gfngcvb b,

1. ‫االتكال‬ ‫ﷲ‬ ‫وعلى‬ ‫الرحيم‬ ‫الرحمن‬ ‫ﷲ‬ ‫بســـــــــــــــــــــــــــم‬.
‫ﻣقدﻣة‬:‫المحاسبة‬ ‫حول‬ ‫عموﻣيات‬.
‫وھذه‬ ‫المالية‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫أو‬ ‫التجارية‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫تعرف‬ ‫قد‬ ‫العاﻣة‬ ‫المحاسبة‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫نشير‬ ‫بداية‬
‫أخذ‬ ‫التي‬ ‫ھي‬ ‫األخيرة‬ ‫التسمية‬‫الق‬ ‫في‬ ‫المحدد‬ ‫المالي‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫بھا‬‫انون‬07/11‫الصادر‬
‫في‬25/11/2007
‫العامة‬ ‫المحاسبة‬ ‫تعريف‬:‫التالية‬ ‫التعريفات‬ ‫نورد‬ ‫سوف‬:
‫أ‬–‫المالي‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫في‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫تعريف‬:‫الثالثة‬ ‫المادة‬ ‫في‬ ‫التعريف‬ ‫ھذا‬ ‫جاء‬
‫كالتالي‬" :‫عد‬ ‫قاعدية‬ ‫ﻣعطيات‬ ‫بتخزين‬ ‫يسمح‬ ‫المالية‬ ‫المعلوﻣة‬ ‫لتنظيم‬ ‫نظام‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬، ‫دية‬
‫المالية‬ ‫الوضعية‬ ‫عن‬ ‫صادقة‬ ‫صورة‬ ‫تعكس‬ ‫كشوف‬ ‫وعرض‬ ، ‫وتسجيلھا‬ ، ‫وتقييمھا‬ ، ‫وتصنيفھا‬
‫الكيان‬ ‫وﻣمتلكات‬)‫المؤسسة‬ ‫أي‬(‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬ ‫خزينته‬ ‫ووضعية‬ ، ‫ونجاعته‬".
‫ب‬–‫العاﻣة‬ ‫للمحاسبة‬ ‫عام‬ ‫تعريف‬" :‫وتصنيف‬ ‫ﻣالحظة‬ ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫تقنية‬ ‫ھي‬ ‫المحاسبة‬ ‫إن‬
‫التدفقات‬ ‫وتسجيل‬‫ھذه‬ ‫تلخيص‬ ‫،ثم‬ ‫ﻣحددة‬ ‫دورة‬ ‫خالل‬ ‫المؤسسة‬ ‫بھا‬ ‫قاﻣت‬ ‫التي‬ ‫والحقيقية‬ ‫المالية‬
‫النتيجة‬ ‫وحساب‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣثل‬ ‫خاصة‬ ‫جداول‬ ‫في‬ ‫التدفقات‬".
‫ب‬–‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫أھداف‬:‫المؤسسة‬ ‫حاجيات‬ ‫لتطور‬ ‫تبعا‬ ‫العاﻣة‬ ‫المحاسبة‬ ‫أھداف‬ ‫تطورت‬ ‫لقد‬
‫وﻣحيطھا‬)‫الما‬ ‫المؤسسات‬ ،‫الضرائب‬ ‫إدارة‬ ،‫الدولة‬‫لية‬(...‫نالحظ‬ ‫وھكذا‬:
1–‫للمحاسبة‬ ‫التقليدية‬ ‫األھداف‬:‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫وتحديد‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫ﻣن‬ ‫كل‬ ‫حساب‬ ‫وھي‬
‫للمؤسسة‬.
2–‫للمحاسبة‬ ‫الحديثة‬ ‫األھداف‬:‫كالتالي‬ ‫تلخيصھا‬ ‫ويمكن‬:
-‫التكاليف‬ ‫ﻣختلف‬ ‫وﻣراقبة‬ ‫لحساب‬ ‫الضرورية‬ ‫بالبيانات‬ ‫المؤسسة‬ ‫في‬ ‫المصالح‬ ‫ﻣختلف‬ ‫تزويد‬
‫وتحديد‬‫المالية‬ ‫التحليالت‬ ‫بمختلف‬ ‫والقيام‬ ‫البيع‬ ‫سعر‬...
-‫تنفيذ‬ ‫وﻣتابعة‬ ‫وضع‬ ‫أجل‬ ‫ﻣن‬ ‫الضرورية‬ ‫بالبيانات‬ ‫الوطني‬ ‫المستوى‬ ‫على‬ ‫المخططين‬ ‫تزويد‬
‫الوطنية‬ ‫التنمية‬ ‫ﻣخططات‬.
-‫الغير‬ ‫تعريف‬)‫البنوك‬ ، ‫الدائنون‬ ، ‫الشركاء‬(...‫للمؤسسة‬ ‫المالية‬ ‫الوضعية‬ ‫عن‬.
‫ج‬–‫المحاسبة‬ ‫أھمية‬:‫أھمي‬ ‫تظھر‬‫ﻣستويين‬ ‫على‬ ‫المحاسبة‬ ‫ة‬:
•‫المؤسسة‬ ‫ﻣستوى‬ ‫على‬:
-‫كل‬ ‫وتصنف‬ ‫تسجل‬ ‫فھي‬ ،‫للمؤسسة‬ ‫كذاكرة‬ ‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫اعتبار‬ ‫يمكن‬
‫للمؤسسة‬ ‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫التي‬ ‫االقتصادية‬ ‫األحداث‬.
-‫المعلوﻣات‬ ‫بنقل‬ ‫المحاسبة‬ ‫قسم‬ ‫يتولى‬)‫وتلخيصھا‬ ‫تصنيفھا‬ ‫بعد‬(‫ﻣختلف‬ ‫ﻣن‬
‫اإلدا‬ ‫إلى‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣصالح‬‫المحاسبة‬ ‫قسم‬ ‫يصف‬ ‫البعض‬ ‫جعل‬ ‫ﻣما‬ ، ‫العاﻣة‬ ‫رة‬
‫للمؤسسة‬ ‫العصبية‬ ‫بالجملة‬.
-‫حالة‬ ‫في‬ ‫الضرائب‬ ‫وإدارة‬ ‫المحاكم‬ ‫أﻣام‬ ‫إثبات‬ ‫أداة‬ ‫تعتبر‬ ‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫إن‬
‫والمؤسسة‬ ‫األخيرة‬ ‫ھذه‬ ‫بين‬ ‫نزاع‬ ‫وقوع‬.
•‫الوطني‬ ‫االقتصاد‬ ‫ﻣستوى‬ ‫على‬:‫على‬ ‫المخططين‬ ‫تموين‬ ‫ﻣصادر‬ ‫أھم‬ ‫ﻣن‬ ‫المحاسبة‬ ‫تعتبر‬
‫الم‬‫تنفيذھا‬ ‫عملية‬ ‫وﻣتابعة‬ ‫التخطيط‬ ‫لعملية‬ ‫الضرورية‬ ‫بالبيانات‬ ‫الوطني‬ ‫ستوى‬.
‫د‬–‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫ظھور‬:‫العمليات‬ ‫لتسجيل‬ ‫حاليا‬ ‫علية‬ ‫نعتمد‬ ‫والذي‬ ‫المزدوج‬ ‫القيد‬ ‫ﻣبدأ‬ ‫إن‬
‫في‬ ‫وجد‬ ‫قد‬ ، ‫التجارية‬"‫بإيطاليا‬ ‫جنوة‬"‫ﻣعروفة‬ ‫كتابة‬ ‫أول‬ ‫أن‬ ‫إال‬ ،‫عشرة‬ ‫الثالث‬ ‫القرن‬ ‫ﻣنذ‬)‫قد‬ ‫إذ‬
‫ھ‬ ‫تكون‬‫تصلنا‬ ‫لم‬ ‫لكن‬ ‫المحاسبة‬ ‫حول‬ ‫كتابات‬ ‫ناك‬(‫اإليطالي‬ ‫والرياضي‬ ‫الراھب‬ ‫قبل‬ ‫ﻣن‬ ‫كانت‬"
‫باسيولي‬ ‫لوكا‬"‫سنة‬ ‫الرياضيات‬ ‫في‬ ‫كتابا‬ ‫وضع‬ ‫والذي‬1494‫القيد‬ ‫لدراسة‬ ‫فصال‬ ‫ﻣنه‬ ‫خصص‬
‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫لحسابات‬ ‫تصنيف‬ ‫وضع‬ ‫وﻣحاولة‬ ‫المزدوج‬)‫الميزانية‬ ‫حسابات‬ ‫أي‬(‫حساب‬ ‫بھدف‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬.‫أن‬ ‫غير‬‫كتابات‬"‫باسيولي‬ ‫لوكا‬"‫حاليا‬ ‫نعرفه‬ ‫كما‬ ‫الكاﻣل‬ ‫المحاسبي‬ ‫بالنظام‬ ‫تكن‬ ‫لم‬.
‫التجارة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫األوروبية‬ ‫األقطار‬ ‫في‬ ‫المحاسبة‬ ‫انتشرت‬ ‫ثم‬.‫ﻣع‬ ‫المحاسبة‬ ‫تطورت‬ ‫ولقد‬
‫فظھرت‬ ،‫والرقابة‬ ‫التسيير‬ ‫على‬ ‫ﻣساعدة‬ ‫أدوات‬ ‫إلى‬ ‫وحاجتھا‬ ‫المؤسسات‬ ‫وتوسع‬ ‫المجتمعات‬ ‫تطور‬
‫النظ‬ ‫ظھرت‬ ‫ثم‬ ‫اليوﻣية‬‫أو‬ ‫القوانين‬ ‫فوضعت‬ ‫الحكوﻣات‬ ‫تدخل‬ ‫كما‬ ‫المحاسبية‬ ‫والرق‬ ‫المحاسبية‬ ‫م‬

2. ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫نظاﻣا‬ ‫أي‬ ‫الحالي‬ ‫شكلھا‬ ‫إلى‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬ ‫وصلت‬ ‫وھكذا‬ ‫المحاسبية‬ ‫المخططات‬
‫لنتائجھا‬ ‫المستخدﻣين‬ ‫كل‬ ‫ﻣتناول‬ ‫في‬ ‫وجعلھا‬ ‫وتلخيصھا‬ ‫وتحليلھا‬ ‫وتصنيفھا‬ ‫البيانات‬ ‫جمع‬.
‫ج‬–‫المحاسبة‬ ‫مبادئ‬:‫حدد‬‫ت‬‫المادة‬6‫أھم‬ ،‫المالي‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫المتضمن‬ ‫القانون‬ ‫ﻣن‬
‫سيما‬ ‫وال‬ ،‫المالية‬ ‫الكشوف‬ ‫إعداد‬ ‫لدى‬ ‫ﻣراعاتھا‬ ‫والواجب‬ ‫بھا‬ ‫المعترف‬ ‫المحاسبية‬ ‫المبادئ‬:
-‫التعھد‬ ‫ﻣحاسبة‬.
-‫االستغالل‬ ‫استمرارية‬.
-‫الفھم‬ ‫قابلية‬.
-‫الداللة‬
-‫المصداقية‬
-‫المقارنة‬ ‫قابلية‬:
-‫التاريخية‬ ‫التكلفة‬
-‫الواق‬ ‫أسبقية‬‫القانوني‬ ‫المظھر‬ ‫على‬ ‫االقتصادي‬ ‫ع‬.
‫ﻣن‬ ‫المواد‬ ‫في‬ ‫تم‬ ‫أعاله‬ ‫المبادئ‬ ‫بعض‬ ‫شرح‬ ‫إن‬5‫إلى‬15‫لقانون‬ ‫التنفيذي‬ ‫المرسوم‬ ‫ﻣن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(،
‫ﻣنھا‬ ‫المبادئ‬ ‫بعض‬ ‫أضاف‬ ‫الذي‬ ‫المرسوم‬ ‫ھذا‬:
-‫لھا‬ ‫للمالكين‬ ‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫عن‬ ‫للمؤسسة‬ ‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫استقاللية‬.
-‫أي‬ ، ‫النقدية‬ ‫الوحدة‬ ‫اتفاقية‬ ‫احترام‬‫الجزائية‬ ‫للقوانين‬ ‫الخاضعة‬ ‫المؤسسة‬ ‫تعاﻣالت‬ ‫أن‬
‫الجزائري‬ ‫بالدينار‬ ‫تسجل‬.
-‫النسبية‬ ‫األھمية‬ ‫ﻣبدأ‬:‫وأن‬ ،‫ﻣھمة‬ ‫ﻣعلوﻣة‬ ‫كل‬ ‫تبرز‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫المالية‬ ‫الكشوف‬ ‫أن‬ ‫أي‬
‫أھمية‬ ‫األقل‬ ‫العناصر‬ ‫على‬ ‫تطبق‬ ‫ال‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫المحاسبية‬ ‫المعايير‬.
-‫الحيطة‬ ‫ﻣبدأ‬.
-----------
‫األول‬ ‫الفصـــــــــــــل‬
‫المــــــــيزانـــــــيـــــة‬
I-‫الميزانية‬ ‫حول‬ ‫عموﻣيات‬.
II-‫للسنة‬ ‫المالية‬ ‫النتيجة‬ ‫حساب‬.
III-‫ا‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬‫للمؤسسة‬ ‫لصافي‬.
---------
I-‫الميزانية‬ ‫حول‬ ‫عموميات‬:
1–‫الميزانية‬ ‫تعريف‬:‫نذكر‬ ‫الميزانية‬ ‫تعاريف‬ ‫ﻣن‬:
‫أ‬–‫تعريف‬1–‫األيمن‬ ‫بالجانب‬ ‫ويظھر‬ ،‫ﻣعين‬ ‫بتاريخ‬ ‫يعد‬ ،‫جانبين‬ ‫ذو‬ ‫جدول‬ ‫ھي‬ ‫الميزانية‬
‫خصوﻣھا‬ ‫األيسر‬ ‫وبالجانب‬ ،‫المؤسسة‬ ‫أصول‬)‫نحو‬ ‫التزاﻣاتھا‬ ‫وكذا‬ ‫للمؤسسة‬ ‫الخاصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫أو‬
‫الغير‬.(
‫تعريف‬2":‫ﻣحدد‬ ‫المؤسسةبتاريخ‬ ‫لثروة‬ ‫فوتوغرافية‬ ‫صورة‬ ‫ھي‬ ‫الميزانية‬"
‫ب‬–‫في‬ ‫الميزانية‬ ‫تعريف‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬: (‫المادة‬ ‫عرفت‬32‫التنفيذي‬ ‫المرسوم‬ ‫ﻣن‬156/08‫الميزانية‬
‫كالتالي‬"‫عناصر‬ ‫ﻣنفصلة‬ ‫بصفة‬ ‫الميزانية‬ ‫تحدد‬‫الخصوم‬ ‫وعناصر‬ ‫األصول‬.‫عرض‬ ‫يبرز‬
‫الجارية‬ ‫غير‬ ‫والعناصر‬ ‫الجارية‬ ‫العناصر‬ ‫بين‬ ‫الفصل‬ ‫الميزانية‬ ‫داخل‬ ‫والخصوم‬ ‫األصول‬".‫إن‬
‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫باألعمال‬ ‫الخاص‬ ‫الفصل‬ ‫في‬ ‫ستكون‬ ‫للميزانية‬ ‫المفصلة‬ ‫الدراسة‬.
‫لـ‬ ‫وطبقا‬ ‫إذن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫تظھر‬ ‫قائمة‬ ‫أو‬ ‫جدول‬ ‫ھي‬ ‫فالميزانية‬‫األصول‬ ‫ﻣن‬ ‫كل‬ ‫عناصر‬
‫غير‬ ‫وأخرى‬ ‫جارية‬ ‫عناصر‬ ‫إلى‬ ‫األصول‬ ‫تصنف‬ ‫خاص،حيث‬ ‫تصنيف‬ ‫أساس‬ ‫وعلى‬ ‫والخصوم‬
‫جارية‬ ‫وخصوم‬ ‫جارية‬ ‫غير‬ ‫وخصوم‬ ‫خاصة‬ ‫أﻣوال‬ ‫إلى‬ ‫فتصنف‬ ‫الخصوم‬ ‫،أﻣا‬ ‫جارية‬.‫ھذا‬ ‫إن‬
‫لسنة‬ ‫الحاسبي‬ ‫المخطط‬ ‫في‬ ‫ﻣتبعا‬ ‫كان‬ ‫الذي‬ ‫التصنيف‬ ‫عن‬ ‫يختلف‬ ‫التصنيف‬1975‫كانت‬ ‫حيث‬

