AUDIT-PACK.ppt

2 0 1 2 - 2 0 1 3
2 0 1 4 - 2 0 1 5
Bienvenue

Maîtriser le Pack PE ISA :
concilier un travail de qualité
et un budget limité

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Séquence 1 : Conditions d’exercice de la mission
Séquence 2 : Le dirigeant : « homme clé » du contrôle interne
Séquence 3 : Le facteur « temps » : visibilité après la clôture sur
les opérations de l’exercice
Séquence 4 : La communication : phase essentielle de la fin de
mission
sommaire
Maîtriser le Pack PE ISA :
concilier un travail de qualité et un budget limité

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Tour de table
 Quelles difficultés rencontrez-vous sur les dossiers de petites
entreprises ?
 Quelles sont vos attentes ?
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Principe de l’audit des comptes
des petites entreprises
 Importance du principe d’audit des comptes des petites entreprises,
indépendamment de la règlementation en vigueur
 Une mission d’audit de ces entités pleine et entière, et donc
indissolublement liée à l’application de l’ensemble des ISA (« Un
audit est un audit »)
 Les objectifs de l’audit sont les mêmes quelle que soit la taille de
l‘entité ;
 L'exercice du jugement professionnel est indispensable afin
d’adapter les procédures pour répondre de manière appropriée aux
risques évalués ;
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Objectifs du séminaire
 Comprendre l’objectif d’adaptation de la mission d’audit
 Tirer partie des spécificités de la PE
 Définir les phases essentielles de l’audit d’une PE
 Recentrer les travaux de l'auditeur sur les risques essentiels en
adaptant les procédures
 Utiliser les outils du PACK PE version ISA et d’autres outils adaptés
 Etablir une meilleure communication avec le dirigeant
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Plan du séminaire
 Séquence 1 : Les conditions d’exercice de la mission
 Séquence 2 : Le dirigeant « homme clé » du contrôle interne
 Séquence 3 : Le facteur « temps » : visibilité après la clôture sur les
opérations de l’exercice
 Séquence 4 : La communication : phase essentielle de la fin de
mission
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Séquence 1
Les conditions d’exercice de la mission

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Plan de la séquence 1
 Rappel des principes d’audit
 Caractéristiques de la « petite
entreprise »
 Acceptation de la mission
 Démarrage de la mission
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Rappel des principes d’audit
ISQC 1 « Norme Internationale de contrôle qualité »
ISA-200 « Principes applicables à l’audit »
 ISA-500 « Caractère probant des éléments collectés »
 ISA-230 : Documentation des travaux
 Schéma de la démarche d’audit du PACK PE
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ISQC 1 : Norme internationale de
contrôle qualité
 L'objectif du cabinet est de mettre en place et d'assurer le suivi d'un
système de contrôle qualité visant à fournir l'assurance raisonnable :
 (a) que le cabinet et son personnel professionnel se conforment aux
normes professionnelles et aux exigences légales et réglementaires
applicables ; et
 (b) que les rapports émis par le cabinet et les associés responsables
des missions sont appropriés en la circonstance.
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
 ISQC 1 « Norme Internationale de contrôle qualité »
 ISA-200 « Principes applicables à l’audit »
 ISA-230 : « Documentation des travaux »
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Adaptation des ISA à la PE :
Principes
 Application des diligences prévues par les ISA relatives à l’audit des
comptes
 En particulier, respect de l’ISA-200 « Principes applicables à l’audit »
 Mise en œuvre du jugement professionnel
 Adaptation des modalités de mise en œuvre des ISA
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Présentation de la grille « ISA »
Comment s’assurer de manière simple dans le dossier que tous les
ISA applicables sont bien mis en œuvre
GRILLE DE SUIVI DES ISA
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Négliger ces principes dans l’exercice de sa mission, conduit
l'auditeur
soit à prendre des risques, soit à perdre en efficacité
 Esprit critique et jugement professionnel
 Assurance raisonnable
 Anomalie significative
 Risque d’audit
Combinaison des principes
d’audit
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Réduire le risque d’audit à un niveau nécessairement faible
permet de limiter le risque de mise en cause de la
responsabilité civile de l'auditeur
Risque d’audit
Risque d’anomalies
significatives
Risque de
non
détection
Risque
inhérent
Risque lié
au contrôle
Le risque d’audit
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Cela conditionne la pertinence des travaux menés et
réduit au minimum le risque d’audit
IDENTIFIER LES ANOMALIES SIGNIFICATIVES
IDENTIFIER
LE SIGNIFICATIF ET LE NON-SIGNIFICATIF
Anomalie significative
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Documents d’origine externe
Informations d’origine interne
Quelle fiabilité accorder à un document d’origine
interne en l’absence d’un contrôle interne efficace ?
Le choix des éléments contrôlés n’est donc
pas indifférent
Ordre probant décroissant
Investissement en temps décroissant
Valeur probante des sources
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Identifier les
incohérences
Vigilance à l’incohérence
Exercer son
esprit critique
quant aux
indices qui
pourraient
remettre en
cause la validité
des éléments
collectés
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Les travaux de l'auditeur doivent porter tant sur les flux (compte
de résultat), que sur les soldes (bilan) et les informations de
l’annexe et la présentation des comptes
Chaque catégorie, pour refléter une image fidèle, doit
répondre à des critères précis
LES ASSERTIONS
Assertions
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Soldes Flux Annexe
Exhaustivité x x x
Existence x
Droits et obligations x x
Réalité X x
Exactitude x x
Evaluation et imputation x x
Présentation et intelligibilité x
Classification x
Séparation des périodes x
Présentation synthétique des
assertions
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DOCUMENTATION
SECURITE : ATTENTION AUX SANCTIONS
PREUVE A L’OBLIGATION DE MOYENS
=
=
« Ce qui n’est pas écrit n’existe pas »
Documentation, source de
sécurité
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 ISA 230 - §5 : L'objectif de l'auditeur est la préparation d'une
documentation qui fournit :
 une trace suffisante et appropriée des travaux fondant son
rapport d'audit ; et
 des éléments démontrant que l'audit a été planifié et réalisé selon
les Normes ISA et dans le respect des exigences législatives et
réglementaires applicables.

