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Université Chouaïb-Doukkali
Faculté de Sciences Juridiques,
Economiques et Sociales
El Jadida
Cycle de Licence en Sciences Economiques et de Gestion
3ème année de Licence (S6)
****
Contrôle de Gestion
Prof. Mustapha EZZAHIRI
Gestion prévisionnelle
Gestion Prévisionnelle (GP) Pr. Mustapha EZZAHIRI
Précisions…
Cours Magistral & TD/TDI
Séances de formation : 12 séances (12 semaines = 3 mois)
 Fascicules de cours : diapos (PPT) & supports de cours (PDF).
 Prendre des notes .
 Lecture/Bibliographie.
Contenu pédagogique de la formation (S6)
* Cours magistral
- Partie I : Partie Introductive
- Partie II : Fondamentaux de la comptabilité Analytique
- Partie III : Contrôle budgétaire
* Travaux Dirigés Intégrés
* Références bibliographiques
Série Intitulé Exposés
TDI
Série n°1 …………....................
Pas d’exposés
Série n°2 …………....................
Série n°3 …………....................
- Ouvrages :……………………..........................................
- Revues :……………………………………………………
- Périodiques :………………………………………………,
- …
Interrogations…
Ce qu’on croit savoir…
4
Ce qu’on doit connaitre…
Ce qu’on peut faire…
4
Quelques Conseils…
- Améliorez votre niveau de français (exigence, impératif)
- Perfectionnez votre niveau de formation (nécessité, obligation)
- Rafraichissez votre mémoire ( lecture… )
Autres : …
1- Comptabilité Générale ; (S1 & S2)
2- Comptabilité Analytique ; (S3)
3- Comptabilité des Sociétés ; (S4)
4- Comptabilité Budgétaire ; (S5 & S6)
5- Comptabilité Publique ; (Master)
6- Comptabilité Nationale. (Master)
A retenir…
Typologie, Objectifs, Organisations
Partie Introductive
Partie I
- Gestion courante
* Contrôle :
Contrôle de gestion
* Gestion :
- Contrôle stratégique
- Contrôle opérationnel
- Gestion financière ≠ Analyse financière
- Gestion stratégique
A/- Contrôle de gestion
* Définition : distinction entre contrôle de gestion et audit
* Phasage
* Portée et intérêts
B/- Outils de contrôle de gestion
* Comptabilité de gestion
* Budgets
* Tableaux de Bord (TB)
* prix de cession interne et analyse des écarts
* Objectifs
Notions et concepts de base
Axe I: La comptabilité de gestion: outil indispensable aux contrôleurs de gestion
A/- Distinction entre comptabilité financière et comptabilité de gestion
Comptabilité financière Comptabilité de gestion
Enregistrement des flux externes Enregistrement des flux internes
Nature juridique des opérations Nature économique des opérations
Tournée vers le passé Tournée vers l’avenir
Utilisateurs internes et externes Utilisateurs internes
Obligation légale Non obligatoire
Forme générale normalisée Caractère subjectif
Information globale sur l’entreprise Information sur des parties de l’entreprise, des activités,
produits, fonctions
Complémentarité
1. Tableau récapitulatif
* La comptabilité générale satisfait à des besoins d'ordre:
- Economique ;
- Financier ;
- Juridique ;
- Fiscal.
- À l’instar de la comptabilité de gestion, la comptabilité financière représente également un
instrument amplement privilégié par le contrôleur de gestion, en raison de leur réciprocité ;
- Pour tester la fiabilité des résultats obtenus, il est nécessaire de recourir au tableau de
concordance permettant de comparer entre le résultat de la comptabilité financière et de la
comptabilité analytique.
Conclusion
* La comptabilité analytique :
- Ne satisfait qu'aux besoins d’ordre économique ;
- S'appuie sur des supports d'ordre technique qu'ignore la comptabilité générale ;
- Collecte la plupart des informations qui lui sont nécessaires dans la comptabilité générale ou
dans des documents qui servent de base à cette dernière ;
- Constitue un outil permettant :
• de contrôler les opérations techniques d'achat ;
• de contrôler les résultats d'exploitation ;
• d'établir des prévisions (programmes et budgets) indispensables aux contrôles ultérieurs.
