charges 268750
Produits financiers 312500 Dotation d’exploitation 137500
Charges financières 125000
IS 156250
Résultat Consolidé 375000
Total 1687500 Total 1687500

12. CAS 3 : retraitements
société M
Bilan M
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 10000000 Capital 5000000
TP 1325000 Réserves 2500000
AC 2500000 Résultat 500000
Trésorerie 1250000
DLT 3250000
DCT 3825000
Total 15075000 Total 15075000
CPC M
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 1750000 Achats consommés 1000000
Autres produits d’exploitation 500000 Autres charges 500000
Produits financiers 500000 Dotation d’exploitation 250000
Charges financières 250000
IS 250000
Résultat net 500000
Total 2750000 Total 2750000
La société M détient des participations dans 3 sociétés de la place intervenant en amont et en
aval de son activité. La stratégie de la société consiste à diversifier ses activités via une
intégration verticale
TAF: sur la base des bilans et CPC ci-dessous présenter le bilan et le CPC consolidés du groupe.

13. société A
Bilan A
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 3750000 Capital 1250000
TP Réserves 1250000
AC 1250000 Résultat 500000
Trésorerie 250000
DLT 1500000
DCT 750000
Total 5250000 Total 5250000
CPC A
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 750000 Achats consommés 500000
Autres produits d’exploitation 250000 Autres charges 75000
Produits financiers 250000 Dotation d’exploitation 50000
Charges financières 0
IS 125000
Résultat net 500000
Total 1250000 Total 1250000
société B
Bilan B
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 1250000 Capital 500000
TP Réserves 250000
AC 750000 Résultat 250000
Trésorerie 500000
DLT 750000
DCT 750000
Total 2500000 Total 2500000
CPC B
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 750000 Achats consommés 500000
Autres produits d’exploitation 250000 Autres charges 125000
Produits financiers 250000 Dotation d’exploitation 125000
Charges financières 125000
IS 125000
Résultat net 250000
Total 1250000 Total 1250000

14. société C
Bilan C
Actifs Mnt Passifs Mnt
Immob corp et incorp 250000 Capital 250000
TP Réserves 250000
AC 500000 Résultat 125000
Trésorerie 500000
DLT 125000
DCT 500000
Total 1250000 Total 1250000
CPC C
Produits Mnt Charges Mnt
Ventes 500000 Achats consommés 500000
Autres produits d’exploitation 250000 Autres charges 125000
Produits financiers 250000 Dotation d’exploitation 125000
Charges financières 0
IS 125000
Résultat net 125000
Total 1000000 Total 1000000
Information complémentaires:
les TP de la société M sont constitués des éléments suivants:
- Titre A: 80% du Capital pour un montant de 1 000 000 DH;
- Titre B: 50% du Capital pour un montant de 250 000 DH;
- Titre C: 30% du Capital pour un montant de 75 000 DH.
Au 31/12/N la société M à vendu une machine à la société A pour un montant de 500 000 DH (
amortissement sur 4 ans). Cette machine est acquise aux 01/01/N-1 à 750 000 DH et amorti sur 5 ans.
Au 01/12/N et dans le cadre de financement d'un projet, la société M a signé une convention de
compte courant à court terme avec la société A. Le montant débloqué est de 250 000 DH avec un taux
d'intérrêt de 6% ( taux de marché) et remboursable en juin N+1.
Au cours de l'exercice N les sociétés du groupe ont versé les dividendes ci dessous :
- Société A : 250 000 DH;
- Société B : 125 000 DH;
- Société C : 125 000 DH.
Les actionnaires de la société B ont signé un pacte d'actionnaires qui stipule que les décions
impotantes sont prises à l'unanimité.

15. Société % de contrôle % d'interret Type de contrôle méthode de consolidation
A 80% 80% Exclusif I.G
B 50% 50% Co-entreprise M.E
C 30% 30% Influence notable M.E
Actifs M A Total
Immob corp et incorp 10000000 3750000 13750000
TP 1325000 0 1325000
AC 2500000 1250000 3750000
Trésorerie 1250000 250000 1500000
total 15075000 5250000 20325000
Passif M A Total
Capital 5000000 1250000 6250000
Réserves 2500000 1250000 3750000
Résultat 500000 500000 1000000
DLT 3250000 1500000 4750000
DCT 3825000 750000 4575000
Total 15075000 5250000 20325000
Retraitement du bilan
Eléments Société B Société C
Capital 500000 250000
Réserves 250000 250000
Résultat 250000 125000
Total 1000000 625000
% d'interret 50% 30%
Quotte part dans la situation nette 500000 187500
TP 250000 75000
plus value 250000 112500
En KDH
libellé D C
Titre mis en équivalence 687500
TP 325000
Reserve M 200000
résultat M 162500
1- Détermination du périmètre de consolidation
2- cumul des bilans des sociétés intégrées (M+A)
- mise en équivalence de B et C