3. ‫تب‬ ‫تصنف‬ ‫األصول‬‫أن‬ ‫نجد‬ ‫بينما‬ ،‫والمدينين‬ ‫والمخزون‬ ‫االستثمارات‬ ‫ﻣجموعات؛‬ ‫فنجد‬ ‫لطبيعتھا‬ ‫عا‬
‫استحقاق‬ ‫فترة‬ ‫لطول‬ ‫اعتبار‬ ‫أي‬ ‫دون‬ ‫وھذا‬ ،‫والدائنون‬ ‫الخاصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫ﻣن‬ ‫كال‬ ‫تضم‬ ‫الخصوم‬
‫الذﻣم‬)‫الحقوق‬(‫الديون‬ ‫تسديد‬ ‫أو‬)‫االلتزاﻣات‬.(
2-‫الميزانية‬ ‫شكل‬:‫وا‬ ،‫للميزانية‬ ‫المبسط‬ ‫الشكل‬ ‫نورد‬ ‫بداية‬‫ﻣع‬ ،‫دراستنا‬ ‫في‬ ‫عليه‬ ‫سنعتمد‬ ‫لذي‬
‫لنھاية‬ ‫المحاسبية‬ ‫األعمال‬ ‫دراسة‬ ‫بعد‬ ‫عليه‬ ‫سنتعرف‬ ‫للميزانية‬ ‫والكاﻣل‬ ‫الرسمي‬ ‫الشكل‬ ‫أن‬ ‫ﻣالحظة‬
‫السنة‬.
‫ﻣثال‬1–‫في‬01/01/‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬ ‫كانت‬ ‫ن‬)‫س‬(‫كالتالي‬:‫ب‬ ‫المبالغ‬)‫د‬.‫ج‬(
‫أصــــــــــــــــــــــــول‬‫المبلغ‬‫خصـــــــــــــــــوم‬‫ا‬‫لمبلغ‬
‫صناعية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫بالمخزن‬ ‫بضاعة‬
‫بالبنك‬ ‫أﻣوال‬
6000
5000
2000
1000
‫الشركة‬ ‫رأسمال‬
‫ﻣصرفي‬ ‫قرض‬
---------------
12000
2000
‫ﻣجمـــــــــــــــــــــوع‬14000‫ﻣجمــــــــــــــــــــــوع‬14000
‫ﻣثال‬2–‫ف‬ ‫جاء‬ ‫كما‬ ‫والخصوم‬ ‫األصول‬ ‫تصنيف‬ ‫ﻣراعاة‬ ‫حالة‬ ‫في‬‫ي‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫ستكون‬ ‫الميزانية‬ ‫فإن‬
‫كالتالي‬:
‫في‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬31/12/‫ن‬
‫الرقم‬‫األصــــــــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
207
211
213
215
265
30
411
512
53
‫أصـــــــــــــول‬
‫جارية‬ ‫غير‬
‫ﻣحل‬
‫ت‬‫جـــــــــــــــاري‬
‫أراضي‬
‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫ﻣساھمة‬ ‫سندات‬
‫أصول‬ ‫ﻣجموع‬
‫جارية‬ ‫غير‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫عمالء‬
‫البنك‬
‫الصندوق‬
‫أصول‬ ‫ﻣجموع‬
‫جارية‬
20000
20000
35000
10000
3000
88000
8000
2000
25000
7000
42000
101
106
110
120
164
401
44
‫خــــــــــاصة‬ ‫أﻣوال‬
‫رأ‬‫الشركة‬ ‫سمال‬
‫احتياطات‬
‫جديد‬ ‫ﻣن‬ ‫تحويل‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬)‫ن‬-1(
‫ﻣجموع‬1
‫جارية‬ ‫غير‬ ‫خصوم‬
‫ﻣجموع‬ ‫ﻣصرفية‬ ‫قروض‬
‫خ‬.‫غ‬.‫جارية‬2
‫جارية‬ ‫خصـــــــــــوم‬:
‫وخدﻣات‬ ‫بضاعة‬ ‫ﻣوردو‬
‫ورسوم‬ ‫ضرائب‬
‫ﻣجموع‬.‫خ‬.‫ج‬.3
60000
5000
3000
12000
80000
20000
20000
25000
5000
30000
‫عام‬ ‫ﻣجموع‬
‫األ‬‫صول‬
130000‫للخصوم‬ ‫عام‬ ‫ﻣجموع‬130000
‫ﻣالحظة‬:‫في‬ ‫الواردة‬ ‫تلك‬ ‫ھي‬ ‫المستخدﻣة‬ ‫الحسابات‬ ‫أرقام‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬.(
3-‫األصول‬ ‫تعريف‬:
‫عام‬ ‫تعريف‬:‫للمؤسسة‬ ‫والمعنوية‬ ‫المادية‬ ‫الممتلكات‬ ‫بالموجودات،وھي‬ ‫أيضا‬ ‫وتعرف‬ ‫األصول‬)
‫التجاري‬ ‫والمحل‬ ‫والنقديات‬ ‫والبضاعة‬ ‫والمعدات‬ ‫المباني‬ ‫ﻣثل‬(...‫استخدام‬ ‫كيفية‬ ‫تظھر‬ ‫واألصول‬
‫المساھمين‬ ‫أو‬ ‫الشركاء‬ ‫ﻣن‬ ‫عليھا‬ ‫حصلت‬ ‫التي‬ ‫لألﻣوال‬ ‫المؤسسة‬)‫المال‬ ‫رأس‬(‫الغير‬ ‫ﻣن‬ ‫أو‬)‫أي‬
‫أنواعھا‬ ‫بمختلف‬ ‫القروض‬(‫استعملت‬ ‫كيف‬ ‫تبين‬ ‫ألنھا‬ ‫باالستعماالت‬ ‫أيضا‬ ‫تعرف‬ ‫األصول‬ ‫فإن‬ ‫لذا‬
‫عليھا‬ ‫حصلت‬ ‫التي‬ ‫األﻣوال‬ ‫المؤسسة‬.

4. ‫النظام‬ ‫في‬ ‫األصول‬ ‫تعريف‬‫المالي‬ ‫المحاسبي‬:‫المادة‬ ‫إن‬20‫تطبيق‬ ‫المتضمن‬ ‫التنفيذي‬ ‫المرسوم‬ ‫ﻣن‬
‫أحكام‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫كالتالي‬ ‫األصول‬ ‫عرفت‬":‫بفعل‬ ‫الكيان‬ ‫يسيرھا‬ ‫التي‬ ‫الموارد‬ ‫ﻣن‬ ‫األصول‬ ‫تتكون‬
‫ﻣستقبلية‬ ‫اقتصادية‬ ‫ﻣنافع‬ ‫له‬ ‫توفر‬ ‫ألن‬ ‫والموجھة‬ ‫ﻣاضية‬ ‫أحداث‬".
‫المادة‬ ‫أﻣا‬21‫ت‬ ‫تبين‬ ‫فھي‬ ‫الذكر‬ ‫السابق‬ ‫المرسوم‬ ‫ﻣن‬‫إلى‬ ‫األصول‬ ‫صنيف‬:
‫أ‬-‫جارية‬ ‫غير‬ ‫أصول‬:‫دائمة‬ ‫بصفة‬ ‫المؤسسة‬ ‫لخدﻣة‬ ‫الموجھة‬ ‫األصول‬ ‫وھي‬)‫طويلة‬ ‫لفترة‬ ‫أي‬(
.‫تشمل‬ ‫األصول‬ ‫وھذه‬:
-‫المعنوية‬ ‫األصول‬ ‫وھي؛‬ ‫الكيان‬ ‫أنشطة‬ ‫احتياجات‬ ‫لتغطية‬ ‫المستمر‬ ‫لالستعمال‬ ‫الموجھة‬ ‫األصول‬
)‫التجاري‬ ‫والمحل‬ ‫اآللي‬ ‫اإلعالم‬ ‫براﻣج‬ ‫ﻣثل‬(...‫ال‬ ‫واألصول‬‫عينية‬)‫والمعدات‬ ‫المباني‬ ‫ﻣثل‬(...
-‫يتم‬ ‫ألن‬ ‫الموجھة‬ ‫غير‬ ‫أو‬ ‫األجل‬ ‫الطويل‬ ‫المدى‬ ‫على‬ ‫توظيفھا‬ ‫لغرض‬ ‫حيازتھا‬ ‫تتم‬ ‫التي‬ ‫األصول‬
‫تحقيقھا‬)‫بيعھا‬ ‫أي‬(‫الدورة‬ ‫نھاية‬ ‫تاريخ‬ ‫ﻣن‬ ‫ابتداء‬ ‫شھرا‬ ‫عشر‬ ‫اإلثني‬ ‫خالل‬.
‫ب‬-‫جارية‬ ‫أصول‬:‫است‬ ‫أو‬ ‫بيعھا‬ ‫يتم‬ ‫بأن‬ ‫المؤسسة‬ ‫تتوقع‬ ‫التي‬ ‫األصول‬ ‫وھي‬‫دورة‬ ‫خالل‬ ‫ھالكھا‬
‫تشمل‬ ‫كما‬ ،‫المنتجات‬ ‫بيع‬ ‫وتاريخ‬ ‫األولية‬ ‫المواد‬ ‫شراء‬ ‫تاريخ‬ ‫بين‬ ‫تمتد‬ ‫والتي‬ ‫العادية‬ ‫االستغالل‬
‫وكذا‬ ‫شھرا‬ ‫عشرة‬ ‫االثني‬ ‫خالل‬ ‫بيعھا‬ ‫بھدف‬ ‫شراؤھا‬ ‫تم‬ ‫التي‬ ‫األصول‬ ‫على‬ ‫الجارية‬ ‫غير‬ ‫األصول‬
‫والنقديات‬ ‫العمالء‬ ‫على‬.
4–‫الخصوم‬)‫المطالب‬ ‫أو‬:(
‫أ‬-‫للخص‬ ‫عام‬ ‫تعريف‬‫وم‬:‫تكون‬ ‫قد‬ ‫المصادر‬ ‫وھذه‬ ،‫للمؤسسة‬ ‫التمويل‬ ‫ﻣصادر‬ ‫تبين‬ ‫الخصوم‬ ‫إن‬
‫بمختلف‬ ‫القروض‬ ‫ﻣثل‬ ‫خارجية‬ ‫تكون‬ ‫وقد‬ ‫الموزعة‬ ‫غير‬ ‫واألرباح‬ ‫الشركاء‬ ‫ﻣساھمات‬ ‫ﻣثل‬ ‫ذاتية‬
‫أنواعھا‬.
‫ب‬–‫في‬ ‫الخصوم‬ ‫تعريف‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬:(‫المادة‬ ‫عرفتھا‬ ‫فقد‬22‫كالتالي‬" :‫ﻣن‬ ‫الخصوم‬ ‫تتكون‬
‫للكيان‬ ‫الراھنة‬ ‫االلتزاﻣات‬‫في‬ ‫للكيان‬ ‫بالنسبة‬ ‫انقضاؤھا‬ ‫يتمثل‬ ‫والتي‬ ‫ﻣاضية‬ ‫أحداث‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬
‫اقتصادية‬ ‫لمنافع‬ ‫ﻣمثلة‬ ‫ﻣوارد‬ ‫خروج‬."‫خصوﻣا‬ ‫الخاصة‬ ‫األحوال‬ ‫يعتبر‬ ‫ال‬ ‫التعريف‬ ‫ھذا‬.
‫خالل‬ ‫أو‬ ‫العادية‬ ‫االستغالل‬ ‫دورة‬ ‫خالل‬ ‫تسديدھا‬ ‫يتوقع‬ ‫عندﻣا‬ ‫جارية‬ ‫خصوﻣا‬ ‫الخصوم‬ ‫تعتبر‬
‫لتاريخ‬ ‫الموالية‬ ‫شھرا‬ ‫عشر‬ ‫اإلثني‬‫المحاسبية‬ ‫الدورة‬ ‫نھاية‬.
‫جارية‬ ‫غير‬ ‫الخصوم‬ ‫ضمن‬ ‫فتصنف‬ ‫الخصوم‬ ‫باقي‬ ‫أﻣا‬.
5–‫الخاصة‬ ‫األموال‬ ‫تعريف‬:‫الفرق‬ ‫وتمثل‬)‫الموجب‬(‫خصوﻣھا‬ ‫وﻣجموع‬ ‫المؤسسة‬ ‫أصول‬ ‫بين‬
‫الجارية‬ ‫وغير‬ ‫الجارية‬.‫ال‬ ‫أنھا‬ ‫رغم‬ ‫الخصوم‬ ‫جانب‬ ‫في‬ ‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫تظھر‬ ‫الخاصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫إن‬
‫التس‬ ‫واجبة‬ ‫خصوﻣا‬ ‫تعتبر‬‫ديد‬.
6–‫الميزانية‬ ‫توازن‬:‫ﻣجموع‬ ‫يساوي‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣن‬ ‫األصول‬ ‫جانب‬ ‫ﻣجموع‬ ‫فإن‬ ‫لحظة‬ ‫أية‬ ‫في‬
‫الخصوم‬ ‫جانب‬.
7–‫المال‬ ‫رأس‬:‫الشركاء‬ ‫وضعھا‬ ‫التي‬ ‫األﻣوال‬ ‫وھي‬)‫فردية‬ ‫ﻣؤسسة‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫المستغل‬ ‫أو‬(‫تحت‬
‫ف‬ ‫الخاصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫ضمن‬ ‫يظھر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫ذلك،إن‬ ‫بعد‬ ‫أو‬ ‫تكوينھا‬ ‫لدى‬ ‫المؤسسة‬ ‫تصرف‬‫جانب‬ ‫ي‬
‫أن‬ ‫ﻣن‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫الخصوم‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫إن‬ ،‫خصوﻣا‬ ‫يعتبره‬ ‫ال‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫عبارة‬ ‫يستخدم‬
‫الشركة‬ ‫رأسمال‬)‫الشركات‬ ‫حالة‬ ‫في‬(‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬ ‫وعبارة‬)‫الفردية‬ ‫المؤسسة‬ ‫حالة‬ ‫في‬(‫أو‬
‫ﻣخصصة‬ ‫أﻣوال‬)‫المختلطة‬ ‫أو‬ ‫العموﻣية‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫الدولة‬ ‫ﻣساھمة‬ ‫حالة‬ ‫في‬.(
‫ر‬ ‫إن‬‫بل‬ ،‫البنكية‬ ‫حساباتھا‬ ‫في‬ ‫أو‬ ‫المؤسسة‬ ‫خزائن‬ ‫في‬ ‫ﻣكدسة‬ ‫أﻣواال‬ ‫يمثل‬ ‫ال‬ ‫ﻣا‬ ‫ﻣؤسسة‬ ‫أسمال‬
‫المؤسسة‬ ‫تمويل‬ ‫في‬ ‫الشركاء‬ ‫ﻣساھمات‬ ‫قيمة‬ ‫فقط‬ ‫يظھر‬ ‫ھو‬.
8–‫الميزانيات‬ ‫أنواع‬:‫إلى‬ ‫الميزانيات‬ ‫تصنف‬ ‫إعدادھا‬ ‫لتاريخ‬ ‫تبعا‬:
‫أ‬-‫افتتاحية‬ ‫ﻣيزانية‬:‫بداية‬ ‫في‬ ‫للمؤسسة‬ ‫المالية‬ ‫الوضعية‬ ‫وتظھر‬‫إن‬ ،‫تكوينھا‬ ‫بتاريخ‬ ‫أو‬ ‫السنة‬
‫خصائص‬ ‫وﻣن‬ ،‫سبقتھا‬ ‫التي‬ ‫للدورة‬ ‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬ ‫تطابق‬ ‫ﻣا‬ ‫لدورة‬ ‫االفتتاحية‬ ‫الميزانية‬
‫عملية‬ ‫ليست‬ ‫وأنھا‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫تظھر‬ ‫ال‬ ‫وأنھا‬ ‫قانونا‬ ‫إلزاﻣية‬ ‫ليست‬ ‫أنھا‬ ‫االفتتاحية‬ ‫الميزانية‬.
‫ب‬–‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬:‫نت‬ ‫وتظھر‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬ ‫وتعد‬‫أنھا‬ ‫كما‬ ‫قانونا‬ ‫إلزاﻣية‬ ‫وھي‬ ‫الدورة‬ ‫يجة‬
‫عملية‬.