Partie II :
Fondamentaux de la Comptabilité Analytique
B/- Comptabilité de gestion
- Méthode des centres d’analyse : analyse des coûts complets:;
- Les coûts partiels : méthode Direct Costing.
1. Définition (tab. n°1)
2. Notion de coûts
Elle est un document comptable visant la détermination des coûts et leur analyse pour des fins
de prévision et de contrôle de résultats (analyse de la performance de l’entreprise).
Un coût est un ensemble de charges, défini par:
- son champ d'application (ce qu’exprime un coût) ;
- son moment de calcul (ex-ante, ex-post) ;
- son contenu (couts complets, coûts partiels).
3. Méthodes de calcul de coûts
- Résultats et marges ;
4. Coûts et résultats
- Coût de revient ;
- Coûts fonctionnels ;
5. Tableau de répartition des charges directes et indirectes selon les différentes centres
Centres auxiliaires Centres principaux
AD Maint. Répart. Entr. Apprv. Prod. Distr.
Charges directes et indirectes …… …… …… …… …… …… ……
Total de répartition primaire …… …… …… …… …… …… ……
…… …… …… …… …… ……
Total de répartition secondaire 0 0 0 0 …… …… ……
Nombre d’Unité d’Œuvre (NUO)
Unité d’Œuvre (UO)
Coût d’Unité d’Œuvre (CUO)
Commentaire :
Applications sur les fondamentaux de la Comptabilité Analytique
-Travaux Dirigés intégrés –
- ( ( Série I ))-
- Exercice 1
- Exercice 2
- Exercice 3
- Exercice 4
Partie III :
Gestion prévisionnelle
Coûts préétablis et Analyse des écarts
Introduction
La comptabilité analytique permet dans le cadre de la gestion budgétaire:
- d’établir des prévisions des charges et des produits ;
- de constater la réalisation de prévisions et expliquer les écarts qui en résultent
Donc, il y a lieu de faire un comparaison entre les réalisation et les prévisions
D’où, l’importance de l’étude du Contrôle Budgétaire
Établir des
Prévisions
Réalisations
Calculs et analyse
des écarts
Actions
correctives
Réalisations
I/- La détermination des coûts préétablis
1. Définition
Le coût préétabli permet :
- l’établissement des prix de vente et la détermination du résultat prévisionnel de l’entreprise ;
- La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins de la gestion de production et
du contrôle de gestion ;
- Le contrôle des performances, par référence à cette norme établie pour l’année ;
2. Évaluation des coûts préétablis
- Coût standard ;
- Coût budgété ;
- Coût moyen prévisionnel ;
Coût préétabli correspond donc à une NORME
3. La fiche du coût unitaire préétabli
C’est une fiche qui regroupe tous les éléments de calcul du coût unitaire préétabli, en particulier :
 Charges Directs (CD) :
- matières premières : quantités préétablies x coût unitaire préétabli ;
- main d’œuvre directe : taux horaire préétabli x nombre d’heure préétabli.
 Charges indirectes (CI) :
-At 1: MP, MO
- At 2: MP, MO
(Exercice 5)
c- Conditions d'application du calcul des écarts :
I/- Contrôle budgétaire
A- Les standards et les écarts sur charges
1. Définition et calcul des écarts
 E = R - P
Un écart (E) se détermine par différence entre un montant réel (R) et un montant
préétabli (P) :
Le calcul d'un écart suppose que l'on ait défini au préalable une norme ou un standard. Un coût
standard est un coût préétabli avec une précision qui lui donne le caractère d'une norme.
