4. 1. Le contrôle budgétaire permet de comparer les
réalisations avec les prévisions.
2. Déceler les écarts significatifs, les analyser et prendre
des mesures correctrices .
3. Il permet de vérifier la performance des différents
centres de responsabilité.
OBJECTIFS
7. Le chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à
partir du budget des ventes.
Les écarts sur chiffre d’affaires sont de la
responsabilité des unités commerciales.
C’est donc de ces unités que doivent émaner les
réajustements de prévision, les actions correctrices.
Ecart du CA = CA réel – CA prévu
L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA
8. Eléments
CA réel CA prévu
Ecart
Qr Pr Montant Qp Pp Montant
Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750
-8250
(défavorable)
Application
Ecart du CA = CA réel – CA prévu
= 535 500 – 543 750
= - 8250 défavorable
9. Eléments
CA réel CA prévu
Ecart
Qr Pr Montant Qp Pp Montant
Produit A 850 630 535 500 870 625 543 750
-8250
(défavorable)
L’analyse de l’écart sur CA permet de décomposer de 2 sous
écarts : écart sur prix et écart sur quantité.
1. Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) *quantités réelles
E/prix = (Pr – Pp) * Qr= (630 – 625) * 850 = + 4 250 (favorable)
2. Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie)* Prix préétabli
Application
10. Le contrôle de l’activité productive est réalisé
au niveau des charges par nature (matières premières, main d’œuvre)
au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage, de
montage,…etc.).
Une distinction est ainsi menée entre l’analyse des charges
directes (matière première, main d’œuvre) et l’analyse des
charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible).
L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR COÛTS
12. DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES
DIRECTES
LES ECARTS :
Un écart est une différence entre un coût réel et un coût prévisionnel.
Ecart
Global
= Coût Réel - Coût Préétabli
= (QR x PR) – (QP x Pp)
-Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart
défavorable.
-Si l’écart est < 0 alors il s’agit d’un écart favorable.
13. DECOMPOSITIONS DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
Analyser un écart consiste à rechercher les causes
des divergences entre les prévisions et les
réalisations.
Pratiquement, cette recherche est effectuée en
décomposant l’écart total en une somme d’écarts
partiels, chacun d’entre eux ayant une valeur
explicative plus grande que l’écart total.
14. DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
Pout chaque élément du coût direct (MP, MOD,…), l’écart
global peut être analysé de façon classique en :
Deux sous écarts :
Ecart sur quantité : (QR – QP) x PP
Ecart sur prix: (PR – PP) x QR
Trois sous écarts :
Ecart sur quantité correspondant à un prix préétabli :
(∆Q x PP)
Ecart sur prix correspondant à une quantité préétablie:
(∆P x QP)
Ecart sur écart ou écart résiduel :
∆Q x ∆P
15. Écart prix et écart quantité favorables
E
P
E
Q
E
Q
E
Q
INTERPRETATION GRAPHIQUE
16. EP
EQ
Écart prix et écart quantité défavorables
INTERPRETATION GRAPHIQUE
E/P
20. CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
Quelles peuvent être les origines des différents écarts ?
Quelles solutions peut-on envisager pour y remédier ?
Pour les matières premières
ORIGINES DES ECARTS :
- Coût préétabli sous évalué =>
- Gaspillage =>
- Qualité défectueuse =>
- Défaut à la fabrication =>
- Erreurs de prévision / quantité =>
-Augmentation des prix =>
SOLUTIONS ENVISAGEABLES :
Revoir le coût standard.
Economie et optimisation. Voir
fournisseur.
Modification des méthodes.
Revoir standard technique. Voir
fournisseur
21. ORIGINES DES ECARTS : SOLUTIONS ENVISAGEABLES
Pour main d'œuvre.
Sous évaluation des durées
Recours aux heures supplémentaires
Incidents techniques, perte de temps
Qualification insuffisante
Encadrement défaillant
Augmentation des salaires
Mouvements sociaux
=>
=>
=>
=>
=>
=>
=>
Voir standard technique
Durée du travail
Voir processus de production Formation
du personnel
Recrutement de cadres
Négociation Gestion des conflits
CAUSES DES ECARTS DEFAVORABLES.
24. DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
A- MATIÈRES PREMIÈRES
Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu:
30 Kg de matière à 8 DH le Kg.
A la fin des travaux, il s’est avéré que la fabrication a
exigé: 50 Kg de matière à 6 DH le Kg.
Travail demandé:
1. Calculer l’écart global
2. Analyser cet écart global en deux écarts,
3. Puis en trois écarts.
Application 1:
25. 1. Calcul de l’écart global
Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global
QR PR TOT QP PP TOT
MP 50 6 300 30 8 240 60
défavorable
Ecart global = Coût réel – Coût prévisionnel =
= QR x CR – QP x CP
= 50*6 – 30*8 = 300 – 240= 60
Si l’écart est > 0 alors il s’agit d’un écart défavorable.