5. ‫المراجعة‬ ‫الميزانية‬ ‫نجد‬ ‫أعاله‬ ‫المذكورة‬ ‫الميزانيات‬ ‫جانب‬ ‫إلى‬)‫ﻣراجعة‬ ‫بعد‬ ‫إعدادھا‬ ‫ويتم‬
‫فيھا‬ ‫خطأ‬ ‫أي‬ ‫وتصحيح‬ ‫الحسابات‬(‫التصفية‬ ‫وﻣيزانية‬)‫تصفية‬ ‫في‬ ‫البدء‬ ‫قبل‬ ‫إعدادھا‬ ‫ويتم‬
‫كان‬ ‫سبب‬ ‫ألي‬ ‫المؤسسة‬.(
9–‫الميز‬ ‫إعداد‬ ‫أھمية‬‫انية‬‫وھي‬ ،:
‫أ‬-‫القانونية‬ ‫المتطلبات‬ ‫تلبية‬:‫و‬ ‫التجاري‬ ‫القانون‬ ‫ﻣن‬ ‫كال‬ ‫إن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(،‫المباشرة‬ ‫الضرائب‬ ‫وقانون‬
‫وحساب‬ ‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬ ‫،بإعداد‬ ‫ﻣحددة‬ ‫لشروط‬ ‫تستجيب‬ ‫التي‬ ‫المؤسسات‬ ‫تقوم‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫تنص‬
‫النتيجة‬.
‫ب‬-‫المالي‬ ‫ﻣركزھا‬ ‫تحديد‬ ‫وﻣنه‬ ‫ﻣحدد‬ ‫بتاريخ‬ ‫المؤسسة‬ ‫وخصوم‬ ‫أصول‬ ‫إظھار‬‫جعل‬ ‫ﻣا‬ ‫،وھذا‬
‫ﻣحدد‬ ‫بتاريخ‬ ‫المؤسسة‬ ‫لثروة‬ ‫فوتوغرافية‬ ‫صورة‬ ‫أنھا‬ ‫على‬ ‫الميزانية‬ ‫يعرف‬ ‫البعض‬.
‫ج‬-‫الغير‬ ‫تعريف‬ ‫ﻣن‬ ‫الميزانية‬ ‫تمكن‬)‫بنوك،دائنون،عمالء‬(...‫للمؤسسة‬ ‫المالية‬ ‫الوضعية‬ ‫عن‬.
‫د‬–‫النتيج‬ ‫حساب‬ ‫بواسطة‬ ‫أو‬ ‫الميزانية‬ ‫بواسطة‬ ‫حسابھا‬ ‫يمكن‬ ‫النتيجة‬ ‫الدورة،وھذه‬ ‫نتيجة‬ ‫حساب‬‫ة‬.
10–‫المحاسبية‬ ‫الدورة‬)‫المالية‬ ‫أو‬: (‫ﻣتطابقة‬ ‫وھي‬ ‫شھرا‬ ‫عشرة‬ ‫اثني‬ ‫تساوي‬ ‫زﻣنية‬ ‫فترة‬ ‫وھي‬
‫المادة‬ ‫إن‬ ،‫المدنية‬ ‫السنة‬ ‫ﻣع‬30‫قانون‬ ‫ﻣن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫قفل‬ ‫ﻣا‬ ‫لمؤسسة‬ ‫السماح‬ ‫يمكن‬ ‫أنه‬ ‫على‬ ‫نصت‬
‫المالية‬ ‫السنة‬)‫الحسابات‬ ‫توقيف‬ ‫أي‬(‫غير‬ ‫آخر‬ ‫بتاريخ‬31‫ارتب‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫السنة‬ ‫ﻣن‬ ‫ديسمبر‬‫نشاط‬ ‫اط‬
‫المدنية‬ ‫السنة‬ ‫ﻣع‬ ‫تتماشى‬ ‫ال‬ ‫استغالل‬ ‫بدورة‬ ‫المؤسسة‬ ‫ھذه‬.‫ال‬ ‫التي‬ ‫المؤسسات‬ ‫على‬ ‫األﻣثلة‬ ‫وﻣن‬
‫الفالحية‬ ‫المؤسسات‬ ‫نذكر‬ ‫المدنية‬ ‫السنة‬ ‫ﻣع‬ ‫المحاسبية‬ ‫دورتھا‬ ‫تتطابق‬.
‫ألعداد‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫تنتظر‬ ‫ال‬ ‫عادة‬ ‫المؤسسات‬ ‫فإن‬ ‫براﻣجھا‬ ‫تنفيذ‬ ‫وتابعة‬ ‫الرقابة‬ ‫وألغراض‬
‫وح‬ ‫ﻣيزانيتھا‬‫بواسطة‬ ‫وھذا‬ ‫أشھر‬ ‫ستة‬ ‫أو‬ ‫ثالثة‬ ‫كل‬ ‫النتيجة‬ ‫ھذه‬ ‫بحساب‬ ‫تقوم‬ ‫بل‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫ساب‬
‫اآللي‬ ‫اإلعالم‬ ‫استخدام‬ ‫ھو‬ ‫الجداول‬ ‫ھذه‬ ‫إعداد‬ ‫ييسر‬ ‫وﻣا‬ ‫النتيجة‬ ‫حساب‬ ‫أو‬ ‫الميزانية‬.‫أن‬ ‫ونالحظ‬
‫فصليا‬ ‫المالية‬ ‫كشوفھا‬ ‫بنشر‬ ‫ﻣطالبة‬ ‫المالي‬ ‫السوق‬ ‫في‬ ‫المدرجة‬ ‫الشركات‬.
II-‫ال‬ ‫نتيجة‬ ‫وتسجيل‬ ‫حساب‬‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫دورة‬:
1-‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫تعريف‬:‫العمليات‬ ‫ﻣن‬ ‫المؤسسة‬ ‫حققتھا‬ ‫التي‬ ‫الخسارة‬ ‫أو‬ ‫الربح‬ ‫بھا‬ ‫ويقصد‬
‫ﻣعينة‬ ‫دورة‬ ‫خالل‬ ‫بھا‬ ‫قاﻣت‬ ‫التي‬ ‫التجارية‬.‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫إن‬)‫ن‬ ‫اختصارا‬.‫د‬=(‫أصول‬ ‫مجموع‬–
‫خصوم‬ ‫مجموع‬.
2-‫ا‬ ‫نشاطھا‬ ‫في‬ ‫بعد‬ ‫تبدأ‬ ‫لم‬ ‫المؤسسة‬ ‫أن‬ ‫وحيث‬ ‫السنة‬ ‫بداية‬ ‫في‬‫الميزانية‬ ‫فإن‬ ،‫والتجاري‬ ‫إلنتاجي‬
‫االفتتاحية‬)‫للمؤسسة‬(‫التالية‬ ‫المعادلة‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫وتكون‬ ‫نتيجة‬ ‫أية‬ ‫تظھر‬ ‫ال‬:
‫األصــــــــــــول‬ ‫مجموع‬=‫الخصوم‬ ‫مجمــــــــــــــوع‬.
‫ﻣثال‬1–‫في‬01/01/‫السيد‬ ‫أنشأ‬ ‫ن‬)‫س‬(‫لھا‬ ‫وخصص‬ ‫التجارية‬ ‫ﻣؤسسته‬25000‫وضعھا‬ ‫دج‬
‫بالبنك‬‫بشيك‬ ‫التالية‬ ‫األصول‬ ‫بشراء‬ ‫بما‬ ‫قام‬ ‫ثم‬ ،:‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬2000‫ﻣعدات‬ ،6000‫بضاعة‬ ،
10000.
‫المطلـــــوب‬:‫في‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬ ‫إعداد‬01/01/‫ن‬.
‫الحــــــــل‬:‫يساوي‬ ‫البنك‬ ‫رصيد‬ ‫إن‬25000–)2000+6000+10000= (7000
‫الرقم‬‫األصـــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــ‬‫وم‬‫المبلغ‬
213
2154
30
512
‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫البنك‬
2000
6000
10000
7000
101‫أﻣوال‬
‫االستغالل‬
25000
‫ﻣجمــــــــــوع‬25000‫ﻣجموع‬25000
3–‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬ ‫النتيجة‬:‫؛‬ ‫حالتان‬ ‫وھناك‬

6. )‫أ‬(‫األولى‬ ‫الحالة‬‫ربح‬ ‫ھي‬ ‫النتيجة‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬:‫ھذ‬ ‫في‬‫أكبر‬ ‫األصول‬ ‫ﻣجموع‬ ‫يكون‬ ‫الحالة‬ ‫ه‬
‫الخصوم‬ ‫ﻣجموع‬ ‫ﻣن‬.‫التالي‬ ‫الشكل‬ ‫تأخذ‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣعادلة‬ ‫أن‬ ‫أي‬:
‫األصــــــــــــــول‬=‫الخصــــــــــــوم‬+‫الدورة‬ ‫نتيجة‬)‫ن‬.‫د‬(
‫ﻣثال‬2–‫المؤسسة‬ ‫وخصوم‬ ‫أصول‬ ‫أن‬ ‫لنفترض‬ ، ‫السابق‬ ‫المثال‬ ‫في‬)‫س‬(‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬)‫ن‬(
‫كالتالي‬ ‫كانت‬:‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬2000‫ﻣعدات‬ ،6000‫شاحنة‬ ،10000‫بضاعة‬ ،12000‫عمالء‬ ،
2000‫بنك‬ ،8000.‫ﻣوردون‬5000.‫للسنة‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫أحسب‬)‫ن‬(‫في‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣثل‬ ‫ثم‬
31/12/‫ن‬.
‫الحـــــــــل‬:‫ن‬.‫د‬=‫أصول‬–‫خصوم‬) =2000+6000+10000+12000+2000+8000(-
)25000+5000= (40000-30000=10000‫ربح‬.
‫الميزانية‬ ‫تمثيل‬:‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬)‫س‬(‫في‬31/12/‫ن‬
‫الرقم‬‫األصـــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213
2154
2182
30
411
512
‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫نقل‬ ‫ﻣعدات‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫عمالء‬
‫البنك‬
2000
6000
10000
12000
2000
8000
101
120
401
‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬
)‫ربح‬(
‫ﻣوردون‬
25000
10000
5000
‫ﻣجمــــــــــــــوع‬40000‫ﻣجمــــــــــــوع‬40000
‫نص‬ ‫ﻣا‬ ‫وھذا‬ ،‫ﻣوجبة‬ ‫وبإشارة‬ ‫الخصوم‬ ‫جانب‬ ‫في‬ ‫تسجل‬ ‫ربحا‬ ‫كانت‬ ‫إذا‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫أن‬ ‫الحظ‬
‫عليه‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬.(‫الربح‬ ‫تسجيل‬ ‫تبرير‬ ‫يمكن‬ ‫كما‬‫كالتالي‬ ‫الخصوم‬ ‫بجانب‬ ‫المحقق‬:
‫أ‬-‫الميزانية‬ ‫ﻣوازنة‬:‫ﻣجموع‬ ‫ﻣن‬ ‫أكبر‬ ‫األصول‬ ‫ﻣجموع‬ ‫يكون‬ ‫ربح‬ ‫تحقيق‬ ‫حالة‬ ‫وفي‬ ‫أنه‬ ‫ذلك‬
‫الخصوم‬ ‫إلى‬ ‫النتيجة‬ ‫نضيف‬ ‫بينھما‬ ‫توازن‬ ‫،ولتحقيق‬ ‫الخصوم‬.
‫ب‬-‫الخاصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫باقي‬ ‫ﻣثل‬ ‫التمويل‬ ‫ﻣصادر‬ ‫أحد‬ ‫يعتبر‬ ‫الربح‬ ‫إن‬.
‫ج‬-‫للت‬ ‫القابل‬ ‫الربح‬ ‫اعتبار‬ ‫يمكن‬‫الشركاء‬ ‫أراد‬ ‫فإذا‬ ،‫الشركاء‬ ‫لصالح‬ ‫المؤسسة‬ ‫ذﻣة‬ ‫في‬ ‫دينا‬ ‫وزيع‬
‫المالي‬ ‫ﻣركزھا‬ ‫لتقوية‬ ‫بھا‬ ‫تركوه‬ ‫أرادوا‬ ‫وإن‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣن‬ ‫سحبوه‬.
)‫ب‬(–‫الثانية‬ ‫الحالة‬‫خسارة‬ ‫النتيجة‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬ ،:‫يكون‬ ‫األصول‬ ‫ﻣجموع‬ ‫فإن‬ ‫الحالة‬ ‫ھذه‬ ‫في‬
‫أقل‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣمتلكات‬ ‫أن‬ ‫أي‬ ،‫الخصوم‬ ‫ﻣجموع‬ ‫ﻣن‬ ‫أقل‬،‫الغير‬ ‫ونحو‬ ‫الشركاء‬ ‫نحو‬ ‫التزاﻣاتھا‬ ‫ﻣن‬
‫تصرفھا،إن‬ ‫تحت‬ ‫وضعت‬ ‫التي‬ ‫األﻣوال‬ ‫ﻣن‬ ‫جزءا‬ ‫خسرت‬ ‫قد‬ ‫المؤسسة‬ ‫أن‬ ‫نقول‬ ‫أخرى‬ ‫وبعبارة‬
‫كالتالي‬ ‫تكون‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣعادلة‬:‫أألصــــــــول‬+‫الدورة‬ ‫نتيجة‬=‫الخصـــــــوم‬)‫النتيجة‬ ‫تسجل‬ ‫حيث‬
‫األصول‬ ‫بجانب‬(
‫أو‬‫أألصـــــــول‬=‫الخصوم‬-‫ن‬‫الدورة‬ ‫تيجة‬)‫بجانب‬ ‫النتيجة‬ ‫تسجل‬ ‫حيث‬‫وبإشارة‬ ‫الخصوم‬
‫سالبة‬(‫قبل‬ ‫ﻣن‬ ‫المقترح‬ ‫األسلوب‬ ‫ھو‬ ‫الثاني‬ ‫األسلوب‬ ‫وھذا‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫المخطط‬ ‫قبل‬ ‫ﻣن‬ ‫وكذلك‬
‫الفرنسي‬ ‫المحاسبي‬.
‫ﻣثال‬3-‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬)‫ن‬(‫المؤسسة‬ ‫وخصوم‬ ‫أصول‬ ‫أن‬ ‫لنفترض‬)‫ص‬(‫كالتالي‬ ‫كانت‬:‫ﻣباني‬
‫صناعية‬10000‫ﻣعدات‬ ،5000‫الصنع‬ ‫تاﻣة‬ ‫ﻣنتجات‬ ،7000‫عمالء‬ ،2000‫البنك‬ ،5000،
‫الصندوق‬1000‫الشركة‬ ‫رأسمال‬ ،20000‫احتياطات‬ ،3000‫قرض‬ ،5000‫ﻣوردون‬ ،
7000.
‫المطلوب‬:‫في‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬ ‫ﻣثل‬ ،‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫أحسب‬31/12/‫ن‬.
‫الحـــــــــــل‬:‫ن‬ ‫إن‬.‫د‬=‫أصول‬-‫خصوم‬) =10000+5000+7000+2000+5000+1000(-
)20000+3000+5000+7000= (30000–35000=-5000‫خسارة‬.
‫الميزانية‬ ‫تمثيل‬.‫ﻣيزانية‬31/12/‫ن‬
‫الرقم‬‫األصـــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213‫صناعية‬ ‫ﻣباني‬10000101‫الشركة‬ ‫رأسمال‬20000