* Un calcul sur des périodes courtes
* Une information significative
* Une information ciblée
a- Définition :
b- Calcul des écarts
En général, on distingue deux types d’écarts figurant dans le tableau suivant :
Ecart sur résultat (E/R) Ecart sur charges/Ecart sur coûts (E/C)
Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable
Si E > 0 : Écart favorable Si E > 0 : Écart défavorable
Si E < 0 : Écart défavorable Si E < 0 : Écart favorable
(exercice 6)
(exercice 7)
Donc: Ecart global = coût réel (CR) – coût préétabli (CP)
2. Analyse des écarts
L’analyse des écarts est la base des actions correctives. Mais, il faut rechercher les causes de ces écarts:
- S’il s’agit d’un problème de quantité : un écart sur quantité nous permettra de mettre en évidence une
variation de rendement par rapport aux prévisions (quantité de MP, d’heure, NUO).
- S’il s’agit d’un problème de coût : un écart sur coût nous permettra de mettre en évidence une variation
de coûts unitaires par rapport aux prévisions.
Coût de production s’obtient via les CD et les CI, donc on distingue :
- Ecart sur CD
- Ecart sur CI
Ecart/Coût
Ecart/Quantité
Cr
Cp
Qp Qr
Fig. 1 : Ecart/Charges Directes
Coûts
Ecart/Budget
Ecart/Rendement
Cr
Cp
Qp Qr
Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes
Coûts
Ecart/Activité
Quantités Quantités
Ecart/Coût
Ecart/Quantité
Cr
Cp
Q p Q r
Fig. 1 : Ecart/Charges Directes
Coûts
Ecart/Budget (1)
Ecart/Rendement
Cr
Cp
Q p Q r
Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes
Coûts
Ecart/Activité (2)
Quantités Quantités
(1) : appelé aussi Écart /coût variable
(2) : appelé aussi Ecart/imputation des charges fixes
Selon les deux Fig. on déduit que :
- Ecart/Quantité = Ecart/Rendement
- Ecart/Coût = Ecart/Budget + Ecart/Activité
Avec :
Qr = quantités d'unités d'œuvre consommées réelles
Qp = quantités d'unité d'œuvre consommées préétablies
adaptées à la production réelle
Pr = coût unitaire réel de l'unité d'œuvre
Pp = coût unitaire préétabli de l'unité d'œuvre
3. Analyse de l'écart global sur coût de production
a- Écart sur charges directes
E= (Qr * Pr) – (Q'p * Pp)
Avec :
Qr : quantité réelle de facteur consommée
Q'p : quantité de facteur consommée préétablie
adaptée à la production réelle
Pr : prix unitaire réel du facteur
Pp : prix unitaire préétabli du facteur
• Ecart sur prix : E/P= (Pr – Pp) * Qr
• Ecart sur quantité : E/Q = (Qr - Q'p) * Pp
b- Écart sur charges indirectes
Ecart global sur charges indirectes :
E= (Qr * Pr) –(Q'p*Pp)
- Contrôle :
• Calculs préalables
- Budget flexible (BF) :
BF = CVup * Q + CFp
Avec :
CVup : coût variable unitaire budgété de l'unité d'œuvre
Q : niveau d'activité exprimé en nombre d'unités d'œuvre
CFp : le montant total budgété des CF du centre
- Budget préétabli (BP) :
BP = (CVup + CFup) x Q
Avec :
CVup : coût variable unitaire prévu de l'unité d'œuvre
CFup : coût fixe unitaire prévu de l'unité d'œuvre
= CFp/Qp
• Décomposition de l'écart global sur charges indirectes
- Ecart sur budget (ou sur coût) :
E/B = coût réel - BF (Qr)
Avec :
Coût réel = CVur * Qr + CFr
et
Coût budgété pour l'activité réelle :
BF (Qr) = CVup * Qr + CFp
- Ecart sur activité (ou sur imputation des charges fixes) :
E/A = BF (Qr) - BP (Qr)
- Ecart sur rendement :
E/R = BP (Qr) - BP (Q'P)
E/B + E/A + E/R = Ecart global sur charges indirectes
B- Les écarts sur marges
Analyse de l'écart de marge sur chiffre d'affaires :
1. Définition et Calcul
L'étude de cet écart permet d'analyser la performance des services commerciaux. Pour cela les
écarts doivent rendre compte du respect des objectifs concernant :
- Les prix pratiqués ;
- Les quantités vendues ;
- La structure des ventes.