+ 60 : c’est un écart défavorable
26. Ecart sur Quantité: E/Q = ( QR – QP) x PP
E/Q = [50 – 30] x 8 = 160 (Défavorable)
Ecart sur Prix: E/P = ( PR – PP) x QR
E/P = [6 – 8] x 50 = -100 (Favorable)
2. Analyse de l’écart global en deux écarts
(E/sur Quantité et E/sur Prix)
Ecart Global: EG = ∆Q x PP+ ∆P x QP + ∆Q∆P
EG = 60
3. Analyse de l’écart global en trois écarts
∆QPP , ∆PQP et ∆Q ∆P)
27. EXPLICATION DES ECARTS
Augmentation des quantités de matières utilisées par
rapport à celles prévues au budget ;
Baisse du coût unitaire des matières premières utilisées
28. B- MAIN D’ŒUVRE DIRECTE
DETERMINATION DE L’ECART GLOBAL SUR CHARGES DIRECTES
La technique de prévision et d'analyse des écarts sont
identiques à celles employées pour les matières premières.
La prévision sera faite sur un temps de travail effectif et non
de présence.
Il faut donc au préalable corriger ce dernier par un coefficient
d’activité pour obtenir le temps de chargement.
29. Application 2:
Pour la fabrication d’un matériel, on prévoyait 36
heures de travail à 8DH l’heure.
A la fin de l’opération on a réglé 280 DH à l’ouvrier
qui s’est présenté 5 jours à raison de 9 heures par
jour, mais 1 heure par jour était réservée au repos.
Travail demandé:
1. Calculer l’écart global
2. Analyser cet écart global en deux écarts,
3. puis en trois écarts.
30. 1- Calcul de l’écart global :
EG = 280 – 288 = - 8 DH
SOLUTION
Coût réel Coût prévisionnel Ecart Global
QR PR TOT QP PP TOT
MOD 40 7 280 36 8 288 - 8
Favorable
2-Analyse de l’écart global en deux écarts
-Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32(Défavorable)
-Ecart sur Taux horaire: ∆P x QR = (7 – 8) x 40 = - 40(Favorable)
31. 2- Analyse de l’écart global en trois écarts
Ecart sur heure de travail: ∆Q x PP = (40 – 36) x 8 = 32
(Défavorable)
Ecart sur salaire: ∆P x QP = (7 – 8) x 36 = - 36 (Favorable)
Ecart sur écart: ∆P x ∆Q = (7 – 8) x (40 – 36) = - 4 (Favorable)
Vérification: 32 + -36 + -4 = - 8 (Favorable)
Les écarts constatés peut être du soit à:
Une mauvaise organisation du travail ou
Un recours aux heures supplémentaires (Ecart sur Temps de
travail )
32. Dans la Société Ayyadi, les prévisions de fabrication de chaussures en
cuir d’un atelier et lescalculsde coût sont effectués à partir des
informations suivantes :
Application 3:
Fiche de coût standard d'une chaussure
Eléments Quantité Cout unitaire Montant
Cuir (en mètre) 0,5 60 30
Main d'œuvre directe (en
minutes)
10 5 50
Cout variable unitaite 80
Relevé des consommations réelles
Eléments Quantité
Cout
unitaire
Montant
Cuir (en mètre) 700 70 49000
Main d'œuvre directe (en minutes) 13200 5,2 68640
Cout variable Total 117640
33. On vous informe par ailleurs que :
La Production Prévue (PP) pour la période était de 1 000
unités.
La Production Réelle (PR) est de 1 100 unités.
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Evaluer l'écart GLOBAL sur coût des charges directes entre:
le coût réel constaté ;
le coût préétabli adapté à la production réelle.
2°) Décomposer et vérifier cet écart GLOBAL.
34. CORRECTION
1/ Evaluation de l'écart GLOBAL sur charges directes
Eléments
COUT REEL DE LA
PRODUCTION REELLE
COUT PREETABLI DE LA
PRODUCTION REELLE ECART
GLOBAL
Quantité
Cout
unitaire
Montant Quantité
Cout
unitaire
Montant
Cuir (en metre) 700 70 49000 550 60 33000 16000 Déf
Main d'œuvre directe (en
minutes)
13200 5,2 68640 11000 5 55000 13640 Déf
Coût variable 117640 88000 29640 Déf
36. L’ANALYSE DES ECARTS
Pour les écarts analysés, il appartient au contrôleur de gestion
de déterminer si la déviation provient :
D’erreurs de gestion ;
D’erreurs de prévision ou
D’une mauvaise élaboration des standards ou encore
D’une évolution imprévisible des prix ou de la
demande.