7. 215
355
411
512
530
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫تاﻣة‬ ‫ﻣنتجات‬
‫الصنع‬
‫عمالء‬
‫البن‬‫ك‬
‫الصندوق‬
5000
7000
2000
5000
1000
106
129
164
401
129
‫احتياطات‬
‫نتيجة‬)‫خسارة‬(
‫قروض‬
‫ﻣوردون‬
3000
)5000(
5000
7000
‫ﻣجمــــــــــــــوع‬30000‫ﻣجمــــوع‬30000
‫ال‬ ‫بوضع‬ ‫أو‬ ‫سالبة‬ ‫بإشارة‬ ‫لكن‬ ‫الخصوم‬ ‫بجانب‬ ‫النتيجة‬ ‫سجلنا‬ ‫أننا‬ ‫الحظ‬‫قوسين‬ ‫بين‬ ‫مبلغ‬.
III-‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬)‫م‬.‫م‬.‫ص‬: (
‫أ‬–‫تعريف‬:‫بتاريخ‬ ‫المؤسسة‬ ‫لثروة‬ ‫الصافية‬ ‫المحاسبية‬ ‫القيمة‬ ‫ھو‬ ‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫إن‬
‫ﻣحدد‬.
‫ب‬-‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫حساب‬:‫العالقتين‬ ‫بإحدى‬ ‫حسابه‬ ‫يمكن‬:
*‫م‬.‫م‬.‫ص‬=‫أصول‬ ‫ﻣجموع‬–‫ديون‬ ‫ﻣجموع‬.
*‫م‬.‫م‬.‫ص‬=‫أ‬‫خاصة‬ ‫ﻣوال‬+‫الدورة‬ ‫نتيجة‬)‫ربح‬(‫ناقص‬ ‫أو‬)-(‫الخسارة‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬.
‫ﻣثال‬:‫في‬31/12/‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬ ‫كانت‬ ‫ن‬)‫س‬(‫ﻣباني‬ ‫؛‬ ‫التالية‬ ‫والخصوم‬ ‫األصول‬ ‫تضم‬
‫صناعية‬10000‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬ ،5000‫أولية‬ ‫ﻣواد‬ ،3000‫الصنع‬ ‫تاﻣة‬ ‫ﻣنتجات‬ ،7000،
‫بنك‬12000‫صندوق‬ ،3000‫رأسما‬ ،‫الشركة‬ ‫ل‬25000‫احتياطات‬ ،3000‫ﻣوردون‬ ،7000
‫؟‬ ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ،.
‫والمطلوب‬:‫أحسب‬ ، ‫الدورة‬ ‫نتيجة‬ ‫أحسب‬)‫م‬.‫م‬.‫ص‬(‫في‬ ‫للمؤسسة‬31/12/‫الميزانية‬ ‫ﻣثل‬ ، ‫ن‬.
‫الحـــــــــــــــــل‬:
-‫الدورة‬ ‫نتيجة‬=‫أصول‬–)‫خاصة‬ ‫أﻣوال‬+‫خصوم‬= (
)10000+5000+3000+7000+12000+3000(–)25000+3000+7000=(5000
‫ربح‬.
-‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬=‫أصول‬–‫ديون‬=40000–7000=33000
‫خاصة‬ ‫أﻣوال‬+‫ن‬.‫د‬) = .25000+3000+(5000=33000.
-‫تمثيل‬‫في‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬31/12/‫ن‬:
‫الرقم‬
‫األصـــــــــــــــــول‬
‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213
215
31
355
512
53
‫صناعية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫أولية‬ ‫ﻣواد‬
‫الصنع‬ ‫تاﻣة‬ ‫ﻣنتجات‬
‫البنك‬
‫صندوق‬
10000
5000
3000
7000
12000
3000
101
106
120
401
‫الشرك‬ ‫رأسمال‬‫ة‬
‫احتياطات‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬
‫ﻣوردون‬
25000
3000
5000
7000
‫ﻣجموع‬40000‫ﻣجموع‬40000
‫األول‬ ‫الفصل‬ ‫حول‬ ‫عام‬ ‫مثال‬:‫في‬31/12/‫التاجر‬ ‫أرصدة‬ ‫كانت‬ ‫ن‬)‫س‬(‫كالتالي‬:‫أﻣوال‬
‫استغالل‬100.000‫بضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬ ،10.000‫عمال‬ ‫أجور‬ ،5000‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬ ،20.000،
‫ﻣعدات‬10.000‫ﻣوردون‬ ،3000‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬ ،15.000‫بضاعة‬ ،10.000‫البنك‬ ،
50.000،
‫والمطلوب‬:‫في‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣثل‬31/12/‫ن‬.‫أحسب‬)‫م‬.‫م‬.‫ص‬.(

8. ‫الحــــــل‬:‫وال‬ ‫أصول‬ ‫ليست‬ ‫ألنھا‬ ‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫تظھر‬ ‫ال‬ ‫المثال‬ ‫في‬ ‫المعطاة‬ ‫الحسابات‬ ‫بعض‬
‫خصوﻣا‬.
‫ف‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬‫ي‬31/12/‫ن‬
‫الرقم‬‫األصــــــــــــــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصــــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213
215
30
512
‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
‫ﻣعدات‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫بنك‬
20000
10000
10000
50000
101
129
401
‫استغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬
)‫خسارة‬(
‫المخزون‬ ‫ﻣوردو‬
100000
)13000(
3000
‫ﻣجمــــــ‬‫ـــــــــوع‬90000‫ﻣجمــــــــــــــوع‬90000
‫م‬.‫م‬.‫ص‬= .‫أصول‬–‫ديون‬=90000–3000=87000
=‫خاصة‬ ‫أﻣوال‬–‫ن‬.‫د‬=100.000–13000=87000.
‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫تظھر‬ ‫التي‬ ‫فقط‬ ‫ھي‬ ‫والخصوم‬ ‫األصول‬ ‫حسابات‬ ‫أن‬ ‫الحظ‬.
-------------
‫الثاني‬ ‫الفصــــــــــل‬
‫الحســــــــــــــاب‬
1–‫الحساب‬ ‫تعريف‬:‫بالجانب‬ ‫يعرف‬ ‫أيمن‬ ‫جانب‬ ، ‫طرفين‬ ‫أو‬ ‫جانبين‬ ‫ذو‬ ‫جدول‬ ‫ھو‬ ‫الحساب‬
‫يع‬ ‫أيسر‬ ‫وجانب‬ ،‫المدين‬‫للتدفقات‬ ‫النقدية‬ ‫القيمة‬ ‫إلظھار‬ ‫الحساب‬ ‫ويخصص‬ ،‫الدائن‬ ‫بالجانب‬ ‫رف‬
‫به‬ ‫الخاصة‬)‫بالحساب‬ ‫أي‬(‫ﻣحددة‬ ‫فترة‬ ‫خالل‬.
‫كالتالي‬ ‫تختصر‬ ‫عادة‬ ‫حساب‬ ‫كلمة‬ ‫إن‬) :‫حـ‬(/‫حساب‬ ‫وتقرأ‬.
2–‫الحساب‬ ‫أشكال‬:‫التالية‬ ‫األشكال‬ ‫أحد‬ ‫الحساب‬ ‫يأخذ‬:
*‫للحساب‬ ‫الكاﻣل‬ ‫الشكل‬:‫الحساب‬ ‫شكالن؛‬ ‫وله‬‫المتقاربة‬ ‫األعمدة‬ ‫ذو‬)‫العملي‬ ‫الشكل‬ ‫وھو‬(
‫المتباعدة‬ ‫األعمدة‬ ‫ذو‬ ‫والشكل‬.
‫أ‬–‫والدائنة‬ ‫المدينة‬ ‫المبالغ‬ ‫أعمدة‬ ‫ألن‬ ‫كذلك‬ ‫سمي‬ ‫وقد‬ ‫المتالصقة‬ ‫أو‬ ‫المتقاربة‬ ‫األعمدة‬ ‫ذو‬ ‫الشكل‬
‫التالي‬ ‫الشكل‬ ‫ﻣن‬ ‫يتضح‬ ‫كما‬ ‫ﻣتالصقة‬:
512‫حـ‬/‫البنك‬)‫ﻣثال‬(‫المبـــــــــــلغ‬
‫التاريخ‬‫صفحة‬
‫اليوﻣية‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬‫ﻣدين‬‫دائـن‬
10/01
15/01
31/01
‫بضاعة‬ ‫بيع‬ ‫فاتورة‬
‫رقم‬...
‫أجوروصل‬ ‫تسديد‬
‫رقم‬....
‫ﻣديــــــــــــــن‬ ‫رصيد‬
10000-
5000
‫ﻣجمــــــ‬‫ــــــــوع‬
‫المتباعدة‬ ‫األعمدة‬ ‫ذو‬ ‫الشكل‬ ‫ب‬:‫كالتالي‬ ‫ويكون‬ ، ‫ﻣستخدم‬ ‫غير‬ ‫ھو‬ ‫عمليا‬:‫تالصق‬ ‫عدم‬ ‫الحظ‬
‫الدائن‬ ‫العمود‬ ‫ﻣع‬ ‫المدين‬ ‫العمود‬.