a. Définition
Avec :
CAr : chiffre d'affaires réel
CAp : chiffre d'affaires prévu
CPup = coût de production unitaire prévu
Pr = prix réel
Pp : prix prévu
Qp : quantités de produits vendus prévues
Qr : quantités de produits vendus réelles
b. Calcul
Ecart de marge globale = marge semi-réelle - marge prévue
= [(Pr - CPup) * Qr] - [(Pp - CPup) Qp]
2. Décomposition de l'écart de marge globale
a. Décomposition en deux sous-écarts
• Écart de prix :
E/P = écart de prix * quantités réelles
E/P = (Pr – Pp) * Qr
• Écart de quantité :
E/Q = écart de quantités * marge budgétée unitaire
E/Q = (Qr - Qp) * (Pp - Cp)
• Contrôle :
E/P + E/Q = E/MG
E/CV = (marge moyenne prévue compte tenue de la structure réelle des ventes - marge moyenne prévue
compte tenue de la structure prévue des ventes) * quantités totales réelles.
E/GV = (Mr - Mp) * Qr
b. Décomposition en trois sous-écarts :
Calculs préalables :
Mp : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes
Mr : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition réelle des ventes
• Ecart de prix :
Calcul inchangé
• Ecart de volume global :
E/VG = écart de quantités * marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes
E/VG = (Qr - Qp) * Mp
• Ecart de composition des ventes
E/VG + E/CV = E/Q
• Contrôle :
Ecart sur résultat
Ecart de marge sur coûts Ecart sur coûts de production
Ecart de prix Ecart de quantités
Charges
directes
Charges
indirectes
Ecart de prix Ecart de quantités
Ecart de
rendement
Ecart
d’activité
Ecart de
budget
Ecart de
Volume global
Ecart de
composition
Schéma récapitulatif du calcul de différents écarts
Exercices d’application n°1
- Série n°1
- Série n°2
Contrôle Contrôle
Coût préétabli
CD
préétablies
CI préétablies
(centres d’analyse)
Matières
premières
Main d’œuvre
directe
-CU Préétabli
quantités préétablies
-Taux horaire préétabli (CU)
-nbr.d’heures préétablies
-CUO préétabli
-Nbr. D’UO préétabli
Exercices d’application n°2
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  • 1. Université Chouaïb-Doukkali Faculté de Sciences Juridiques, Economiques et Sociales El Jadida Cycle de Licence en Sciences Economiques et de Gestion 3ème année de Licence (S6) **** Contrôle de Gestion Prof. Mustapha EZZAHIRI Gestion prévisionnelle
  • 2. Gestion Prévisionnelle (GP) Pr. Mustapha EZZAHIRI Précisions… Cours Magistral & TD/TDI Séances de formation : 12 séances (12 semaines = 3 mois)  Fascicules de cours : diapos (PPT) & supports de cours (PDF).  Prendre des notes .  Lecture/Bibliographie.