TROUVER DES MOYENS DE
FORMALISATION SIMPLES ET EFFICACES
Documentation adaptée
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ISQC 1 « Norme Internationale de contrôle qualité »
ISA-200 « Principes applicables à l’audit »
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PACK PE - Principes
 Le PACK PE est destiné à faciliter la formalisation des diligences et
la structuration de la démarche d’audit dans une petite entreprise
 Il se compose d’outils simples qui se divisent en :
 Outils structurants : essentiels dans la démarche de l'auditeur,
et à ce titre, utilisés dans tous les cas
 Autres outils : utiles dans la démarche à l’appréciation de
l'auditeur (lettres, rapports, courriers …)
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
PACK PE - Les points clés
 Une simplification de la démarche d’audit
 Une concentration de l’approche d’identification et d’évaluation du
risque d’anomalies significatives dans le plan d’audit
 Les outils « Procédures analytiques préliminaires » et « Feuilles
de variations par cycle » permettant de monter le bilan et le compte
de résultat et d’analyser les variations d’un exercice à l’autre
 L’outil « Analyse matricielle des risques » permettant de produire
le programme de travail, en relation directe avec l’évaluation du
risque d’anomalies significatives par cycles et par assertions
 Des outils de communication avec le dirigeant à différentes
phases de la mission
SCHEMA DU PACK PE ISA
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entreprise »
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 Caractéristiques de la PE
 Présentation du cas pratique
Caractéristiques de la petite
entreprise
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Caractéristiques de la PE
 Nombre peu élevé et simplicité des opérations de l’entreprise
 Organisation interne et mode de financement spécifique
 Implication du dirigeant dans le contrôle interne de l’entité
 Nombre restreint d’associés
Facteurs d’adaptation de l’étendue des
procédures
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Caractéristiques de la PE
 Présentation du cas pratique
Caractéristiques de la petite
entreprise
33

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Présentation du cas pratique
 Chiffre d’affaires de 2 M€
 Activité de négoce de cadeaux publicitaires
 Effectif de 5 personnes
 Le président Monsieur Didier PIERRE
 Une secrétaire comptable : Mme GISELLE
 Un cadre commercial, une technico-commerciale, un magasinier
 Mission de l'auditeur
 4ème année de mandat
 Budget prévu à 40 heures
SAS KDO
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entreprise »
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36
Acceptation de la mission
Volume 2 du Guide pour l’Utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’Audit des Petites et
Moyennes Entreprises de l’IFAC
Questionnaire d’acceptation du Pack PE

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entreprise »
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 Accord sur les termes de la mission - Lettre de mission
 Procédures analytiques préliminaires
 Seuils de signification et de planification
 ISA 260 : Entretien avec le dirigeant sur une vue d’ensemble de
l’étendue des travaux d’audit et du calendrier de réalisation prévus
Démarrage de la mission
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Accord sur les termes de la
mission
 ISA 210.6 : « Afin de s’assurer que les conditions préalables à un
audit sont réunies, l’auditeur doit :
 déterminer si le référentiel comptable qui sera appliqué pour
l’établissement des états financiers est acceptable ;
 et obtenir confirmation de la direction qu’elle reconnaît et comprend
ses responsabilités »
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Contenu de la lettre de mission
 ISA 210. 10
Les termes convenus de la mission d'audit doivent être consignés dans
une lettre de mission d'audit et doivent inclure :
a) l’objectif et l'étendue de l'audit portant sur les états financiers ;
b) les responsabilités de l'auditeur ;
c) les responsabilités de la direction ;
d) l'identification du référentiel comptable applicable pour
l'établissement des états financiers ; et
e) une indication de la forme et du contenu envisagés de tous rapports
à émettre par l'auditeur.
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Éléments pratiques de la lettre de
mission
 Dans le cadre d’une petite entreprise, il est préférable que l'auditeur
fasse signer la lettre de mission, lui-même, au client, en lui
expliquant son objet
 Pour une mission récurrente, la lettre de mission peut être composée
d’une partie standard présentée uniquement la 1ère année du mandat
et d’un avenant annuel sur les conditions spécifiques : honoraires,
intervenants, calendrier
Lettre de mission KDO - FT 1-07-01
Avenant 2013-2014 à la lettre de mission – FT 1-07-02
41