9. 512‫حـ‬/‫البنك‬
‫التاريخ‬‫ص‬.‫ي‬‫البيان‬‫ﻣدين‬‫التاريخ‬‫ص‬.‫ي‬‫البيان‬‫دائن‬
‫ﻣجموع‬‫ﻣجموع‬
)‫ص‬.‫ي‬: (‫اليوﻣية‬ ‫صفحة‬ ‫رقم‬.
*‫للحساب‬ ‫المبسط‬ ‫الشكل‬:‫حرف‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫ويكون‬)T(‫بالالتينية‬:
‫ﻣدين‬512‫حـ‬/‫دائن‬ ‫البنك‬
3–‫الحسابات‬ ‫تصنيف‬:‫نوعان؛‬ ‫الحسابات‬
‫أ‬–‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫حسابات‬)‫حساب‬ ‫أو‬‫الميزانية‬ ‫ات‬: (‫أو‬ ‫األصول‬ ‫بجانب‬ ‫تظھر‬ ‫الحسابات‬ ‫وھذه‬
‫األﻣثلة‬ ‫ﻣن‬ ، ‫الميزانية‬ ‫بحسابات‬ ‫أيضا‬ ‫تعرف‬ ‫المالية‬ ‫الذﻣة‬ ‫فحسابات‬ ‫لذا‬ ،‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫الخصوم‬
‫الحسابات‬ ‫ھذه‬ ‫على‬:‫االحتياطات‬ ،‫المال‬ ‫،رأس‬ ‫الموردون‬ ،‫المعدات‬ ، ‫البنك‬...‫حسابات‬ ‫إن‬
‫في‬ ‫الميزانية‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫المج‬ ‫حسابات‬ ‫تضم‬‫موعات‬1‫إلى‬5.
‫ب‬–‫االستغالل‬ ‫أو‬ ‫التسيير‬ ‫حسابات‬:،‫بالميزانية‬ ‫تظھر‬ ‫وال‬ ‫النتيجة‬ ‫بحساب‬ ‫تظھر‬ ‫الحسابات‬ ‫وھذه‬
‫األعباء‬ ‫أو‬ ‫المصاريف‬ ‫حسابات‬ ‫تضم‬ ‫التسيير‬ ‫وحسابات‬)‫المستھلكة‬ ‫والمواد‬ ‫األجور‬ ‫ﻣثل‬(...
‫النواتج‬ ‫وحسابات‬)‫المالية‬ ‫والنواتج‬ ‫المنتجات‬ ‫ﻣبيعات‬ ،‫البضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬ ‫ﻣثل‬.(...‫حسابات‬ ‫إن‬
‫المجموعتين‬ ‫حسابات‬ ‫تضم‬ ‫التسيير‬)6(‫و‬)7.(
4–‫فيھا‬ ‫العمليات‬ ‫وتسجيل‬ ‫الحسابات‬ ‫فتح‬ ‫قاعدة‬:
‫أ‬–‫المصاريف‬ ‫وحسابات‬ ‫األصول‬ ‫حسابات‬:‫وتتزايد‬ ‫المدين‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫األصول‬ ‫حسابات‬ ‫تفتح‬
‫األعباء‬ ‫لحسابات‬ ‫بالنسبة‬ ‫األﻣر‬ ‫وكذلك‬ ،‫الدائن‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫تتناقص‬ ‫بينما‬ ، ‫فيه‬.
‫ب‬–‫النواتج‬ ‫وحسابات‬ ‫الخصوم‬ ‫حسابات‬:‫فيه‬ ‫وتتزايد‬ ‫الدائن‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫الخصوم‬ ‫حسابات‬ ‫تفتح‬
‫النواتج‬ ‫لحسابات‬ ‫بالنسبة‬ ‫األﻣر‬ ‫وكذلك‬ ،‫المدين‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫تتناقص‬ ‫بينما‬.
‫ﻣثال‬:‫رصيده‬ ‫استخرج‬ ‫ثم‬ ‫الصندوق‬ ‫حساب‬ ‫في‬ ‫التالية‬ ‫العمليات‬ ‫سجل‬.
1–‫تحويل‬10.000‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫البنك‬ ‫ﻣن‬.
2–‫تسديد‬‫الھاتف‬ ‫ﻣصاريف‬200‫نقدا‬)‫الصندوق‬ ‫بواسطة‬ ‫أي‬(
3–‫بضاعة‬ ‫شراء‬5000‫نقدا‬.
4-‫ﻣعدات‬ ‫شراء‬2000‫نقدا‬.
5-‫بضاعة‬ ‫بيع‬2000‫نقدا‬.
6-‫أجور‬ ‫تسديد‬1000‫نقدا‬.
‫الحــــــــــــــــــــل‬:‫الصندوق‬ ‫بواسطة‬ ‫تمت‬ ‫العملية‬ ‫أن‬ ‫تعني‬ ‫نقدا‬ ‫كلمة‬.
12000
‫ھ‬ ‫الحساب‬ ‫رصيد‬ ‫إن‬‫الجانب‬ ‫في‬ ‫الرصيد‬ ‫ونسجل‬ ، ‫الدائن‬ ‫وطرفه‬ ‫المدين‬ ‫طرفه‬ ‫بين‬ ‫الفرق‬ ‫و‬
‫يساوي‬ ‫الرصيد‬ ‫أعاله‬ ‫المثال‬ ‫في‬ ،‫األكبر‬ ‫الجانب‬ ‫إلى‬ ‫وينسب‬ ‫األصغر‬3800‫أي‬12000–
8200‫األصغر‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫الرصيد‬ ‫وسجل‬)‫الدائن‬ ‫الجانب‬ ‫وھو‬(‫ﻣدينا‬ ‫رصيدا‬ ‫وسمي‬.
5–‫الحسابات‬ ‫في‬ ‫العمليات‬ ‫تسجيل‬:‫عمل‬ ‫كل‬ ‫إن‬‫حسابين‬ ‫في‬ ‫تسجل‬ ‫تجارية‬ ‫ية‬)‫األقل‬ ‫على‬(‫أو‬
‫فالحساب‬ ،‫أكثر‬)‫الحسابات‬ ‫أو‬(‫الحساب‬ ‫أﻣا‬ ‫دائنا‬ ‫يكون‬ ‫العيني‬ ‫أو‬ ‫النقدي‬ ‫للتدفق‬ ‫ﻣصدرا‬ ‫يمثل‬ ‫الذي‬
)‫الحسابات‬ ‫أو‬(‫التدفق‬ ‫بقيمة‬ ‫ﻣدينا‬ ‫يكون‬ ‫فإنه‬ ‫استخداﻣا‬ ‫يمثل‬ ‫الذي‬.‫القاعدة‬ ‫تبين‬ ‫التالية‬ ‫واألﻣثلة‬
‫أعاله‬:

10. 1–‫تحويل‬10.000‫ا‬ ‫ﻣن‬ ‫دج‬‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫لبنك‬.‫نقديا‬ ‫تدفقا‬ ‫تمثل‬ ‫العملية‬ ‫ھذه‬‫مصدره‬‫البنك‬)
‫النقدي‬ ‫المبلغ‬ ‫دفع‬ ‫الذي‬ ‫الحساب‬ ‫وھو‬(‫واستخدامه‬‫الصندوق‬)‫المبلغ‬ ‫استلم‬ ‫الذي‬ ‫الحساب‬ ‫أي‬
‫النقدي‬(‫التالي‬ ‫بالمخطط‬ ‫العملية‬ ‫ھذه‬ ‫تمثيل‬ ‫ويمكن‬) :‫عند‬ ‫وينتھي‬ ‫المصدر‬ ‫ﻣن‬ ‫يبدأ‬ ‫السھم‬
‫االستخدام‬.(
‫االستخدام‬ ‫المصدر‬
‫استنتاج‬:‫منھما،وھذا‬ ‫مختلفين‬ ‫طرفين‬ ‫وفي‬ ‫حسابين‬ ‫في‬ ‫األقل‬ ‫على‬ ‫تسجل‬ ‫تجارية‬ ‫عملية‬ ‫كل‬ ‫إن‬
‫المزدوج‬ ‫القيد‬ ‫قاعدة‬ ‫وفق‬ ‫يتم‬ ‫العمليات‬ ‫تسجيل‬ ‫بأن‬ ‫عنه‬ ‫يعبر‬ ‫ما‬)‫ازدواجية‬ ‫أي‬‫األطراف‬‫التي‬
‫الع‬ ‫بھا‬ ‫تسجل‬‫مليات‬.(‫ھو‬ ‫الذي‬ ‫الحساب‬ ‫أما‬ ‫دائنا‬ ‫يكون‬ ‫للتدفق‬ ‫مصدر‬ ‫ھو‬ ‫الذي‬ ‫الحساب‬ ‫إن‬
‫أو‬ ‫مصاريفا‬ ، ‫خصوما‬ ‫أو‬ ‫؛أصوال‬ ‫الحساب‬ ‫طبيعة‬ ‫كانت‬ ‫مھما‬ ‫وھذا‬ ،‫مدينا‬ ‫يكون‬ ‫فإنه‬ ‫استخدام‬
‫نواتجا‬.
‫مالحظات‬:
1-‫إقفال‬ ‫إن‬)‫غلق‬(‫طرف‬ ‫كل‬ ‫ﻣجموع‬ ‫نحسب‬ ‫حيث‬ ،‫طرفيه‬ ‫توازن‬ ‫إظھار‬ ‫ھو‬ ‫الحساب‬
‫ا‬ ‫إلى‬ ‫الرصيد‬ ‫ونضيف‬‫الطرفان‬ ‫ليتساوى‬ ‫األصغر‬ ‫لطرف‬.‫الحساب‬ ‫غلق‬ ‫على‬ ‫للداللة‬
‫المجموع‬ ‫تحت‬ ‫خطين‬ ‫نضع‬.
2-‫الميزانية‬ ‫حسابات‬ ‫ﻣن‬ ‫المدين‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫التسجيل‬ ‫إن‬)‫األﻣوال‬ ‫حسابات‬ ‫عدا‬ ‫ﻣا‬
‫الخاصة‬(‫زيادة‬ ‫يعني‬ ‫التسجيل‬ ‫ھذا‬ ‫ألن‬ ،‫للمؤسسة‬ ‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬
‫الديون‬ ‫انخفاض‬ ‫أو‬ ‫األصول‬)‫وكال‬‫الصافي‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫زيادة‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫ھما‬(‫كذلك‬ ،
‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫خفض‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫الحسابات‬ ‫ھذه‬ ‫ﻣن‬ ‫الدائن‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫التسجيل‬ ‫فإن‬
‫للمؤسسة‬ ‫الصافي‬.
3-‫األستاذ‬ ‫بدفتر‬ ‫تعرف‬ ‫للمؤسسة‬ ‫الحسابات‬ ‫ﻣجموع‬.
‫الثاني‬ ‫الفصل‬ ‫حول‬ ‫عـــــــــــــــام‬ ‫ﻣثــــــــــــــــال‬:‫في‬01/01/‫ﻣيزا‬ ‫كانت‬ ‫ن‬‫المؤسسة‬ ‫نية‬)‫س‬(
‫كالتالي‬:
‫الرقم‬‫األصــــــــــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصــــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
30
512
53
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫بــــــنك‬
‫صندوق‬
20.000
80.000
30.000
101
401
‫استغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫ﻣوردون‬
100.000
30.000
‫ﻣجموع‬130.000‫ﻣجمــــــــــــــــوع‬130.000
‫وخال‬‫التالية‬ ‫بالعمليات‬ ‫المؤسسة‬ ‫قاﻣت‬ ‫جانفي‬ ‫شھر‬ ‫ل‬:
1–‫الموردين‬ ‫إلى‬ ‫سددت‬10.000‫نقدا‬.2–‫حولت‬5000‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫البنك‬ ‫ﻣن‬.
3–‫بضائع‬ ‫شراء‬5000‫الحساب‬ ‫على‬.4–‫بضاعة‬ ‫شراء‬2000‫بشيك‬.
5–‫اإليجار‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫سددت‬1000‫نقدا‬.6–‫بضاعة‬ ‫بيع‬15000‫نقدا‬.
‫والمطلوب‬:‫فتح‬‫الميزانية‬ ‫إعداد‬ ‫ثم‬ ،‫المتناوب‬ ‫للجرد‬ ‫تبعا‬ ‫فيھا‬ ‫العمليات‬ ‫وتسجيل‬ ‫الحسابات‬
‫كانت‬ ‫السنة‬ ‫آخر‬ ‫بضاعة‬ ‫أن‬ ‫علما‬ ‫الختاﻣية‬17000.
50005(1000‫ﻣجموع‬100000‫ﻣجموع‬100000
‫الرقم‬
‫األصـــــــــــــ‬‫ـول‬
‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصــــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
30
512
530
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫البنك‬
‫الصندوق‬
17000
73000
39000
101
120
401
‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬)
‫ربح‬(
‫ﻣوردون‬
100000
4000
25000
129000129000

11. ‫ﻣجموع‬‫ﻣجموع‬
‫الميزان‬ ‫في‬‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫في‬ ‫الظاھر‬ ‫الرصيد‬ ‫وليس‬ ،‫التمرين‬ ‫في‬ ‫المعطى‬ ‫الرصيد‬ ‫ظھر‬ ‫ية‬.
-------------
‫الثالـــــــــث‬ ‫الفصـــــــــل‬
‫المحـــــاسبية‬ ‫الدفاتـــــر‬
I–‫مقدمة‬.
II–‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬.
III-‫المراجعة‬ ‫ميزان‬.
-----------
I–‫مقدمة‬:‫ﻣن‬ ‫المواد‬ ‫في‬9‫إلى‬18‫إلزاﻣية‬ ‫التجاري‬ ‫القانون‬ ‫بين‬"‫التاجر‬"‫شخصا‬ ‫أكان‬ ‫سواء‬
‫الي‬ ‫دفتر‬ ‫بمسك‬ ،‫شركة‬ ‫أو‬ ‫طبيعيا‬‫األرباح‬ ‫وحساب‬ ‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬ ‫وإعداد‬ ‫الجرد‬ ‫ودفتر‬ ‫وﻣية‬
‫والخسائر‬)‫النتيجة‬ ‫حساب‬ ‫أي‬(‫قواعد‬ ‫المواد‬ ‫نفس‬ ‫بينت‬ ‫كما‬ ،‫الجرد‬ ‫دفتر‬ ‫في‬ ‫الوثيقتين‬ ‫وتسجيل‬
‫ﻣسكھما‬ ‫ﻣن‬ ‫والھدف‬ ‫الدفاتر‬ ‫بھذه‬ ‫التسجيل‬.
‫القانون‬ ‫أﻣا‬07-11‫المالي‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫والمتضمن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫في‬ ‫نص‬ ‫فقد‬‫ﻣادته‬20‫على‬"
‫كبيرا‬ ‫ودفترا‬ ، ‫يوﻣيا‬ ‫دفترا‬ ‫تشمل‬ ‫ﻣحاسبية‬ ‫دفاتر‬ ‫القانون‬ ‫لھذا‬ ‫الخاضعة‬ ‫الكيانات‬ ‫تمسك‬)‫دفتر‬ ‫أي‬
‫األستاذ‬(‫الصغيرة‬ ‫بالكيانات‬ ‫الخاصة‬ ‫األحكام‬ ‫ﻣراعاة‬ ‫ﻣع‬ ،‫جرد‬ ‫ودفتر‬"......‫المادة‬ ‫أﻣا‬21‫فذكرت‬
‫الجرد‬ ‫ودفتر‬ ‫اليوﻣية‬ ‫دفتر‬ ‫أن‬)‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫تذكر‬ ‫ولم‬(‫ترق‬ ‫يتم‬‫قبل‬ ‫ﻣن‬ ‫عليھما‬ ‫والتأشير‬ ‫يمھما‬
‫الكيان‬ ‫ﻣقر‬ ‫ﻣحكمة‬ ‫رئيس‬.‫المادة‬ ‫في‬ ‫حددت‬ ‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫في‬ ‫التسجيل‬ ‫شروط‬ ‫إن‬23‫حيث‬
‫الھاﻣش‬ ‫إلى‬ ‫نقل‬ ‫أو‬ ‫كان‬ ‫نوع‬ ‫أي‬ ‫ﻣن‬ ‫تغيير‬ ‫أو‬ ‫بياض‬ ‫ترك‬ ‫دون‬ ‫التسجيل‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫على‬ ‫نصت‬.
‫لل‬ ‫تبعا‬ ‫يختلف‬ ‫ﻣسكھا‬ ‫وكيفية‬ ‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫عدد‬ ‫أن‬ ‫والمالحظ‬‫في‬ ‫المطبق‬ ‫المحاسبي‬ ‫نظام‬
‫ھي‬ ‫المحاسبية‬ ‫النظم‬ ‫أھم‬ ‫إن‬ ،‫المؤسسة‬:
-‫دراستنا‬ ‫في‬ ‫عليه‬ ‫سنعتمد‬ ‫الذي‬ ‫النظام‬ ‫وھو‬ ‫واحدة‬ ‫يوﻣية‬ ‫على‬ ‫ويعتمد‬ ‫الكالسيكي‬ ‫النظام‬
‫ﻣستخدﻣا‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫النظام‬ ‫ھذا‬ ‫أن‬ ‫ﻣن‬ ‫الرغم‬ ‫على‬ ، ‫المبتدئ‬ ‫للطالب‬ ‫األسھل‬ ‫ألنه‬.
-‫اليوﻣية‬ ‫نظام‬-‫بتخطيط‬ ‫أيضا‬ ‫ويعرف‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬"‫دوقرنج‬"‫رغم‬ ‫األﻣريكي‬ ‫بالنظام‬ ‫أو‬
‫حاليا‬ ‫ﻣستخدﻣا‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫النظام‬ ‫وھذا‬ ،‫فرنسي‬ ‫واضعه‬ ‫أن‬.
-‫ﻣساعدة‬ ‫يوﻣيات‬ ‫عدة‬ ‫على‬ ‫يعتمد‬ ‫وھو‬ ‫المساعدة‬ ‫اليوﻣيات‬ ‫نظام‬)‫يوﻣية‬ ،‫ﻣبيعات‬ ‫يوﻣية‬
‫بنك‬ ‫يوﻣية‬ ،‫ﻣشتريات‬(....‫النظام‬ ‫ھو‬ ‫النظام‬ ‫وھذا‬ ، ‫القانونية‬ ‫اليوﻣية‬ ‫تمثل‬ ‫عاﻣة‬ ‫ويوﻣية‬
‫حا‬ ‫المستخدم‬‫ﻣنھا‬ ‫الكبيرة‬ ‫خاصة‬ ‫المؤسسات‬ ‫لكل‬ ‫والمالئم‬ ‫ليا‬.
‫الطلبيات‬ ‫سجل‬ ‫ﻣثل‬ ‫تنظيمية‬ ‫دفاتر‬ ‫بمسك‬ ‫المؤسسة‬ ‫تقوم‬ ، ‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫إلى‬ ‫إضافة‬
،‫التجارية‬ ‫األوراق‬ ‫وسجل‬ ‫الموردين‬ ‫إلى‬ ‫المرسلة‬ ‫الشراء‬ ‫طلبيات‬ ‫وسجل‬ ،‫العمالء‬ ‫ﻣن‬ ‫الواردة‬
‫المدفوعة‬ ‫األجور‬ ‫وسجل‬)‫ل‬ ‫إلزاﻣي‬ ‫دفتر‬ ‫وھو‬‫ﻣستخدﻣين‬ ‫لھل‬ ‫ﻣؤسسة‬ ‫كل‬(‫حركة‬ ‫وسجل‬
‫المستخدﻣين‬....‫الخ‬.
II-‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬:‫التسجيل‬ ‫عملية‬ ‫فإن‬ ‫المحاسبة‬ ‫لمسك‬ ‫الكالسيكي‬ ‫النظام‬ ‫تطبيق‬ ‫حالة‬ ‫في‬
‫التالي؛‬ ‫المخطط‬ ‫وفق‬ ‫تكون‬
)‫إثبات‬ ‫سندات‬) (‫المسودة‬ ‫أو‬ ‫التسجيل‬ ‫وثائق‬) (‫اليوﻣية‬) (‫دفتر‬‫األستاذ‬(
)‫المالية‬ ‫الكشوف‬.(
‫المسودة‬ ‫دفتر‬ ‫حول‬ ‫ﻣالحظة‬:‫له‬ ‫للتطرق‬ ‫ضرورة‬ ‫نرى‬ ‫ال‬ ‫لذا‬ ‫ﻣستخدﻣا‬ ‫يعد‬ ‫لم‬ ‫الدفتر‬ ‫ھذا‬.
1–‫اليومية‬ ‫دفتر‬:
‫أ‬–‫تعريف‬:‫فيه‬ ‫يسجل‬ ‫قانوني‬ ‫دفتر‬ ‫وھو‬"‫التاجر‬"‫ﻣحاسبية‬ ‫قيود‬ ‫صيغة‬ ‫في‬ ‫التجارية‬ ‫عملياته‬
‫الحساب‬ ‫تظھر‬)‫الحسابات‬ ‫أو‬(‫ا‬‫والحساب‬ ‫لمدينة‬)‫الحسابات‬ ‫أو‬(‫العمليات‬ ‫وﻣبالغ‬ ‫الدائنة‬
‫المؤسسة‬ ‫ﻣحاسبة‬ ‫ﻣسك‬ ‫في‬ ‫الحاسوب‬ ‫استخدام‬ ‫بغرض‬ ‫الحسابات‬ ‫أرقام‬ ‫وكذا‬ ،‫وشرحھا‬ ‫وتاريخھا‬.