  • 3. Contenu pédagogique de la formation (S6) * Cours magistral - Partie I : Partie Introductive - Partie II : Fondamentaux de la comptabilité Analytique - Partie III : Contrôle budgétaire * Travaux Dirigés Intégrés * Références bibliographiques Série Intitulé Exposés TDI Série n°1 ………….................... Pas d’exposés Série n°2 ………….................... Série n°3 ………….................... - Ouvrages :…………………….......................................... - Revues :…………………………………………………… - Périodiques :………………………………………………, - …
  • 4. Interrogations… Ce qu’on croit savoir… 4 Ce qu’on doit connaitre… Ce qu’on peut faire… 4
  • 5. Quelques Conseils… - Améliorez votre niveau de français (exigence, impératif) - Perfectionnez votre niveau de formation (nécessité, obligation) - Rafraichissez votre mémoire ( lecture… ) Autres : …
  • 6. 1- Comptabilité Générale ; (S1 & S2) 2- Comptabilité Analytique ; (S3) 3- Comptabilité des Sociétés ; (S4) 4- Comptabilité Budgétaire ; (S5 & S6) 5- Comptabilité Publique ; (Master) 6- Comptabilité Nationale. (Master) A retenir… Typologie, Objectifs, Organisations
  • 8. - Gestion courante * Contrôle : Contrôle de gestion * Gestion : - Contrôle stratégique - Contrôle opérationnel - Gestion financière ≠ Analyse financière - Gestion stratégique A/- Contrôle de gestion * Définition : distinction entre contrôle de gestion et audit * Phasage * Portée et intérêts B/- Outils de contrôle de gestion * Comptabilité de gestion * Budgets * Tableaux de Bord (TB) * prix de cession interne et analyse des écarts * Objectifs Notions et concepts de base
  • 9. Axe I: La comptabilité de gestion: outil indispensable aux contrôleurs de gestion A/- Distinction entre comptabilité financière et comptabilité de gestion Comptabilité financière Comptabilité de gestion Enregistrement des flux externes Enregistrement des flux internes Nature juridique des opérations Nature économique des opérations Tournée vers le passé Tournée vers l’avenir Utilisateurs internes et externes Utilisateurs internes Obligation légale Non obligatoire Forme générale normalisée Caractère subjectif Information globale sur l’entreprise Information sur des parties de l’entreprise, des activités, produits, fonctions Complémentarité 1. Tableau récapitulatif * La comptabilité générale satisfait à des besoins d'ordre: - Economique ; - Financier ; - Juridique ; - Fiscal.
  • 10. - À l’instar de la comptabilité de gestion, la comptabilité financière représente également un instrument amplement privilégié par le contrôleur de gestion, en raison de leur réciprocité ; - Pour tester la fiabilité des résultats obtenus, il est nécessaire de recourir au tableau de concordance permettant de comparer entre le résultat de la comptabilité financière et de la comptabilité analytique. Conclusion * La comptabilité analytique : - Ne satisfait qu'aux besoins d’ordre économique ; - S'appuie sur des supports d'ordre technique qu'ignore la comptabilité générale ; - Collecte la plupart des informations qui lui sont nécessaires dans la comptabilité générale ou dans des documents qui servent de base à cette dernière ; - Constitue un outil permettant : • de contrôler les opérations techniques d'achat ; • de contrôler les résultats d'exploitation ; • d'établir des prévisions (programmes et budgets) indispensables aux contrôles ultérieurs.
  • 11. Partie II : Fondamentaux de la Comptabilité Analytique
  • 12. B/- Comptabilité de gestion - Méthode des centres d’analyse : analyse des coûts complets:; - Les coûts partiels : méthode Direct Costing. 1. Définition (tab. n°1) 2. Notion de coûts Elle est un document comptable visant la détermination des coûts et leur analyse pour des fins de prévision et de contrôle de résultats (analyse de la performance de l’entreprise). Un coût est un ensemble de charges, défini par: - son champ d'application (ce qu’exprime un coût) ; - son moment de calcul (ex-ante, ex-post) ; - son contenu (couts complets, coûts partiels). 3. Méthodes de calcul de coûts - Résultats et marges ; 4. Coûts et résultats - Coût de revient ; - Coûts fonctionnels ;