2 0 1 2 - 2 0 1 3
42

2 0 1 2 - 2 0 1 3
EN DEBUT DE MISSION
OUTIL DE PLANIFICATION
Définition des procédures
analytiques
 ISA-520 : le terme « procédures analytiques » s’entend :
 des évaluations d’informations financières faites à partir d’une analyse
des corrélations plausibles entre des données financières et non
financières.
 Ces procédures englobent également toute investigation jugée
nécessaire des fluctuations ou des corrélations relevées qui sont
incohérentes avec d’autres informations pertinentes ou qui s’écartent de
façon importante des valeurs attendues
 Utilisées dans les différentes phases de la mission : au début
(évaluation des risques), en cours et fin de mission.
43

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Le projet de comptes annuels est examiné dans son ensemble afin
d’identifier les grandes lignes de l’exercice
 le CA est en baisse de 10% par rapport à N-1
 le résultat reste positif
 la continuité d’exploitation n’est pas remise en cause
 Les procédures analytiques préliminaires sont commencées
 constats sur les variations significatives p/r à N-1 et les tendances de
l’exercice
 Explications pertinentes à obtenir afin de mettre à jour la
connaissance de l’entreprise et l’évaluation des risques
Revue analytique préliminaire
Détail des comptes – Doc 1-01
Revue analytique préliminaire – Doc 1-05
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Les seuils à déterminer lors de la
planification
 ISA 320 et 450 prescrivent de déterminer 3 niveaux de seuils :
 Un seuil de signification au niveau des états financiers pris dans
leur ensemble; le cas échéant des seuils inférieurs peuvent être
fixés pour des catégories de flux, de comptes ou des
informations financières sensibles ou prévues par les textes
 Un seuil de planification;
 Un seuil d’anomalies manifestement insignifiantes.
 Ces seuils peuvent être révisés au cours de l’audit en fonction de
faits nouveaux et lors de la phase finale
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Seuil de signification au niveau des
comptes pris dans leur ensemble
 Il s’agit du montant au delà duquel les décisions économiques ou le jugement
fondé sur les comptes sont susceptibles d’être influencés et en conséquence,
d’avoir une incidence sur l’opinion émise par l’auditeur.
 La détermination du caractère significatif des anomalies relève du jugement
professionnel de l’auditeur et est influencée par sa perception des besoins
d'informations financières des utilisateurs des comptes
 Des critères pertinents doivent être utilisés pour déterminer le seuil de
signification en fonction de : l’activité de l’entreprise, la structure de ses
comptes, son actionnariat, le fait que certains utilisateurs des comptes sont
attentifs à certaines données financières (par exemple, l’endettement
financier net).
 Des pourcentages sous forme d’intervalles, sont généralement appliqués
pour calculer le seuil de signification mais ils n’ont rien de mécanique et il
convient de justifier les choix retenus, par exemple :
 Le résultat courant avant impôts
 Le chiffre d’affaires
 Les capitaux propres
 L’actif total 47

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Les seuils à déterminer lors de la
planification
 ISA 320 « application de la notion de caractère significatif lors de la
planification et de la réalisation de l’audit »
 L’ISA 450 prévoit aussi que l'auditeur documente le montant en deçà
duquel les anomalies relevées sont manifestement insignifiantes
Seuil de planification
Seuil d’un montant inférieur au seuil de signification utilisé par
l'auditeur pour définir la nature et l’étendue de ses travaux. Le
seuil de planification est fixé à un montant tel qu’il permet de
réduire à un niveau acceptable le risque que le montant des
anomalies relevées non corrigées et des anomalies non
détectées excède le seuil de signification
48

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Seuil d’anomalies manifestement
insignifiantes
 Ce seuil permet à l’auditeur de négliger les anomalies qui sont par
nature ou par fréquence sans conséquence sur les états financiers.
 Il représente généralement un très faible pourcentage du seuil de
planification (5% en général).
 Il permet dans une première étape de fixer le seuil de remontée des
ajustements lors de la planification de l’audit.
 L’ISA 450 prévoit aussi que l'auditeur documente le montant en deçà
duquel les anomalies relevées sont manifestement insignifiantes
49

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Détermination des seuils lors de
la planification
SAS KDO
DOSSIER DE TRAVAIL
-Seuils de signification et de planification – doc 2-02
Fixation par jugement professionnel …
et quelques « usages »
Indispensable à l’orientation pour cibler
les zones de contrôles // aux risques
50

2 0 1 2 - 2 0 1 3
l’étendue des travaux d’audit et du calendrier de réalisation
prévus
51

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 260 : entretien avec le
dirigeant en début de mission
 ISA 260 § 9 « communication avec les personnes constituant le
gouvernement d’entreprise ». Les objectifs fixés à l'auditeur sont :
 de communiquer clairement aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise les responsabilités qui leur incombent au regard de l'audit des états
financiers, et une vue d'ensemble de l'étendue et du calendrier prévus des
travaux d’audit ;
 d'obtenir des personnes constituant le gouvernement d'entreprise des
informations pertinentes pour l'audit ;
 de fournir en temps voulu aux personnes constituant le gouvernement
d'entreprise ses observations résultant de l'audit qui sont d'importance et
d'intérêt pour celles-ci au regard de leur responsabilité de surveillance du
système d'élaboration de l'information financière; et
 de promouvoir une communication réciproque effective entre l'auditeur et les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise.
52
Note d’entretien – Doc 1-06