12. ‫يلزﻣان‬ ‫المالي‬ ‫المحاسبي‬ ‫والنظام‬ ‫التجاري‬ ‫القانون‬ ‫ﻣن‬ ‫كال‬ ‫ألن‬ ‫إلزاﻣي‬ ‫دفتر‬ ‫ھو‬ ‫اليوﻣية‬ ‫دفتر‬ ‫إن‬
"‫التاجر‬"‫والذ‬ ‫اليوﻣية‬ ‫دفتر‬ ‫بمسك‬‫حيث‬ ‫المحكمة‬ ‫رئيس‬ ‫قبل‬ ‫ﻣن‬ ‫وتختم‬ ‫صفحاته‬ ‫ترقم‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫ي‬
‫السالفة‬ ‫القانونية‬ ‫الشروط‬ ‫ووفق‬ ‫كاﻣال‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫اليوﻣية‬ ‫في‬ ‫التسجيل‬ ‫إن‬ ،‫المؤسسة‬ ‫ﻣقر‬ ‫يقع‬
‫بياض‬ ‫ترك‬ ‫أو‬ ‫شطب‬ ‫دون‬ ‫الذكر،أي‬...
‫ب‬–‫اليوﻣية‬ ‫شكل‬:‫خالل‬ ‫ﻣن‬ ‫سيشرح‬ ‫والذي‬ ‫التالي‬ ‫الشكل‬ ‫أو‬ ‫التخطيط‬ ‫تأخذ‬ ‫أن‬ ‫لليوﻣية‬ ‫يمكن‬
‫ﻣ‬‫ثال‬.
‫ﻣثال‬–‫في‬10/01/‫المؤسسة‬ ‫سددت‬ ‫ن‬)‫س‬(‫الھاتف‬ ‫ﻣصاريف‬500‫بشيك‬.‫في‬ ‫العملية‬ ‫سجل‬
‫يوﻣية‬
‫المؤسسة‬.
‫المبالغ‬
‫العملية‬ ‫وشرح‬ ‫تاريخ‬ ‫الحسابات‬ ‫أرقام‬‫دائنة‬ ‫ﻣدينة‬
626
512
-------------10/01/‫ن‬
-----------
‫حـ‬ ‫ﻣن‬/‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
‫حـ‬ ‫إلى‬/
‫البنك‬
‫الھاتف‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫تسديد‬
‫رقم‬ ‫وصل‬...
500
500
‫التالية‬ ‫العناصر‬ ‫ﻣن‬ ‫يتكون‬ ‫وھو‬ ‫المحاسبي‬ ‫بالقيد‬ ‫أعاله‬ ‫التسجيل‬ ‫يعرف‬:
*‫تار‬‫القيد‬ ‫وسط‬ ‫في‬ ‫ويسجل‬ ‫العملية‬ ‫يخ‬.
*‫المدين‬ ‫الحساب‬)‫اليمين‬ ‫على‬ ‫ويكون‬(‫الدائن‬ ‫والحساب‬)‫اليسار‬ ‫على‬ ‫ويكون‬(‫ليسا‬ ‫أنھما‬ ‫الحظ‬ ،
‫المستوى‬ ‫أو‬ ‫الخط‬ ‫نفس‬ ‫في‬.
*‫العملية‬ ‫ﻣبلغ‬:‫يكون‬ ‫ﻣصدر‬ ‫ھو‬ ‫الذي‬ ‫الحساب‬ ‫بينما‬ ‫ﻣدينا‬ ‫يكون‬ ‫استخدام‬ ‫ھو‬ ‫الذي‬ ‫فالحساب‬
‫العملية‬ ‫بقيمة‬ ‫دائنا‬.
*‫ال‬ ‫شرح‬‫بيانھا‬ ‫أو‬ ‫عملية‬:‫العملية‬ ‫إثبات‬ ‫سند‬ ‫رقم‬ ‫نذكر‬ ‫حيث‬.
‫ﻣستھا‬ ‫التي‬ ‫الحسابات‬ ‫أرقام‬ ‫ذكر‬ ‫يمكن‬ ‫فإنه‬ ‫القيد‬ ‫في‬ ‫إلزاﻣية‬ ‫وھي‬ ‫أعاله‬ ‫العناصر‬ ‫إلى‬ ‫إضافة‬
‫المحاسبة‬ ‫ﻣسك‬ ‫في‬ ‫الحاسوب‬ ‫استخدام‬ ‫بھدف‬ ‫وھذا‬ ‫العملية‬.
‫المبالغ‬ ‫ﻣجموع‬ ‫وكذلك‬ ‫المدينة‬ ‫المبالغ‬ ‫ﻣجموع‬ ‫يحسب‬ ‫صفحة‬ ‫كل‬ ‫أسفل‬ ‫في‬‫وتحويل‬ ، ‫الدائنة‬
‫ذلك‬ ‫إلى‬ ‫اإلشارة‬ ‫ﻣع‬ ‫الموالية‬ ‫الصفحة‬ ‫إلى‬ ‫المجاﻣيع‬ ‫ھذه‬.‫ﻣجموع‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬ ‫اليوﻣية‬ ‫نھاية‬ ‫في‬
‫الدائنة‬ ‫المبالغ‬ ‫ﻣجموع‬ ‫يساوي‬ ‫المدينة‬ ‫المبالغ‬.
‫أن‬ ‫الحظ‬ ‫أعاله‬ ‫القيد‬ ‫في‬:‫كلمة‬)‫ﻣن‬(‫ﻣدينا‬ ‫الحساب‬ ‫أن‬ ‫تعني‬ ‫المدين‬ ‫الطرف‬ ‫في‬.‫كلمة‬ ‫أﻣا‬
)‫إلى‬(‫ا‬ ‫أن‬ ‫تعني‬ ‫فھي‬‫دائنا‬ ‫لحساب‬.‫العبارتين‬ ‫نستخدم‬ ‫ال‬ ‫سوف‬ ‫العملية‬ ‫لبداھة‬ ‫نظرا‬)‫إلى‬ ، ‫ﻣن‬(
‫الموالية‬ ‫القيود‬ ‫في‬.
‫حل‬ ‫يكون‬ ‫الحالة‬ ‫ھذه‬ ‫وفي‬ ، ‫المحاسبي‬ ‫للقيد‬ ‫المبسط‬ ‫الشكل‬ ‫نستخدم‬ ‫سوف‬ ‫للتمارين‬ ‫حلنا‬ ‫في‬
‫كالتالي‬ ‫السابق‬ ‫المثال‬:
------------------------
10/01/‫ن‬------------------
626‫حـ‬/‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
512‫حـ‬/
‫البنك‬
‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫تسديد‬.
500
500

13. ‫ﻣثال‬2–‫المؤسسة‬ ‫يوﻣية‬ ‫في‬ ‫التالية‬ ‫العمليات‬ ‫سجل‬)‫س‬(‫المتناوب؛‬ ‫للجرد‬ ‫تبعا‬
1–‫ﻣكتب‬ ‫أثاث‬ ‫شراء‬5000‫نقدا‬.
2–‫بضاعة‬ ‫شراء‬10000‫بشيك‬.
3–‫اإليجار‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫تسديد‬500‫نق‬‫دا‬.
4–‫بضاعة‬ ‫بيع‬12000‫بشيك‬.
‫الحــــــــــــــل‬:
---------------------1
------------------
218‫حـ‬/‫عينية‬ ‫تثبيتات‬
‫أخرى‬-‫ﻣكتب‬ ‫أثاث‬
53‫حـ‬/
‫صندوق‬
‫ﻣكتب‬ ‫أثاث‬ ‫شراء‬
--------------------2-
------------------
380‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬
512‫حـ‬/
‫البنك‬
‫بضاعة‬ ‫شراء‬
-------------------3---
------------------
613‫حـ‬/‫إيجار‬ ‫ﻣصاريف‬
53
‫حـ‬/‫الصندوق‬
‫ﻣصاريف‬ ‫تسديد‬.
-----------------4------
------------------
512‫حـ‬/‫البنك‬
700‫حـ‬/
‫بضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬ ‫بيع‬
‫ﻣجموع‬
5000
10000
500
12000
27500
5000
10000
500
12000
27500
‫ج‬–‫القيود‬ ‫أنواع‬:‫نوعان؛‬ ‫القيود‬
1–‫دائنا‬ ‫واآلخر‬ ‫ﻣدين‬ ‫أحدھما‬ ‫حسابين‬ ‫ﻣن‬ ‫فقط‬ ‫تتكون‬ ‫وھي‬ ‫البسيطة‬ ‫القيود‬.
‫ﻣث‬‫ال‬:‫تحويل‬1000‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫البنك‬ ‫ﻣن‬.‫كالتالي‬ ‫يكون‬ ‫العملية‬ ‫قيد‬ ‫إن‬:
53‫حـ‬/‫صندوق‬1000
512‫حـ‬/‫البنك‬1000
‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫تحويل‬.
‫فقط‬ ‫حسابين‬ ‫يضم‬ ‫ألنه‬ ‫بسيط‬ ‫قيد‬ ‫ھو‬ ‫أعاله‬ ‫فالقيد‬.