  • 13. 5. Tableau de répartition des charges directes et indirectes selon les différentes centres Centres auxiliaires Centres principaux AD Maint. Répart. Entr. Apprv. Prod. Distr. Charges directes et indirectes …… …… …… …… …… …… …… Total de répartition primaire …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… …… Total de répartition secondaire 0 0 0 0 …… …… …… Nombre d’Unité d’Œuvre (NUO) Unité d’Œuvre (UO) Coût d’Unité d’Œuvre (CUO) Commentaire :
  • 14. Applications sur les fondamentaux de la Comptabilité Analytique -Travaux Dirigés intégrés – - ( ( Série I ))- - Exercice 1 - Exercice 2 - Exercice 3 - Exercice 4
  • 15. Partie III : Gestion prévisionnelle
  • 16. Coûts préétablis et Analyse des écarts Introduction La comptabilité analytique permet dans le cadre de la gestion budgétaire: - d’établir des prévisions des charges et des produits ; - de constater la réalisation de prévisions et expliquer les écarts qui en résultent Donc, il y a lieu de faire un comparaison entre les réalisation et les prévisions D’où, l’importance de l’étude du Contrôle Budgétaire Établir des Prévisions Réalisations Calculs et analyse des écarts Actions correctives Réalisations
  • 17. I/- La détermination des coûts préétablis 1. Définition Le coût préétabli permet : - l’établissement des prix de vente et la détermination du résultat prévisionnel de l’entreprise ; - La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins de la gestion de production et du contrôle de gestion ; - Le contrôle des performances, par référence à cette norme établie pour l’année ; 2. Évaluation des coûts préétablis - Coût standard ; - Coût budgété ; - Coût moyen prévisionnel ; Coût préétabli correspond donc à une NORME 3. La fiche du coût unitaire préétabli C’est une fiche qui regroupe tous les éléments de calcul du coût unitaire préétabli, en particulier :  Charges Directs (CD) : - matières premières : quantités préétablies x coût unitaire préétabli ; - main d’œuvre directe : taux horaire préétabli x nombre d’heure préétabli.  Charges indirectes (CI) : -At 1: MP, MO - At 2: MP, MO (Exercice 5)
  • 18. c- Conditions d'application du calcul des écarts : I/- Contrôle budgétaire A- Les standards et les écarts sur charges 1. Définition et calcul des écarts  E = R - P Un écart (E) se détermine par différence entre un montant réel (R) et un montant préétabli (P) : Le calcul d'un écart suppose que l'on ait défini au préalable une norme ou un standard. Un coût standard est un coût préétabli avec une précision qui lui donne le caractère d'une norme. * Un calcul sur des périodes courtes * Une information significative * Une information ciblée a- Définition : b- Calcul des écarts En général, on distingue deux types d’écarts figurant dans le tableau suivant : Ecart sur résultat (E/R) Ecart sur charges/Ecart sur coûts (E/C) Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable Si E = 0 : ni favorable, ni défavorable Si E > 0 : Écart favorable Si E > 0 : Écart défavorable Si E < 0 : Écart défavorable Si E < 0 : Écart favorable (exercice 6) (exercice 7) Donc: Ecart global = coût réel (CR) – coût préétabli (CP)
  • 19. 2. Analyse des écarts L’analyse des écarts est la base des actions correctives. Mais, il faut rechercher les causes de ces écarts: - S’il s’agit d’un problème de quantité : un écart sur quantité nous permettra de mettre en évidence une variation de rendement par rapport aux prévisions (quantité de MP, d’heure, NUO). - S’il s’agit d’un problème de coût : un écart sur coût nous permettra de mettre en évidence une variation de coûts unitaires par rapport aux prévisions. Coût de production s’obtient via les CD et les CI, donc on distingue : - Ecart sur CD - Ecart sur CI Ecart/Coût Ecart/Quantité Cr Cp Qp Qr Fig. 1 : Ecart/Charges Directes Coûts Ecart/Budget Ecart/Rendement Cr Cp Qp Qr Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes Coûts Ecart/Activité Quantités Quantités