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Séquence 1 : ce qu’il faut retenir
 Les principes de base de la mission d’audit s’appliquent quelque soit
la taille de l’entreprise mais les diligences sont proportionnées
 Dans une mission de 40 heures, le démarrage est consommateur de
l’ordre de 15% du budget
 Les procédures analytiques préliminaires permettent de faire les 1er
constats
 L’ISA 320 impose de formaliser le seuil de planification
53

2
Séquence 2
Le dirigeant : « homme clé » du contrôle interne

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Modèle d’approche par les risques
 Risques diffus
 Planification
 Risques inhérents
 Risques de fraudes
 Rôle du dirigeant dans le contrôle
interne
55

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Schéma d’approche par les
risques (1/2)
56
Prise de connaissance de l’entité et de son environnement,
y compris du contrôle interne,
pour identifier et évaluer le risque d’anomalies significatives
au niveau des états financiers et des assertions

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Schéma d’approche par les
risques (2/2)
57
Conception des procédures d’audit
pour les cycles et comptes significatifs

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risques diffus
 Planification
interne
58

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Niveau des comptes pris dans
leur ensemble
59
Risques diffus
Qui peuvent affecter de façon diffuse de nombreux
comptes et assertions
Prise de connaissance de l’entité
et de son environnement
Prise de connaissance obligatoire
* des éléments du contrôle
interne
* Que l'auditeur décide ou non de s’appuyer sur le contrôle interne
Constituer un cadre de référence à la mission

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques « diffus »
 Les risques « diffus » issus de l’environnement de l’entité, touchant
 Plusieurs cycles comptables identifiés
 Plusieurs cycles comptables non identifiés
 La continuité d’exploitation
 L’approche générale de la mission
 Risques « diffus » issus de l’environnement de contrôle
 Inefficacité du contrôle interne
 Le CI ne joue pas son rôle de prévention, détection et correction
 l'auditeur ne peut pas s’attendre à ce que les risques d’anomalies
significatives qu’il a identifiés, soient réduits par le contrôle interne
 Dysfonctionnement du système informatique -> risques liés au contrôle
 Système inadapté
 Production de comptes non fiable
 Accentuation des risques diffus de fraudes internes
 L’absence de contrôle interne favorise les opportunités du fraudeur
 Défaut d’éthique du dirigeant
60

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Appréciation des
caractéristiques de l’entité
61
Spécificités techniques, système d’information, localisation de
l’activité
Si système d’information
essentiellement informatique
- Planification de moyens de
contrôles informatisés
ORIENTATION DES TRAVAUX
- Mode de fonctionnement du
système informatique
permettant d’obtenir des
informations en temps réel
ou en temps différé
- Sites d’intervention
- Dates d’intervention, dont
celles des inventaires
physiques
CALENDRIER
Si compétences requises
- Intervention de
collaborateurs spécialisés
(maîtrise des contrôles
informatisés, maîtrise des
méthodes d’évaluation,
actuaire …)
- Intervention d’un expert
COMPOSITION DE L’EQUIPE
D’AUDIT
RISQUES DIFFUS

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Appréciation de l’environnement
de contrôle (1/2)
62
REDUCTION DES RISQUES DIFFUS
Environnement de contrôle favorable
- Baisse présumée du niveau
des risques d’anomalies
significatives identifiés grâce
au contrôle interne
- Possibilité de s’appuyer sur
le contrôle interne lors de
l’approche au niveau des
assertions sur les comptes
significatifs
- Possibilité de limiter les
contrôles de substance
- Prévision d’intervention à
l’intérim qui va porter sur
l’existence et le
fonctionnement du contrôle
interne appliqué aux
assertions
CALENDRIER
- Intervention de
collaborateurs confirmés
ayant l’expérience des
processus de l’entreprise
D’AUDIT

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Appréciation de l’environnement
de contrôle (2/2)
63
AUGMENTATION DES RISQUES DIFFUS
- Planification d’un budget
d’heures plus important, car
les contrôles de substance
seront probablement
prédominants et approfondis
- Planification de diligences
d’audit à caractère probant
élevé (confirmations)
- Renforcement des travaux
de supervision
- Intervention repoussée
après la clôture des comptes
- Prévision de contrôles
inopinés
CALENDRIER
- Intervention plus importante
de l'auditeur et de
collaborateurs expérimentés
- Sensibilisation des
intervenants aux risques de
fraude et au renforcement de
l’esprit critique
D’AUDIT
Environnement de contrôle non favorable et/ou risque de fraude

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risques diffus
 Planification
interne
64

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Contenu et rôle de la stratégie
générale d’audit
65
STRATEGIE GENERALE D’AUDIT
Synthèse de la prise
de connaissance de
l’entité et de
l’évaluation des
risques
Étendue,
calendrier,
équipes,
coordination,
supervision
Seuils de
signification et de
planification
Orientation des
procédures d’audit
Transmission de
l’information aux
équipes et pour les
missions futures
Organisation
de la
mission
Lignes
directrices
nécessaires à la
préparation des
programmes de
travail
COMMUNICATION
INTENDANCE
OPERATIONNEL