16. 80% 20%
Eléments Société A Groupe M Interrét minoritaire
Capital 1250000 1000000 250000
Réserves 1250000 1000000 250000
Résultat 500000 400000 100000
Total 3000000 2400000 600000
En KDH
libellé D C
Capital A 1250000
réserves A 1250000
Résultat A 500000
Titre A 1000000
réserves M 1000000
Résultat M 400000
Résrves minoritaires 500000
Résultats minoritaires 100000
En KDH
libellé D C
Résultat M 500000
Réserve M 500000
En KDH
libellé D C
Dettes à court terme DCT 265000
AC 265000
En KDH
libellé D C
Produits de cession 500000
VNC 201000
Immoblisations 299000
- Intégration de la société A
- retraitement des dividendes
- retraitement du compte courant
Annulation des comptes réciproques y compris les intérréts de l'année 2013 (1000*6%=60KDH)
- retraitement de la cession de la machine

17. En KDH
libellé D C
Immob 300000
amortissement 300000
Actifs total
cession
machine Intégration A
mise en
équivalence
opérations
réciproques Total
Immob corp et incorp 13750000 -299000 13451000
titres de mise en
équivalence - 687500 687500
TP 1325000 -1000000 -325000 0
AC 3750000 -265000 3485000
Trésorerie 1500000 1500000
Total 20325000 -299000 -1000000 362500 -265000 19123500
Passif total
cession
machine dividende
Intégration
A
mise en
équivalence
opérations
réciproques Total
Capital 6250000 -1250000 5000000
Réserves 3750000 500000 -250000 200000 4200000
Résultat 1000000 -299000 -500000 -100000 162500 263500
Intérréts minitaires 600000 600000
DLT 4750000 0 4750000
DCT 4575000 -265000 4310000
Total 20325000 -299000 0 -1000000 362500 -265000 19123500
- retraitement de la cession de la machine
NB:
Dans le bilan consolidé, on note le retour à la situation d'origine ( comme si la cession n'a pas
eu lieu)
-compte immobilisation = 2000 ( prix d'achat par société M) + 1200( retraitement plus value)=
3000 ( prix d'acquisition initial).
- amortisement = 1200 (Retraitement)

18. Actifs Total Passif Total
Immob corp et incorp 13451000 Capital 5000000
titres de mise en
équivalence 687500
Réserves
4200000
TP 0 Résultat 263500
AC 3485000 Intérréts minitaires 600000
Trésorerie 1500000
DLT 4750000
DCT 4310000
Total 19123500 Total 19123500
Intégration CPC
cummul CPC des sociétés intégrées (M+A)
Elements MERE A TOTAL
Ventes 1750000 750000 2500000
Autres produits d'exploitation 500000 250000 750000
Produits financiers 500000 250000 750000
Total Produits 2750000 1250000 4000000
Achats consommés 1000000 500000 1500000
Autres charges 500000 75000 575000
Dotation d'exploitation 250000 50000 300000
Charges financieres 250000 250000
Impots sur les societes 250000 125000 375000
Total charges 2250000 500000 3000000
Resultat Net 500000 750000 1000000
Mise en équivalence de la société C
En KMAD
Libellé Débit Crédit
Résultat 162500
Résultat des sociétés mis en équivalence 162500
Bilan consolidé

19. Dividendes
En KMAD
Libellé Debit Credit
Produits financiers 500000
Resultat 500000
Plus value réalisée sur la cession de la machine
En KMAD
Libellé Débit Crédit
Produits de cession 500000
VNC 450000
Résultat 50000
Produits financiers sur compte courant
En KMAD
Libellé Débit Crédit
Produits financiers 15000
Charges financieres 15000

20. Eléments Total Dividendes Cession machine
Interets compts
courant
Résultat titres
mis en
équivalence Total
Ventes 2500000 - - - - 2500000
Autres produits 750000 - -500000 - - 250000
Produits financiers 750000 -500000 - -15000 - 235000
Total Produits 4000000 -500000 -500000 -15000 - 2985000
Achats consommés 1500000 - - - - 1500000
Aures charges 575000 - -450000 - - 125000
Dotation
d'exploitation 300000 - - - - 300000
Charges financieres 250000 - - -15000 - 235000
Impot sur les sociétés 375000 - - - - 375000
Total charges 3000000 - -450000 -15000 - 2535000
Résultatt Net des
sociétés intégées 1000000 -500000 -50000 - - 450000
Resultat des societes
mis en équivalence - - - - 162500 162500
Résultat net
consolidé 1000000 -500000 -50000 - 162500 612500
CPC consolidé
Eléments Montant
Ventes 2500000
Autres produits 250000
Produits financiers 235000
Total Produits 2985000
Achats consommés 1500000
Aurès charges 125000
Dotation d'exploitation 300000
Charges financières 235000
Impôt sur les sociétés 375000
Total charges 2535000
Résultat Net des sociétés intégrées 450000
Résultat des sociétés mis en
équivalence 162500
Résultat net consolidé 612500
Dont part du groupe MERE 512500
Résultat des minoritaires 100000

21. Source :
Enoncé