  • 20. Ecart/Coût Ecart/Quantité Cr Cp Q p Q r Fig. 1 : Ecart/Charges Directes Coûts Ecart/Budget (1) Ecart/Rendement Cr Cp Q p Q r Fig. 2 : Ecart/Charges Indirectes Coûts Ecart/Activité (2) Quantités Quantités (1) : appelé aussi Écart /coût variable (2) : appelé aussi Ecart/imputation des charges fixes Selon les deux Fig. on déduit que : - Ecart/Quantité = Ecart/Rendement - Ecart/Coût = Ecart/Budget + Ecart/Activité
  • 21. Avec : Qr = quantités d'unités d'œuvre consommées réelles Qp = quantités d'unité d'œuvre consommées préétablies adaptées à la production réelle Pr = coût unitaire réel de l'unité d'œuvre Pp = coût unitaire préétabli de l'unité d'œuvre 3. Analyse de l'écart global sur coût de production a- Écart sur charges directes E= (Qr * Pr) – (Q'p * Pp) Avec : Qr : quantité réelle de facteur consommée Q'p : quantité de facteur consommée préétablie adaptée à la production réelle Pr : prix unitaire réel du facteur Pp : prix unitaire préétabli du facteur • Ecart sur prix : E/P= (Pr – Pp) * Qr • Ecart sur quantité : E/Q = (Qr - Q'p) * Pp b- Écart sur charges indirectes Ecart global sur charges indirectes : E= (Qr * Pr) –(Q'p*Pp)
  • 22. - Contrôle : • Calculs préalables - Budget flexible (BF) : BF = CVup * Q + CFp Avec : CVup : coût variable unitaire budgété de l'unité d'œuvre Q : niveau d'activité exprimé en nombre d'unités d'œuvre CFp : le montant total budgété des CF du centre - Budget préétabli (BP) : BP = (CVup + CFup) x Q Avec : CVup : coût variable unitaire prévu de l'unité d'œuvre CFup : coût fixe unitaire prévu de l'unité d'œuvre = CFp/Qp • Décomposition de l'écart global sur charges indirectes - Ecart sur budget (ou sur coût) : E/B = coût réel - BF (Qr) Avec : Coût réel = CVur * Qr + CFr et Coût budgété pour l'activité réelle : BF (Qr) = CVup * Qr + CFp - Ecart sur activité (ou sur imputation des charges fixes) : E/A = BF (Qr) - BP (Qr) - Ecart sur rendement : E/R = BP (Qr) - BP (Q'P) E/B + E/A + E/R = Ecart global sur charges indirectes
  • 23. B- Les écarts sur marges Analyse de l'écart de marge sur chiffre d'affaires : 1. Définition et Calcul L'étude de cet écart permet d'analyser la performance des services commerciaux. Pour cela les écarts doivent rendre compte du respect des objectifs concernant : - Les prix pratiqués ; - Les quantités vendues ; - La structure des ventes. a. Définition Avec : CAr : chiffre d'affaires réel CAp : chiffre d'affaires prévu CPup = coût de production unitaire prévu Pr = prix réel Pp : prix prévu Qp : quantités de produits vendus prévues Qr : quantités de produits vendus réelles b. Calcul Ecart de marge globale = marge semi-réelle - marge prévue = [(Pr - CPup) * Qr] - [(Pp - CPup) Qp] 2. Décomposition de l'écart de marge globale a. Décomposition en deux sous-écarts • Écart de prix : E/P = écart de prix * quantités réelles E/P = (Pr – Pp) * Qr • Écart de quantité : E/Q = écart de quantités * marge budgétée unitaire E/Q = (Qr - Qp) * (Pp - Cp) • Contrôle : E/P + E/Q = E/MG
  • 24. E/CV = (marge moyenne prévue compte tenue de la structure réelle des ventes - marge moyenne prévue compte tenue de la structure prévue des ventes) * quantités totales réelles. E/GV = (Mr - Mp) * Qr b. Décomposition en trois sous-écarts : Calculs préalables : Mp : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes Mr : la marge moyenne prévue compte tenu de la répartition réelle des ventes • Ecart de prix : Calcul inchangé • Ecart de volume global : E/VG = écart de quantités * marge moyenne prévue compte tenu de la répartition prévue des ventes E/VG = (Qr - Qp) * Mp • Ecart de composition des ventes E/VG + E/CV = E/Q • Contrôle :
  • 25. Ecart sur résultat Ecart de marge sur coûts Ecart sur coûts de production Ecart de prix Ecart de quantités Charges directes Charges indirectes Ecart de prix Ecart de quantités Ecart de rendement Ecart d’activité Ecart de budget Ecart de Volume global Ecart de composition Schéma récapitulatif du calcul de différents écarts Exercices d’application n°1 - Série n°1 - Série n°2 Contrôle Contrôle
  • 26. Coût préétabli CD préétablies CI préétablies (centres d’analyse) Matières premières Main d’œuvre directe -CU Préétabli quantités préétablies -Taux horaire préétabli (CU) -nbr.d’heures préétablies -CUO préétabli -Nbr. D’UO préétabli Exercices d’application n°2 - Série n°3