14. 2–‫المركبة‬ ‫القيود‬:‫حساب‬ ‫ﻣن‬ ‫أكثر‬ ‫على‬ ‫المتضمنة‬ ‫القيود‬ ‫وھي‬‫كليھما‬ ‫في‬ ‫أو‬ ‫الطرفين‬ ‫أحد‬ ‫في‬.
‫ﻣثال‬:‫المتناوب‬ ‫للجرد‬ ‫تبعا‬ ‫المؤسسة‬ ‫يوﻣية‬ ‫في‬ ‫التالية‬ ‫العمليات‬ ‫سجل‬.
1–‫بضاعة‬ ‫بيع‬1000‫و‬ ‫بشيك‬2000‫الحساب‬ ‫على‬.
2–‫بضاعة‬ ‫شراء‬500‫و‬ ‫نقدا‬1000‫الحساب‬ ‫على‬.
-----------------1-----
-----------
512‫حـ‬/‫البنك‬
411‫حـ‬/‫عمالء‬
700‫حـ‬/
‫بضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬ ‫بيع‬
---------------2-------
-----------
380‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬
53‫حـ‬/‫صندوق‬
401‫حـ‬/‫ﻣوردون‬
‫بضاعة‬ ‫شراء‬
1000
2000
1500
3000
500
1000
‫ألنھا‬ ‫ﻣركبة‬ ‫قيود‬ ‫ھي‬ ‫أعاله‬ ‫القيدان‬ ‫كال‬‫حسابين‬ ‫ﻣن‬ ‫أكثر‬ ‫على‬ ‫تضم‬.
‫د‬–‫اليوﻣية‬ ‫في‬ ‫األخطاء‬ ‫تصحيح‬:‫به‬ ‫التسجيل‬ ‫وأن‬ ‫قانوني‬ ‫دفتر‬ ‫ھو‬ ‫اليوﻣية‬ ‫دفتر‬ ‫أن‬ ‫سابقا‬ ‫ذكرنا‬
‫أن‬ ‫يجب‬ ‫سجلت‬ ‫كتابة‬ ‫كل‬ ‫وأن‬ ،‫تغيير‬ ‫أو‬ ‫ﻣحو‬ ‫أو‬ ‫شطب‬ ‫أو‬ ‫بياض‬ ‫ترك‬ ‫ودون‬ ‫كاﻣال‬ ‫يكون‬ ‫أن‬ ‫يجب‬
‫ا‬ ‫أو‬ ‫المبلغ‬ ‫تسجيل‬ ‫لدى‬ ‫المحاسب‬ ‫أخطأ‬ ‫أن‬ ‫حدث‬ ‫فإذا‬ ،‫حالتھا‬ ‫على‬ ‫تظل‬‫أحد‬ ‫أو‬ ‫الحساب‬ ‫سم‬
‫تـبعا‬ ‫أو‬ ‫القيد‬ ‫عكس‬ ‫ألسلوب‬ ‫تبعا‬ ‫تصحيحه‬ ‫يتم‬ ‫الخطأ‬ ‫ھذا‬ ‫فإن‬ ،‫اليوﻣية‬ ‫في‬ ‫للقيد‬ ‫األخرى‬ ‫العناصر‬
‫للصفر‬ ‫المتمم‬ ‫العدد‬ ‫ألسلوب‬.
‫د‬-1–‫القيد‬ ‫عكس‬ ‫أسلوب‬:‫ب‬ ‫القيد‬ ‫طرفي‬ ‫عكس‬ ‫في‬ ‫األسلوب‬ ‫ھذا‬ ‫يتمثل‬‫الطرف‬ ‫يصبح‬ ‫حيث‬
‫القيد‬ ‫أثر‬ ‫يلغي‬ ‫التسجيل‬ ‫ھذا‬ ‫إن‬ ،‫الصحيح‬ ‫القيد‬ ‫نسجل‬ ‫ثم‬ ‫ﻣدينا‬ ‫الدائن‬ ‫الطرف‬ ‫ويصبح‬ ‫دائنا‬ ‫المدين‬
‫الحسابات‬ ‫ﻣجاﻣيع‬ ‫تضخيم‬ ‫إلى‬ ‫يؤدي‬ ‫الحسابات،لكنه‬ ‫على‬ ‫الخطأ‬.
‫ﻣثال‬:‫في‬10/01/‫الھاتف‬ ‫ﻣصاريف‬ ‫المؤسسة‬ ‫سددت‬ ‫ن‬1000‫كالتالي‬ ‫العملية‬ ‫تسجيل‬ ‫وتم‬ ،‫بشيك‬:
626‫حـ‬/‫ﻣص‬‫واتصاالت‬ ‫بريد‬ ‫اريف‬1000
53‫حـ‬/‫صندوق‬1000
‫الھاتف‬ ‫تسديد‬1000‫بشيك‬.
‫البنك‬ ‫حساب‬ ‫عن‬ ‫عوضا‬ ‫دائنا‬ ‫الصندوق‬ ‫حساب‬ ‫جعل‬ ‫ھو‬ ‫القيد‬ ‫في‬ ‫الخطأ‬ ‫أن‬ ‫نالحظ‬.‫تصحيح‬ ‫إن‬
‫ا‬ ‫لتسجيل‬ ‫ھو‬ ‫والثاني‬ ‫الخطأ‬ ‫القيد‬ ‫إللغاء‬ ‫األول‬ ‫؛‬ ‫قيدين‬ ‫تسجيل‬ ‫في‬ ‫يتمثل‬ ‫القيد‬‫صحيح‬ ‫بشكل‬ ‫لعملية‬.
-----------------------
---------------
53‫حـ‬/‫صندوق‬
626‫حـ‬/
‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫الخطأ‬ ‫القيد‬ ‫إلغاء‬
-----------------------
1000
1000
1000
1000

15. ---------------
626‫حـ‬/‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
512‫حـ‬/
‫البنك‬
‫الصحيح‬ ‫القيد‬
‫األول‬ ‫القيد‬ ‫أن‬ ‫الحظ‬)‫اإللغاء‬ ‫قيد‬ ‫أو‬(‫الخطأ‬ ‫القيد‬ ‫عكس‬ ‫ھو‬.
‫د‬-2–‫للصفر‬ ‫المتمم‬ ‫العدد‬ ‫أسلوب‬:‫ﻣتممه‬ ‫بإضافة‬ ‫الخطأ‬ ‫المبلغ‬ ‫إلغاء‬ ‫في‬ ‫األسلوب‬ ‫ھذا‬ ‫يتمثل‬
‫صفرا‬ ‫المبلغين‬ ‫ﻣجموع‬ ‫يصبح‬ ‫وبھذا‬ ‫للصفر‬.‫ص‬ ‫أدناه‬ ‫وارد‬ ‫ھو‬ ‫كما‬ ‫األسلوب‬ ‫إن‬‫ﻣسك‬ ‫لدى‬ ‫الح‬
‫حاليا‬ ‫ﻣطبقة‬ ‫تعد‬ ‫لم‬ ‫التي‬ ‫العملية‬ ‫وھذه‬ ،‫يدويا‬ ‫المحاسبة‬.
‫األسلوب‬ ‫شرح‬:‫للعدد‬ ‫للصفر‬ ‫المتمم‬ ‫إن‬6‫ھو‬-6‫ألن‬6)+-6=(0‫كتابتھا‬ ‫يمكن‬ ‫العبارة‬ ‫ھذه‬ ،
‫كالتالي‬:
6)+-10+4=(0‫العبارة‬ ،)-10+4(‫كالتالي‬ ‫تكتب‬4ī‫إشارة‬ ‫وضع‬ ‫الحظ‬)-(‫العدد‬ ‫فوق‬1.
‫للصف‬ ‫فالمتمم‬ ‫كذلك‬‫للعدد‬ ‫ر‬199‫ھو‬-199‫كالتالي‬ ‫يكتب‬ ‫والذي‬801ī.
‫ﻣثال‬:‫عناصره‬ ‫أحد‬ ‫في‬ ‫ھو‬ ‫الخطأ‬ ‫وأن‬ ‫صحيح‬ ‫القيد‬ ‫شرح‬ ‫أن‬ ‫نفترض‬ ‫سوف‬ ‫التالية‬ ‫القيود‬ ‫في‬
‫األخرى‬.‫للصفر‬ ‫المتمم‬ ‫العدد‬ ‫ألسلوب‬ ‫تبعا‬ ‫القيود‬ ‫تصيح‬ ‫يطلب‬.
)1(
‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬1500
512‫حـ‬/‫البنك‬3000
‫بضاعة‬ ‫شراء‬1500‫الحساب‬ ‫على‬.
)2(
615‫حـ‬/‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬800
616‫حـ‬/‫تأﻣينات‬999
53‫حـ‬/‫صندوق‬1900
‫الصيانة‬ ‫تسديد‬1000‫والتأﻣين‬900‫بشيك‬ ‫الكل‬.
‫الحـــــــــــــــــــل‬:‫ا‬‫أخطاء‬ ‫عدة‬ ‫تضم‬ ‫أعاله‬ ‫لقيود‬.
)1(
380‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬8500ī
512‫حـ‬/‫البنك‬7000ī
‫الخطأ‬ ‫القيد‬ ‫إلغاء‬.
380‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬1500
401‫حـ‬/‫بضاعة‬ ‫ﻣوردو‬1500
‫الصحيح‬ ‫القيد‬.
)2(
615‫حـ‬/‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬200ī
616‫حـ‬/‫تأﻣينات‬001ī
530‫حـ‬/‫صندوق‬8100ī
‫الخطأ‬ ‫القيد‬ ‫إلغاء‬.
615‫حـ‬/‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬1000
616‫حـ‬/‫تأﻣينات‬900
512‫حـ‬/‫البنك‬1900
‫الصـــحيح‬ ‫القيد‬.

16. 2–‫األستــــــــــاذ‬ ‫دفتر‬:
‫أ‬-‫تعريف‬:‫دفتر‬ ‫شكل‬ ‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫ھذه‬ ‫ﻣسك‬ ‫أكان‬ ‫سواء‬ ‫الحسابات‬ ‫ﻣجموع‬ ‫ھو‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إن‬
‫آخر‬ ‫شكل‬ ‫أي‬ ‫أو‬ ‫قرص‬ ‫أو‬ ‫بطاقات‬ ‫ﻣجموعة‬ ‫أو‬ ‫عادي‬.
‫دورھا‬ ‫يعتبر‬ ‫والتي‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫أكثر‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣحاسبة‬ ‫لمسك‬ ‫ضروري‬ ‫ھو‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إن‬
‫ﻣحاسبيا‬ ‫ھو‬ ‫ﻣما‬ ‫أكثر‬ ‫قانونيا‬.‫إن‬)‫ن‬.‫م‬.‫م‬(‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫ﻣسك‬ ‫على‬ ‫نص‬ ‫قد‬.
‫ب‬–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫استخدام‬:‫صفحات‬ ‫عدة‬ ‫أو‬ ‫صفحة‬ ‫المحاسب‬ ‫يخصص‬ ‫ﻣالية‬ ‫سنة‬ ‫كل‬ ‫بداية‬ ‫في‬
‫نقل‬ ‫يتم‬ ‫السنة‬ ‫وخالل‬ ،‫الحساب‬ ‫ﻣن‬ ‫المناسب‬ ‫بالطرف‬ ‫االفتتاحي‬ ‫الرصيد‬ ‫يسجل‬ ‫ثم‬ ، ‫حساب‬ ‫لكل‬
‫ﻣيزان‬ ‫إعداد‬ ‫بھدف‬ ‫الحسابات‬ ‫ترصيد‬ ‫يتم‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫وفي‬ ،‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫العمليات‬
‫المالية‬ ‫والكشوف‬ ‫المراجعة‬.‫األست‬ ‫دفتر‬ ‫واستخدام‬ ‫لشكل‬ ‫الوصف‬ ‫ھذا‬ ‫أن‬ ‫إلى‬ ‫المالحظة‬ ‫وتجب‬‫اذ‬
‫ستكون‬ ‫الحاسوب‬ ‫بواسطة‬ ‫الحاسبة‬ ‫ﻣسك‬ ‫دراسة‬ ‫إن‬ ، ‫األستاذ‬ ‫لدفتر‬ ‫اليدوي‬ ‫المسك‬ ‫وحالة‬ ‫يتناسب‬
‫خاص‬ ‫فصل‬ ‫ﻣوضوع‬.
‫ج‬–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫أشكال‬:‫شكل؛‬ ‫في‬ ‫يكون‬ ‫قد‬ ‫الدفتر‬ ‫ھذا‬ ‫فإن‬ ‫األستاذ‬ ‫لدفتر‬ ‫اليدوي‬ ‫المسك‬ ‫حالة‬ ‫في‬
‫الحساب‬ ‫لصنف‬ ‫تبعا‬ ‫ﻣختلفة‬ ‫ألوان‬ ‫لھا‬ ‫بطاقات‬ ‫ﻣجموعة‬ ‫أو‬ ‫عادي‬ ‫سجل‬)،‫عمالء‬ ،‫ﻣوردون‬
‫تسيير‬(...‫للبيانات‬ ‫آخر‬ ‫حاﻣل‬ ‫أي‬ ‫أو‬ ‫قرص‬ ‫في‬ ‫يكون‬ ‫فإنه‬ ‫األستاذ‬ ‫لدفتر‬ ‫اآللي‬ ‫المسك‬ ‫حالة‬ ‫وفي‬
‫دراسته‬ ‫سبقت‬ ‫والذي‬ ‫المتالصقة‬ ‫األعمدة‬ ‫ذو‬ ‫الشكل‬ ‫يأخذ‬ ‫الحساب‬ ‫تمثيل‬ ‫أن‬ ‫كما‬.
‫د‬–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫في‬ ‫األخطاء‬ ‫تصحيح‬:‫تصحيح‬ ‫فإن‬ ‫األستاذ‬ ‫لدفتر‬ ‫اليدوي‬ ‫المسك‬ ‫حالة‬ ‫في‬
‫األ‬‫التالية‬ ‫األساليب‬ ‫بأحد‬ ‫يكون‬ ‫الدفتر‬ ‫بھذا‬ ‫التسجيل‬ ‫لدى‬ ‫المرتكبة‬ ‫خطاء‬:
1–‫للصفر‬ ‫المتمم‬ ‫العدد‬ ‫أسلوب‬:‫المبلغ‬ ‫كتابة‬ ‫ثم‬ ‫للصفر‬ ‫ﻣتممه‬ ‫بتسجيل‬ ‫الخطأ‬ ‫المبلغ‬ ‫يلغى‬ ‫حيث‬
‫الصحيح‬.
2–‫الصحيح‬ ‫المبلغ‬ ‫كتابة‬ ‫ثم‬ ‫الخطأ‬ ‫للمبلغ‬ ‫الطفيف‬ ‫الشطب‬.
3–‫ال‬ ‫المبلغ‬ ‫لجعل‬ ‫الفرق‬ ‫طرف‬ ‫أو‬ ‫إضافة‬‫تسجيله‬ ‫الواجب‬ ‫الصحيح‬ ‫المبلغ‬ ‫يساوي‬ ‫مسجل‬.
4–‫المقاصة‬ ‫أسلوب‬:‫ﻣن‬ ‫المعاكس‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫لكن‬ ‫الخطأ‬ ‫للمبلغ‬ ‫ﻣساويا‬ ‫ﻣبلغا‬ ‫نسجل‬ ‫حيث‬
‫الصحيح‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫الصحيح‬ ‫المبلغ‬ ‫نسجل‬ ‫ثم‬ ، ‫الحساب‬.
‫ﻣالحظة‬:‫تلك‬ ‫عدا‬ ‫ﻣا‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫في‬ ‫أخطاء‬ ‫تقع‬ ‫أن‬ ‫يمكن‬ ‫ال‬ ‫فإنه‬ ‫الحاسوب‬ ‫استخدام‬ ‫حالة‬ ‫في‬
‫األخ‬‫بتصحيح‬ ‫يسمح‬ ‫ال‬ ‫فالحاسوب‬ ،‫اليوﻣية‬ ‫في‬ ‫التسجيل‬ ‫لدى‬ ‫ﻣرتكبة‬ ‫أخطاء‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬ ‫طاء‬
‫اليوﻣية‬ ‫تصحيح‬ ‫خالل‬ ‫ﻣن‬ ‫إال‬ ‫الحسابات‬.
‫ھـ‬-‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫حول‬ ‫ﻣالحظات‬:
1–‫تعد‬ ‫لم‬ ‫األشكال‬ ‫باقي‬ ،‫الحاسوب‬ ‫بواسطة‬ ‫المعد‬ ‫الدفتر‬ ‫ھو‬ ‫المستخدم‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫فإن‬ ‫عمليا‬
‫ﻣستخدﻣة‬.
2–‫ا‬ ‫دفتر‬ ‫دليل‬‫ألستاذ‬:‫تتصدر‬ ‫لھا‬ ‫المخصصة‬ ‫الصفحات‬ ‫وأرقام‬ ‫الحسابات‬ ‫بأسماء‬ ‫قائمة‬ ‫وھو‬
‫اليدوي‬ ‫المسك‬ ‫نظام‬ ‫في‬ ‫يكون‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫دليل‬ ‫إن‬ ، ‫الكتاب‬ ‫فھرس‬ ‫ﻣثل‬ ‫تماﻣا‬ ،‫األستاذ‬ ‫دفتر‬
‫للمحاسبة‬.
3–،‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫العمليات‬ ‫تحويل‬ ‫أخطاء‬ ‫ﻣن‬ ‫وللتقليل‬ ‫يدويا‬ ‫المحاسبة‬ ‫ﻣسك‬ ‫لدى‬
‫يفض‬‫وھكذا‬ ،‫الدائنة‬ ‫البالغ‬ ‫نقل‬ ‫يتم‬ ‫ثم‬ ،‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫كلھا‬ ‫المدينة‬ ‫المبلغ‬ ‫تحويل‬ ‫ل‬
‫العكس‬ ‫أو‬ ‫الحساب‬ ‫ﻣن‬ ‫الدائن‬ ‫الطرف‬ ‫في‬ ‫ﻣدين‬ ‫ﻣبلغ‬ ‫تسجيل‬ ‫احتمال‬ ‫نقلل‬.
III–‫المراجعة‬ ‫ميزان‬:
‫أ‬–‫تعريف‬:‫ال‬ ‫الحسابات‬ ‫قائمة‬ ‫ويظھر‬ ‫ﻣعين‬ ‫بتاريخ‬ ‫يعد‬ ‫جدول‬ ‫ھو‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫إن‬‫موجودة‬
‫وكذلك؛‬ ‫األستاذ‬ ‫بدفتر‬
‫الحالة‬1:‫أو‬ ، ‫حساب‬ ‫كل‬ ‫ورصيد‬ ‫والدائنة‬ ‫المدينة‬ ‫المبالغ‬ ‫ﻣجموع‬
‫الحالة‬2:،‫المبالغ‬ ‫إظھار‬ ‫دون‬ ‫فقط‬ ‫الحساب‬ ‫رصيد‬