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Stratégie générale et plan d’audit
1/2
 L'auditeur a une vision des risques sur les comptes pris dans leur
ensemble qui vont formater l’exécution de la mission :
 Le plan d’audit peut être mis en œuvre
 Forme :
 Le PACK PE ISA propose un modèle de plan d’audit « intégré »
 Onglet 1 : Etats financiers dans leur ensemble
 L’ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES va traduire les risques
d’anomalies significatives ciblés sur les assertions
SAS KDO
66

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Stratégie générale et plan d’audit
2/2
Les différents onglets du document stratégie générale et plan d’audit :
Onglet 1 : Etats financiers dans leur ensemble
Onglet 2 : Cycles et comptes significatifs
Onglet 3 : Ethique et comportement du dirigeant
Onglet 4 : Questionnaire informatique
Onglet 5 : Autres diligences
Stratégie générale et plan d’audit SAS KDO
Doc 2-01
SAS KDO
67

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Comment formaliser, de manière simple dans le dossier,
l’analyse des risques d’anomalies
significatives ciblés sur les assertions et la liaison avec les
procédures d’audit à mettre en œuvre ?
GRILLE « ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES »
Présentation de l’analyse matricielle
des risques
68

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risques diffus
 Planification
interne
69

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Identification des risques inhérents
 Domaines pouvant induire des risques inhérents
 ORGANISATION – DIRECTION
 type d’actionnariat
 profil du dirigeant : ancienneté, éthique
 effectif, type de personnel
 objectifs et stratégies
 ETABLISSEMENT DES COMPTES
 SECTEUR D’ACTIVITE
 marchés, produits, clients
 politique d’investissement
 FINANCEMENT
 moyens de paiement, espèces, devises
 endettement CT - LT
 ENVIRONNEMENT LEGAL ET REGLEMENTAIRE
70

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Analyse des risques inhérents
SAS KDO
REFLECHIR SUR L’ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES
ONGLET 1 « Risques inhérents »
DOSSIER DE TRAVAIL
-Projet de comptes au 30/06/14 – doc 1-01
-Procédures analytiques préliminaires – doc 1-05
-Note d’entretien avec le dirigeant – doc 1-06
-Stratégie générale et plan d’audit - onglet 1 – doc 2-01
-Note de prise de connaissance – doc 2-04
71

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risques diffus
 Planification
interne
72

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
 Appréciation du risque de fraudes
 Risques de fraudes particuliers à la petite entreprise
 Appréhension du comportement et de l’éthique du dirigeant
 Application au dossier SAS KDO
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2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
plusieurs acteurs possibles
Caractéristiques
des fraudes
Commises par la
Direction
Commises par le
Personnel
Nature
Manipulation des états
financiers
Détournement des actifs
Méthodes
Contournement du
fonctionnement du CI
Exploitation des faiblesses
du CI
Montants concernés Peuvent être très
significatifs
Généralement faibles, mais
potentiellement importants
74

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA-240 § 26 et 47
 Il existe une présomption de risque d’anomalies significatives
résultant de fraudes dans la comptabilisation des produits.
 De ce fait, lorsque l'auditeur estime que ce risque n’existe pas, il en
justifie dans son dossier.
Ne rien dire ou ne rien faire conduit à accepter la présomption
JUSTIFIER UN RISQUE
NEGLIGEABLE
METTRE EN ŒUVRE
DES DILIGENCES
APPROPRIEES
OU
75

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
76

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Spécificités de la fraude dans les PE
 L’environnement spécifique de la PE est source de fraude par le
manque de contrôles spécifiques au niveau opérationnel,
compensée par le haut degré d’implication du dirigeant
 La communication directe que l’auditeur a avec le dirigeant de
l’entité, dans le cadre de sa mission, peut lui permettre
d’appréhender le comportement et l’éthique professionnels de celui-
ci.
RISQUE DE
FRAUDES
ETHIQUE DU
DIRIGEANT
77

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
particuliers à la petite entreprise
 Accroissement du facteur « opportunité » pour les salariés
 Séparation de fonctions faible
 Responsabilisation importante
 Libre disposition des actifs
 Activités où les manipulations d’espèces peuvent être significatives
 Aucun organe pour contrôler le dirigeant
 Pas de gouvernement d’entreprise
 Risque de confusion de patrimoines
IMPORTANCE DE L’ETHIQUE ET DU
COMPORTEMENT DU DIRIGEANT
HANDICAPS INTRINSEQUES ET INCONTOURNABLES
78

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
79

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Appréciation de l’éthique et du
comportement du dirigeant
 L'auditeur a la compétence pour apprécier l’organisation, les
procédures et les pratiques des membres d’une entreprise
 L'auditeur a, a priori, beaucoup moins « d’armes » pour apprécier le
comportement, et encore moins l’éthique d’un individu
Comment bâtir une méthodologie la plus objective possible ?
80

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Réponses au risque de fraude
 Contrôler les estimations comptables significatives notamment celles
réalisées par le dirigeant (stocks, immobilisations incorporelles…)
 Tester la conformité des écritures comptables à différentes périodes
de l’année, indépendamment de l’importance du solde des comptes
ou du montant des opérations. Etre attentif aux écritures manuelles
en dehors des processus normaux de l’entreprise
 Examiner les transactions inhabituelles en dehors du cours normal
de l’activité de l’entreprise
81

