Le document présente le bilan comptable d'une entreprise, qui est un tableau divisant les emplois et ressources entre actif et passif, et doit respecter l'égalité totale. Il explique les éléments constitutifs du bilan, leur classification selon les normes comptables marocaines, et les règles d'établissement. Des exercices pratiques sont fournis pour illustrer la création de bilans basés sur différentes situations d'entreprise.

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2. 2
❑ Le bilan est un tableau qui présente la situation patrimoniale d’une entreprise à
une date donné.
❑ Il est divisé en deux parties:
o La partie gauche représente les emplois des ressources ( utilisation des
fonds) et dite Actif.
o La partie droite représente les ressources de financement de l’entreprise et
dite Passif .
Actif (Emplois ) Passif (Ressources)
Les emplois des fonds Origine de financement
Total Actif Total passif
I -DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DU BILAN
Le bilan est un tableau équilibré : Total actif = total passif

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I -DÉFINITION ET CARACTÉRISTIQUES DU BILAN
❑ Le bilan est établi à partir des « comptes de situation » arrêtés à la fin de
l’exercice, après les écritures d’inventaires telles que corrections de valeur par
amortissements et provisions, ajustements par rattachement à l’exercice et
régularisations… Il reprend, au passif, le résultat net de l’exercice,
bénéficiaires ou déficitaire, déterminé dans le compte de produits et charges.
❑ Le C.G.N.C retient la règle « d’intangibilité du bilan » selon laquelle le bilan
d’ouverture d’un exercice est le bilan de clôture de l’exercice précédent, les
soldes des comptes du bilan de clôture d’un exercice sont systématiquement
repris à l’ouverture de l’exercice suivant, sans qu’aucune correction ni
modification ne puisse être apportée à ces soldes.

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Exemple 1 :
Le 01/01/22, Monsieur Raoui a crée une entreprise en apportant
200 000Dh déposés à la BMCE au compte bancaire de l’entreprise.
TAF : Etablir le bilan de départ de cette entreprise.

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A- La codification comptable :
❑ Le plan comptable général marocain représente la liste intégrale des
éléments du bilan et de résultat qui sont classés selon des critères
homogènes d’ordre économique et juridique.
❑ Le PCGM des entreprises présente :
- Une classification des comptes ;
- Une codification des comptes.
II -PRÉSENTATION DU BILAN D’APRÈS LE PLAN COMPTABLE MAROCAIN

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❑ L’architecture du PCGM est la suivante:
1 Chiffre Classes ou masses
2 Chiffre
3 Chiffre
4 Chiffre
5 Chiffre
6 Chiffre et plus
Rubriques
Postes
Comptes principaux
Comptes
divisionnaires
Sous compte
Les sous comptes ne sont pas prévus par le PCM, l’entreprise doit les
créer en fonction des besoins de l’enregistrement comptable

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B- Présentation du bilan:
❑ Le Code général de normalisation comptable a retenu une classification
fonctionnelle pour le bilan.
❑ Les éléments d’actif et de passif seront classés par nature, en fonction du cycle
d’exploitation, d’investissement et de financement.
❑ Le bilan est présenté en cinq grandes masses :
II -PRÉSENTATION DU BILAN D’APRÈS LE PLAN COMPTABLE MAROCAIN
Actif Passif
2-Actif immobilisé 1-Financement permanent
3-Actif circulant hors
Trésorerie
4-Passif circulant hors
trésorerie
51-Trésorerie-Actif 55-Trésorerie-Passif

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III- LES MASSES DU BILAN
A- L’actif du Bilan :
❑ L’actif du bilan représente l’ensemble des emplois réalisés par l’entreprise.
❑ L’actif est subdivisé en trois grandes parties :
o L’actif immobilisé (classe 2) ;
o L’actif circulant hors trésorerie (classe 3);
o La trésorerie –actif (Rub 51 de la classe 5).