17. ‫ﻣيزان‬ ‫فيسمي‬ ‫الثانية‬ ‫الحالة‬ ‫في‬ ‫أﻣا‬ ، ‫واألرصدة‬ ‫بالمبالغ‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫يسمي‬ ‫األولى‬ ‫الحالة‬ ‫في‬
‫يمكن‬ ‫،كما‬ ‫باألرصدة‬ ‫المراجعة‬‫الحساب‬ ‫وحركة‬ ‫االفتتاحي‬ ‫الرصيد‬ ‫إظھار‬ ‫المراجعة‬ ‫لميزان‬
‫المراجعة‬ ‫ﻣوازين‬ ‫أفيد‬ ‫الشكل‬ ‫وھذا‬ ‫الختاﻣي‬ ‫والرصيد‬.
‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫حسابات‬ ‫تلخص‬ ‫وثيقة‬ ‫بل‬ ‫ﻣحاسبيا‬ ‫دفترا‬ ‫ليس‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫إن‬.
‫ب‬–‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫تخطيط‬:‫كالت‬ ‫يكون‬ ‫واألرصدة‬ ‫بالمبالغ‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫تخطيط‬ ‫إن‬‫الي‬:
‫المبالــــــــــــــــغ‬
‫األرصــــــــــــدة‬
‫الرقم‬‫ص‬.‫د‬.‫أ‬
‫الحســـــــــاب‬
‫ﻣدين‬‫دائن‬‫ﻣدين‬‫دائن‬
‫ﻣجمــــــــــوع‬
‫ص‬.‫د‬.‫أ‬:‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫صفحة‬.
‫ج‬–‫ﻣيز‬ ‫استخدام‬‫المراجعة‬ ‫ان‬:‫إلى‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫يھدف‬:
1–‫ﻣجاﻣيع‬ ‫ﻣن‬ ‫كل‬ ‫حساب‬ ‫وكذا‬ ‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫المبالغ‬ ‫تحويل‬ ‫عمليات‬ ‫أن‬ ‫ﻣن‬ ‫التأكد‬
‫صحيحة‬ ‫بصورة‬ ‫تم‬ ‫الحسابات‬ ‫وأرصدة‬.
2–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫في‬ ‫المرتكبة‬ ‫األخطاء‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ ‫في‬ ‫المساعدة‬.
3–‫المالية‬ ‫الكشوف‬ ‫إعداد‬ ‫عملية‬ ‫تيسير‬‫اعتمادا‬ ‫يتم‬ ‫األخيرة‬ ‫ھذه‬ ‫إعداد‬ ‫أن‬ ‫ذلك‬ ،‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫في‬
‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫على‬)‫يدويا‬ ‫المحاسبة‬ ‫ﻣسك‬ ‫حالة‬ ‫في‬ ‫صحيح‬ ‫وھذا‬.(
‫ھـ‬-‫المحاسبية‬ ‫الدفاتر‬ ‫حول‬ ‫عام‬ ‫ﻣثال‬:‫في‬01/01/‫لمؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬ ‫كانت‬ ‫ن‬)‫س‬(‫كالتالي‬:
‫الرقم‬‫األصــــــــــــول‬‫المبلغ‬‫الرقم‬‫الخصــــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213
215
30
411
512
‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫عمالء‬
‫بنك‬
10000
5000
20000
7000
18000
101
401
‫استغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫ﻣوردون‬
50000
10000
‫ﻣجمــــــــــــــــــوع‬60000
‫ﻣجمـــــــــــــــــــــوع‬
60000
‫المؤسسة‬ ‫قاﻣت‬ ‫السنة‬ ‫وخالل‬)‫س‬(‫الت‬ ‫بالعمليات‬‫الية‬:
1–‫للمحل‬ ‫شاحنة‬ ‫شراء‬5000‫بشيك‬.2–‫بضاعة‬ ‫بيع‬15000‫و‬ ‫بشيك‬7000‫الحساب‬ ‫على‬
3–‫وھاتف‬ ‫بريد‬ ، ‫بشيك‬ ‫التالية‬ ‫المصاريف‬ ‫سددت‬:200‫صيانة‬ ،300.
4–‫بضاعة‬ ‫شراء‬15000‫الحساب‬ ‫على‬.
5–‫العمالء‬ ‫سدد‬10000‫بشيك‬.6–‫الموردين‬ ‫إلى‬ ‫التاجر‬ ‫دفع‬12000‫بشيك‬.
7–‫تحويل‬3000‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫البنك‬ ‫ﻣن‬.
‫والمطلوب‬:
1–‫يوﻣية‬ ‫في‬ ‫العمليات‬ ‫سجل‬)‫س‬(‫المتناوب‬ ‫للجرد‬ ‫تبعا‬.
2–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫إلى‬ ‫اليوﻣية‬ ‫ﻣن‬ ‫العمليات‬ ‫تحويل‬.
3–‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬ ‫إعداد‬‫في‬31/12/‫ن‬
4–‫كان‬ ‫السنة‬ ‫نھاية‬ ‫ﻣخزون‬ ‫أن‬ ‫علما‬ ‫النتيجة‬ ‫وحساب‬ ‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬ ‫إعداد‬10000‫دج‬.
‫الحل‬:1–‫المؤسسة‬ ‫يوﻣية‬ ‫في‬ ‫العمليات‬ ‫تسجيل‬.

18. ----------------------01/01/‫ن‬
-----------------
213‫حـ‬/‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
215‫حـ‬/‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
30‫حـ‬/‫بضائع‬ ‫ﻣخزون‬
411‫حـ‬/‫عمالء‬
512‫حـ‬/‫البنك‬
101‫حـ‬/‫أﻣوال‬
‫االستغالل‬
401‫حـ‬/‫ﻣوردون‬
‫في‬ ‫الحسابات‬ ‫أرصدة‬01/01/‫ن‬
-------------------1---
-----------------
218‫حـ‬/‫نقل‬ ‫ﻣعدات‬
512‫حـ‬/‫بنك‬
‫شاحنة‬ ‫شراء‬
-------------------2----
-----------------
512‫حـ‬/‫البنك‬
411‫حـ‬/‫عمالء‬
700‫حـ‬/‫ﻣبيعات‬
‫بضاعة‬
‫بضاعة‬ ‫بيع‬
-------------------3------
-----------------
626‫حـ‬/‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
615‫حـ‬/‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬
512‫حـ‬/‫البنك‬
‫ﻣصاريف‬ ‫تسديد‬
------------------4-------
-----------------
380‫حـ‬/‫ﻣخزنة‬ ‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬
401‫حـ‬/‫ﻣوردو‬
‫والخدﻣات‬ ‫المخزون‬
‫بضاعة‬ ‫شراء‬
-------------------5-----
-----------------
512‫حـ‬/‫البنك‬
411‫حـ‬/‫عمالء‬
‫بشيك‬ ‫العمالء‬ ‫ﻣدفوعات‬.
-------------------6-----
-----------------
10000
5000
20000
7000
18000
5000
15000
7000
200
300
5000
10000
50000
10000
5000
22000
500
5000
10000

19. 401‫حـ‬/‫المخزون‬ ‫ﻣوردو‬
‫والخدﻣات‬
512‫حـ‬/‫البنك‬
‫الموردين‬ ‫إلى‬ ‫تسديدات‬.
-------------------7------
-----------------
53‫حـ‬/‫الصندوق‬
512‫حـ‬/‫البنك‬
‫الصندوق‬ ‫إلى‬ ‫ﻣالية‬ ‫تحويالت‬.
‫المجموع‬
12000
3000
117500
12000
3000
117500
–‫األستاذ‬ ‫دفتر‬:‫س‬‫فقط‬ ‫بعضھا‬ ‫بإظھار‬ ‫نكتفي‬ ‫بل‬ ،‫األستاذ‬ ‫دفتر‬ ‫حسابات‬ ‫كل‬ ‫نمثل‬ ‫ال‬ ‫وف‬.
‫ﻣج‬5000‫ﻣج‬.5000‫ﻣج‬.22000‫ﻣج‬.
22000
3–‫واألرصدة‬ ‫بالمبالغ‬ ‫المراجعة‬ ‫ﻣيزان‬:
‫األرصـــــــــــدة‬ ‫المبــــــــالـــغ‬
‫الرقم‬
‫الحســـــــــــــــــاب‬
‫ﻣدين‬‫دائن‬‫ﻣدين‬‫دائن‬
101
213
215
218
30
380
401
411
512
53
615
626
700
‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬
‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫نقل‬ ‫ﻣعدات‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣخزون‬
‫ﻣخزون‬ ‫ﻣشتريات‬
‫بضاعة‬
‫ﻣوردون‬
‫عمالء‬
‫البن‬‫ك‬
‫الصندوق‬
‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬
‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
‫بضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬
-
10000
5000
5000
20000
5000
12000
14000
43000
3000
300
200
-
50000
-
-
-
-
-
15000
10000
20500
-
-
-
22000
-
10000
5000
5000
20000
5000
-
4000
22500
3000
300
200
-
50000
-
-
-
-
-
3000
-
-
-
-
-
22000
‫المجموع‬
1175001175007500075000
–‫النتيجة‬ ‫وحساب‬ ‫الختاﻣية‬ ‫الميزانية‬ ‫إعداد‬:
‫أ‬–‫في‬ ‫المؤسسة‬ ‫ﻣيزانية‬31/12/‫ن‬:
‫الرقم‬
‫األصـــــــــــول‬
‫ا‬‫لمبلغ‬‫الرقم‬‫الخصـــــــــــــوم‬‫المبلغ‬
213‫تجارية‬ ‫ﻣباني‬10000101‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬50000

20. 215
218
30
411
512
53
‫وأدوات‬ ‫ﻣعدات‬
‫نقل‬ ‫ﻣعدات‬
‫ﻣخزون‬
‫بضاعة‬
‫عمالء‬
‫البنك‬
‫الصندوق‬
5000
5000
10000
4000
22500
3000
120
401
‫الدورة‬ ‫نتيجة‬
)‫ربح‬(
‫ﻣوردون‬
6500
3000
‫ﻣجموع‬
59500‫ﻣجموع‬59500
‫أعاله‬ ‫الميزانية‬ ‫في‬ ‫البضاعة‬ ‫ﻣخزون‬:‫التمرين‬ ‫في‬ ‫المعطى‬ ‫الدورة‬ ‫نھاية‬ ‫ﻣخزون‬ ‫ويمثل‬.
‫ب‬–‫النتيجة‬ ‫حساب‬:
‫للمؤسسة‬ ‫المبسط‬ ‫النتيجة‬ ‫حساب‬ ‫ﻣدين‬)‫س‬(‫السنة‬ ‫خالل‬)‫ن‬(‫دائن‬
‫الرقم‬‫المصـــ‬‫ــــاريـــــــــف‬‫المبلغ‬‫الرقم‬
‫النــــــــــــواتــــــج‬
‫المبلغ‬
600
615
626
‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬
‫ﻣباعة‬
‫صيانة‬ ‫ﻣصاريف‬
‫بريد‬ ‫ﻣصاريف‬
‫واتصاالت‬
‫دائن‬ ‫رصيد‬)‫ربح‬(
15000
300
200
6500
700‫بضاعة‬ ‫ﻣبيعات‬22000
‫ﻣجموع‬22000‫ﻣجموع‬22000
‫ﻣالحظة‬:‫الحساب‬ ‫رصيد‬600)‫يسمى‬ ‫كان‬ ‫كما‬ ‫ﻣستھلكة‬ ‫بضاعة‬ ‫أو‬ ‫ﻣباعة‬ ‫بضاعة‬ ‫ﻣشتريات‬
‫السابق‬ ‫المحاسبي‬ ‫المخطط‬ ‫في‬(‫كالتالي‬ ‫يحسب‬:‫السنة‬ ‫بداية‬ ‫ﻣخزون‬+‫ﻣشتريات‬–‫نھاية‬ ‫ﻣخزون‬
‫السنة‬.
‫أي‬20000+5000-10000=15000‫دج‬.
‫النتيجة‬ ‫وحساب‬ ‫الميزانية‬ ‫ﻣن‬ ‫كل‬ ‫في‬ ‫المحسوبة‬ ‫النتيجة‬ ‫تطابق‬ ‫الحظ‬.
--------------
‫المـــــال‬ ‫رأس‬ ‫بحســــــــــــــابات‬ ‫الخاصة‬ ‫عمليات‬
I-‫الحسابات‬ ‫قائمة‬.
II–‫الحسابات‬ ‫دراسة‬)‫ﻣسكھا‬ ‫وقواعد‬ ‫شرحھا‬.(
----------
I–‫الحسابات‬ ‫قائمة‬:‫المج‬ ‫حسابات‬ ‫إن‬‫كالتالي‬ ‫ھي‬ ‫األولى‬ ‫موعة‬:
10-‫يماثلھا‬ ‫وﻣا‬ ‫واالحتياطات‬ ‫المال‬ ‫رأس‬.
101-‫االستغالل‬ ‫أﻣوال‬ ‫أو‬ ‫المخصصة‬ ‫األﻣوال‬ ‫أو‬ ‫الشركة‬ ‫رأسمال‬ ‫أو‬ ‫المصدر‬ ‫المال‬ ‫رأس‬
.
103-‫الشركة‬ ‫برأسمال‬ ‫ﻣرتبطة‬ ‫عالوات‬.104–‫التقييم‬ ‫فارق‬.
105–‫التقييم‬ ‫إعادة‬ ‫فارق‬.106–‫االحتياطات‬)
‫قانونية،نظاﻣية،ﻣنظمة‬(...
108–‫المستغل‬ ‫حساب‬.109–‫المطلوب‬ ‫غير‬ ‫المكتتب‬ ‫المال‬ ‫رأس‬.
11–‫جديد‬ ‫ﻣن‬ ‫الترحيل‬)‫القديم‬ ‫المخطط‬ ‫في‬ ‫التخصيص‬ ‫رھن‬ ‫نواتج‬.(
12–‫الدورة‬ ‫نتيجة‬.