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Risques de fraudes
82

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Formalisation de l’appréciation de
l’éthique et du comportement du
dirigeant
 Recherche d’indicateurs objectifs
 Éthique
 Responsabilité
 Compétence
 Transparence
 Indépendance
Stratégie générale et plan d’audit - Onglet 4 - Doc 2-01
Questionnaire d’éthique et de comportement du dirigeant
SAS KDO
83

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risques diffus
 Planification
interne
84

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Rôle du dirigeant dans le contrôle
interne
 Caractéristiques du contrôle interne dans les PE
 Impact de l’appréciation du comportement du dirigeant sur la
planification de la mission
 Analyse de l’implication du dirigeant
 Incidence du contrôle interne dans le dossier SAS KDO
 Communication avec le dirigeant à l’issue de l’analyse du contrôle
interne
85

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Caractéristiques du contrôle interne
dans les petites entreprises
 La prédominance du dirigeant peut être la marque :
 D’un environnement de contrôle d’un niveau élevé, qui peut
compenser un défaut de séparation de fonctions au niveau
opérationnel
 D’une capacité à identifier rapidement des variations non
prévues, des incohérences et autres dysfonctionnements
 Ou à l’inverse, d’une augmentation du risque de contournement
du contrôle interne
86

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Rôle du dirigeant dans le
contrôle interne
interne
87

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Impact de l’appréciation du comportement du
dirigeant sur la planification de la mission
Appréciation du comportement et de l’éthique
du dirigeant
Implication du dirigeant dans le processus d’autorisation
et de contrôle des opérations = présomption d’un
contrôle interne pertinent pour l'auditeur
Allègement des procédures d’audit mises en
œuvre à l’issue de l’évaluation des risques
Favorable
oui
88

2 0 1 2 - 2 0 1 3
interne
interne
89

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Rôle de prévention du dirigeant
 L’ISA 315-14 met l’accent sur l’implication du dirigeant dans les
processus opérationnels
 Dans la PE, le dirigeant doit maîtriser les processus essentiels
(ventes, achats, trésorerie, stocks, gestion du personnel), car ils sont
directement liés à l’activité. C’est un chef d’entreprise et non un
manager
 Le dirigeant va donc naturellement prévenir les risques opérationnels
liés à ces flux
90

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Rôle de détection du dirigeant
 Le dirigeant de la PE n’a pas les yeux rivés sur la comptabilité, mais
il a souvent une bien meilleure compréhension des indicateurs
économiques de son entreprise qu’on ne le pense
 Indicateurs de gestion :
 Connaissance intuitive des ratios : délai de règlement clients,
fournisseurs, rotation des stocks, marges …
 Risques liés à l’activité : litiges, contrôles …
 Indicateurs comptables :
 Contenu essentiel et explication des variations des comptes de
charges et produits
 Équilibres financiers de l’entreprise
 Il est bien placé pour détecter certaines anomalies comptables
91

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Que fait le dirigeant ?
 Description par cycle des taches faites par le dirigeant
 Sont-elles faites ou non ?
 Sont-elles formalisées ou non ?
 Quelles assertions sont validées par ces tâches ?
APPRECIATION DES CONTROLES DU DIRIGEANT
Doc 2-06
SAS KDO
PACK PE ISA : les exemples de contrôles sont intégrés dans
l’onglet 2 de la grille d’analyse matricielle des risques
92

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Tests de procédures ?
 Dès lors que son éthique est appréciée favorablement, l’implication
du dirigeant dans le processus d’autorisation et de contrôle peut être
estimé comme pertinent
 C’est une présomption d’existence, qui permet de négliger les
critères habituellement recherchés dans le contrôle interne :
séparation de fonctions, formalisation des contrôles …
 Ce n’est pas toujours une présomption d’efficacité :
 Processus d’autorisation -> acceptés en l’état
 Procédures de contrôle -> les tests de fonctionnement restent
nécessaires
 On testera prioritairement l’efficacité, par son défaut, c’est-à-dire par
la recherche d’anomalies qui auraient dû être détectées. L’absence
d’anomalie donnera une présomption d’efficacité
93

2 0 1 2 - 2 0 1 3
interne
interne
94

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Incidence du contrôle interne
SAS KDO
DOSSIER DE TRAVAIL
- Note de prise de connaissance – doc 2-04
- Quest. Comportement et éthique du dirigeant – doc 2-01-3
- Appréciation des contrôles du dirigeant - doc 2-06
REFLECHIR SUR
L’ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES
ONGLET 2 « CI et Tests de procédures »
95

2 0 1 2 - 2 0 1 3
SAS KDO
DOSSIER DE TRAVAIL
- Note de prise de connaissance – doc 2-04
- Analyse matricielle des risques – doc 2-03
NOTE DE TRAVAIL – Doc 2-05
Justification de l’absence de risque
de fraudes sur la comptabilisation
des produits
96

2 0 1 2 - 2 0 1 3
interne
 Communication avec le dirigeant à l’issue de l’analyse du
contrôle interne
97

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 265 : communication des
faiblesses du contrôle interne
 L’ISA 265 est un cas particulier de l’ISA 260
 Elle concerne les faiblesses significatives du contrôle interne
 -> celles qui nécessitent l’attention des dirigeants
 Elle ne concerne pas l’efficacité du contrôle interne
 Elle impose une communication écrite de ces faiblesses
 Pourquoi ?
 Une fois informés par l'auditeur, il est de la responsabilité des dirigeants
de prendre les dispositions nécessaires pour combler ces faiblesses
 S’ils ne les prennent pas, ils sont responsables des conséquences
dommageables de ces faiblesses, et cela ne pourra pas être reproché à
l'auditeur
98
Compte-rendu préalable à la mise en œuvre
des contrôles – PACK PE ISA