9. ➢ L’actif immobilisé (Classe 2) :
❑ Cette classe comprend les éléments qui sont la propriété de l’entreprise et
destinés à être conservés durablement par celle-ci.
❑ L’actif immobilisé regroupe les principales rubriques suivantes :
o Immobilisations en non-valeur (Rubrique 21);
o Immobilisations incorporelles (Rubrique 22) ;
o Immobilisations corporelles (Rubrique 23) ;
o Immobilisations financières (Rubriques 24 et 25).
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o Immobilisations en non-valeur (Rubrique 21) :
Ce sont les charges qui concouru à l’établissement et au développement de
l’entreprise et qui ne sont pas directement comptabilisés dans les comptes de
charges du fait qu’ils ne sont pas répétitifs, et qui doivent normalement profiter
aux exercices futurs. Elles n’ont en principe aucune valeur de revente à des tiers.
o Immobilisations incorporelles (Rubrique 22)
Il s’agit des éléments de l’actif n’ayant pas une existence matérielle.

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o Immobilisations corporelles (Rubrique 23) :
Elles sont constituées par des éléments d’actif qui ont une existence physique.
o Immobilisations financières (Rubriques 24/ 25) :
Elles se composent des sommes prêtées à plus d’un an à des tiers ou aux
employés par l’entreprise et des fonds affectés à l’ acquisition des titres.

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➢ L'actif circulant hors trésorerie (Classe 3):
❑ Cette classe contient essentiellement les actifs résultant d’opérations faisant
partie du cycle d’exploitation, quelle que soit leur durée. On y trouve aussi les
éléments qui en raison de leur nature n’ont pas vocation à rester
durablement dans l’entreprise.
❑ L’actif circulant regroupe les principales rubriques suivantes :
o Stocks (Rubrique 31);
o Créances de l'actif circulant (Rubrique 34);
o Titres et valeurs de placement (Rubrique 35).

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▪ Stocks (Rubrique 31) : il s’agit de l’ensemble des biens ou des services
intervenants dans le cycle de l’exploitation de l’entreprise pour être soit
vendus en l’état ou après processus de production à venir ou en cours, soit
consommés par l’entreprise elle-même.
▪ Créances de l'actif circulant (Rubrique 34) : cette rubrique contient
essentiellement les créances liées à l’exploitation et celles hors exploitation
telles que les créances sur cessions d’immobilisations dont le délai de
recouvrement est inférieur de 12 mois.
▪ Titres et valeurs de placement (Rubrique 35) : ils sont acquis par
l’entreprise en vue de la réalisation d’un profit à court terme.

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➢ Trésorerie actif (rubrique 51 de la classe 5):
C’est l’ensemble des ressources liquides restantes à la disposition de
l’entreprise. Elles sont placées soit dans des comptes bancaires (banque), soit
dans les coffres forts de l’entreprise (caisses).
B- Le passif du bilan :
Le passif détaille en fonction de leur origine les ressources dont dispose l’entreprise
à la date d’élaboration du bilan. Le passif comprend trois parties :
o Financement permanent (classe 1) ;
o Passif circulant hors trésorerie (classe 4);
o Trésorerie –passif (Rub 55 de la classe 5).

15. ➢ Financement permanent (Classe 1) :
Le haut du bilan regroupe les ressources qui sont de manière permanente à la
disponibilité de l’entreprise ( durée supérieur à un an à l’origine).
❑ Le financement permenent regroupe les principales rubriques suivantes :
 Capitaux propres (Rubrique 11);
 Capitaux propres assimilés (Rubrique 13);
 Dettes de financement (Rubrique 14).
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16. o Capitaux propres (Rubrique 11) : les capitaux apportés à l’entreprise par
le ou les propriétaires de l’entreprise (associés, actionnaires..), ils peuvent
également provenir des bénéfices réalisées antérieurement et non
distribués.
o Capitaux propres assimilés (Rubrique 13) : ils sont qualifiés d’assimiler
en vertu de dispositions légales ou réglementaires spécifiques et ils sont
censés incorporer une dette fiscales.
 Dettes de financement (Rubrique 14) : Ce sont les engagements de
l’entreprise vis à vis des tiers pour une durée de plus d'un an à l’origine.
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17. Passif circulant hors trésorerie (classe 4):
Regroupe l’ensemble des dettes résultant d’opérations faisant partie du cycle
d’exploitation, quelle que soit leur durée, et d’opération non liées au cycle
d’exploitation dont la durée est, à l’origine, inférieur à un an.
Trésorerie-passif (rubrique 55 de la classe 5) :
Il s'agit des facilités financières accordées par les banques à l'entreprise.
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Le bilan est un document de synthèse, on ne doit pas faire apparaitre
les comptes principaux ou les comptes divisionnaires.