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 L’évaluation des risques détermine les diligences à mettre en
œuvre ; pour les zones à risques non faibles, on va rechercher si une
organisation interne permet de maîtriser ces risques
 Dans la mesure où son niveau éthique est satisfaisant, l’implication du
dirigeant peut constituer un contrôle interne pertinent pour l’audit
 So l’on décide de s’appuyer sur le contrôle interne, des tests de
fonctionnement doivent être mis en œuvre de manière systématique ou par
roulement
 L’ISA 265 impose une communication écrite aux dirigeants des faiblesses
significatives du contrôle interne
 A l’issue de l’analyse des risques, près de la moitié du budget de la mission
est consommé.
99

3
Séquence 3
Le facteur « temps » : visibilité après la
clôture sur les opérations de l’exercice

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Ce que disent les ISA
 Recherche des contrôles de substance
restant à faire et information du dirigeant
 Mise en œuvre des contrôles de substance
identifiés
 Événements postérieurs à la clôture
101

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Ce que disent les ISA
 Demandes de confirmation des tiers
 Appréciation des estimations comptables
102

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Principes essentiels de l’ISA-505
 Pour se forger son opinion, l’auditeur choisit parmi différentes
techniques de contrôle, dont la demande de confirmation des tiers…
 …Il a la maîtrise de la sélection des tiers, de la rédaction et de
l’envoi de ces demandes, ainsi que de la réception des réponses…
 …En l’absence de réponse (ou en cas de réponse insuffisante), il
met en œuvre des procédures d’audit alternatives pour vérifier les
assertions faisant l’objet du contrôle…
103

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Toutes les assertions sont-elles
validées par l’examen des opérations
post clôture ?
 Assertions validées :
 Existence et évaluation brute des créances clients
 Exhaustivité des dettes fournisseurs
 Assertions non validées par l’examen des opérations post clôture,
mais validées par une confirmation :
 Sur toutes les assertions sur les flux d’achats et de ventes
 Exhaustivité et droits des soldes clients
 Existence et obligations des soldes fournisseurs
 En outre, l’examen des opérations post clôture ne permet pas de
prendre en compte le risque de fraudes
104

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Ce que disent les ISA
 Demandes de confirmation des tiers
 Appréciation des estimations comptables
105

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Principes essentiels de l’ISA-540
 540 - 06: L’objectif fixé à l’auditeur est de recueillir des éléments
probants suffisants et appropriés pour vérifier que :
(a) les estimations comptables, y compris les estimations comptables en juste
valeur, incluses dans les états financiers, qu’elles soient enregistrées ou
fournies à titre d’information, sont raisonnables ; et
(b) les informations fournies dans les états financiers les concernant sont
pertinentes, dans le contexte du référentiel comptable applicable.
 Les estimations comptables relatives à des opérations courantes
n’engendrent généralement pas de risque d’anomalie significative
 Ce n’est pas le cas des estimations relatives à des opérations non
courantes, en raison de leur importance et de leur nature, ou qui
reposent sur des hypothèses fortes laissant une place importante au
jugement de la direction
106

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Risque clients (*)
 Dépréciation des stocks (*)
 Garanties clients
 Valeurs mobilières de placement (*)
 Litiges
(*) le dénouement de ces opérations dans le délai d’intervention de
l'auditeur après la clôture permet d’apprécier l’estimation
Zones d’estimations comptables
dans la PE
107

2 0 1 2 - 2 0 1 3
identifiés
108

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Synthèse de l’analyse du risque
d’anomalies significatives
 Quel est l’état du risque d’anomalies significatives après que
l'auditeur ait pris en compte toutes les sources possible de
maîtrise des risques identifiés ?
 Efficacité du contrôle interne
 Confirmations externes
ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES
ONGLET 4 « SYNTHESE EVALUATION RISQUES »
109

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Quelles diligences reste-il à faire ?
SAS KDO
DOSSIER DE TRAVAIL : Partie 3
REFLECHIR SUR
L’ANALYSE MATRICIELLE DES RISQUES
110
ONGLET 5 « CONTROLES DE SUBSTANCE »
ONGLET 6 « PROGRAMME DE TRAVAIL »

2 0 1 2 - 2 0 1 3
identifiés
111

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Examen plus particulier des cycles : Fiscal et Personnel
SAS KDO
Les procédures analytiques doivent être appliquées à tous les
cycles ayant des mouvements significatifs ou incohérents
La feuille de variations par cycle est un support pratique pour
formaliser les procédures analytiques
Mais ce n’est souvent qu’un point de départ qui nécessite
de rechercher l’information ailleurs
FEUILLES DE VARIATIONS PAR CYCLE SAS KDO
Formalisation des procédures
analytiques de substance
112

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Mise en œuvre des contrôles de
substance identifiés
 Ventes
 Achats
 Stocks
 Trésorerie
 Associés
113