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Structure détaillée du bilan

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Exercice 1:
Le 01/01/N, Monsieur SAMI crée une entreprise en apportant :
➢ 85 000DH en numéraire qu’il dépose au compte bancaire de la société;
➢ Un bâtiment évalué à 90 000DH;
➢ Un matériel de transport estimé à 50 000DH;
➢ Un moblier de bureau d’une valeur de 25 000DH.
TAF: Dresser le bilan de l’entreprise de M. SAMI et déterminer le montant
du capital.

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Exercice 2:
Le 01/01/2020, un entrepreneur possède un local évalué à 400 000DH, un matériel
d’électroménagers estimé à 160 000DH, un mobilier de bureau à 80 000DH. Il a en
magasin 440 000DH de marchandises. Ses clients lui doivent 100 000 DH. Ses
disponibilités en caisses sont de 14 000DH et son compte bancaire est alimenté de la
somme de 260 000DH. Enfin il doit à ses fournisseurs la somme de 140 000DH.
TAF: Présenter le bilan de départ de cette entreprise.

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Exercice 3 :
L’entreprise SALAM vous remet les éléments du bilan suivant au 01/01/N:
2111 Frais de constitution 25 000
2117 Frais de Publicité 15 000
2230 Fonds commercial 270 000
2321 Bâtiments 130 000
2340 Matériels de transport 50 000
2351 Mobilier de bureau 20 000
2355 Matériels informatique 30 000
3111 Marchandises 100 000
5141 banque 40 000
5161 Caisse 10 000
1111 Capital social ?
1140 Réserve légale 50 000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 150 000
4411 Fournisseurs 70 000
4441 CNSS 30 000
TAF:
1. Déterminer le montant du capital de l’entreprise
2. Présenter le bilan de l’entreprise SALAM

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Exercice 4:
L’entreprise « MEGA » met à votre disposition son bilan au 01/01/20:
A la fin de l’exercice, nous disposons des informations suivantes :
o Les marchandises valent 340 000DH;
o Les client doivent 80 000DH;
o La banque figure la somme de 200 000DH;
o L’entreprise doit aux fournisseurs 110 000 DH.
TAF: Etablir le bilan de l’entreprise au 31/12/2020.
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé :
Immobilisation corporelles:
Matériel de transport
Inst. Techniques, matériel et
outillage
200 000
100 000
Financement permanent
Capitaux propres
Capital social ou personnel 800 000
Actif circulant (HT)
Stocks :
Marchandises
Créances de l’actif circulant :
Clients et comptes rattachés
400 000
40 000
Passif circulant (HT)
Dettes du passif
circulant
Fournisseurs et comptes
rattachés
100 000
Trésorerie :
Trésorerie-Actif :
Banques, T.G & C.P 160 000
Total actif 900 000 Total passif 900 000

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Exercice 5:
L’entreprise « KAMIL » met à votre disposition son bilan au 01/01/21:
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé :
Immobilisation corporelles:
Constructions 60 000
Financement permanent
Capitaux propres
Capital social ou personnel 400 000
Actif circulant (HT)
Stocks :
Marchandises 310 000
Passif circulant (HT)
Dettes du passif
circulant
Fournisseurs et comptes
rattachés
20 000
Trésorerie :
Trésorerie-Actif :
Banques, T.G & C.P 50 000
Total actif 420 000 Total passif 420 000
A la fin de l’exercice comptable, l’entreprise vous communique les informations suivantes :
o Les stocks sont évalués à 250 000DH
o La banque figure la somme de 70 000 DH
o La dette fournisseur est de 10 000DH
o Les autres postes dans le bilan n’ont pas changé.
TAF: Etablir le bilan de l’entreprise au 31/12/2021.