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Ventes
 23/09/14 : Vérification de la série numérique des ventes
 Récupération des journaux de ventes sur Excel comprenant le n° de facture
 Tests de l’écart entre deux n° de facture
 23/09/14 : Vérification de l’interface entre le module de facturation et la
comptabilité
 Comparaison du total de la facturation / total des ventes comptabilisées
TESTS DE PROCEDURES / LOGICIEL DE FACTURATION
Assertions : exhaustivité et séparation des flux
SAS KDO
FEUILLE DE TRAVAIL 3-C-100
FT 3-C-100
114

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Ventes
 Achats
 Stocks
 Trésorerie
 Associés
115

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Achats
 03/09/14 : Établissement de la confirmation (0h30)
 Sélection des 9 fournisseurs d’achats et du sous-traitant
 Envoi par fax du cabinet d’une demande « ouverte » aux fournisseurs avec
retour sous la même forme
 23/09/14 : Exploitation et procédure alternative (1h30)
 Analyse des éventuels écarts
 Sur les non réponses, tests des factures justificatives sur les mouvements
significatifs
CIRCULARISATION FOURNISSEURS
Assertions : exhaustivité et séparation des flux
SAS KDO
FEUILLES DE TRAVAIL 3-B-100
FT 3-B-100
116

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Ventes
 Achats
 Stocks
 Trésorerie
 Associés
117

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Stocks
 29/06/14 : Contrôle de la procédure d’inventaire physique (1h30)
 Test de la procédure d’inventaire + questionnaire
 Tests de comptage
 23/09/14 : Rapprochement aux stocks comptables (2h00)
 Rapprochement des quantités comptées et des stocks comptables
 Procédure analytiques sur les stocks extérieurs
TESTS DE PROCEDURES / INVENTAIRE PHYSIQUE
Assertions : réalité et exhaustivité des soldes
SAS KDO
FEUILLES DE TRAVAIL 3-D-100
QUEST ASSISTANCE
INVENTAIRE PHYSIQUE 3-D-200
FT 3-D-100 et 200
118

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Ventes
 Achats
 Stocks
 Trésorerie
 Associés
119

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Trésorerie
 24/09/14 : examen des opérations bancaires du 01 au 15/07/14 > 2
KE
 Recherche si ces opérations ne sont pas rattachables à l’exercice
2013/2014
EXAMEN DES OPERATIONS POST CLOTURE
Assertion : séparation des flux
SAS KDO
FEUILLE DE TRAVAIL 3-A-100
FT 3-A-100
120

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Ventes
 Achats
 Stocks
 Trésorerie
 Associés
121

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Associés
 24/09/14 : examen du solde des comptes courants d’associés en
cours d’année (hypothèse d’interdiction dans le pays)
 Recherche s’il n’y a pas de position débitrice
* Inclus dans le budget « procédures analytiques »
TESTS DE DETAIL SUR LES COMPTES COURANTS
Assertion : droits et obligations + ISA 250
SAS KDO
FEUILLES DE TRAVAIL 3-A-200
FT 3-A-200
122

2 0 1 2 - 2 0 1 3
identifiés
123

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Prise en compte de la date
d’arrêté des comptes (ISA-560)
 Les états financiers peuvent être affectés par certains événements
qui surviennent après la date de clôture des comptes.
 Recueillir des éléments probants suffisants et appropriés visant
à déterminer si tous les événements survenus entre la date des
états financiers et la date du rapport d’audit qui requièrent un
ajustement des états financiers ou une information à fournir dans
ceux-ci, ont été identifiés.
 Evénements significatifs survenus après la date du rapport
d’audit ou après la publication des états financiers :
 Dans les deux cas, en fonction des possibilités offertes par le
référentiel comptable : entretien avec la direction pour
déterminer s’il convient de modifier les états financiers
124

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 1er temps fort de communication : l’entretien préalable à la mise en
œuvre des contrôles
 Les procédures analytiques de substance pertinentes permettent
d’identifier des anomalies significatives par analyse des
incohérences
 L’examen des opérations postérieures à la clôture peut donner une
visibilité sur le dénouement des soldes, mais beaucoup plus
rarement d’éclairage sur les flux
 Si les flux supportent des risques non faibles, d’autres procédures
d’audit devront être mises en œuvre pour y répondre
 Les confirmations clients et fournisseurs sont des procédures
efficaces car elles touchent les flux
125

4
Séquence 4
La communication :
Phase essentielle de la fin de mission

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Continuité d’exploitation et
communication
 Synthèse de la mission et communication
 Rapport sur les comptes annuels et
expression de l’opinion
127

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Continuité d’exploitation et
communication
 Ce que dit l’ISA 570
 Mise en place d’un suivi « client »
 Application à la SAS KDO
128

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Ce que dit l’ISA 570
 L’hypothèse de continuité de l’exploitation :
 Des référentiels comptables différents en fonction des
législations
 Les objectifs de l’auditeur :
 Recueillir des éléments probants, suffisants et appropriés
 Conclure sur l’existence d’une incertitude significative
 En déterminer les incidences sur le rapport d’audit
129

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
130

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Mise en place d’un suivi « client »
 Exemple de suivi client : Mise en place d’une fiche trimestrielle ou
mensuelle d’indicateurs
 Afin de suivre la situation de l’entreprise de manière plus
régulière, l'auditeur peut demander que lui soient communiqués
tous les trimestres ou tous les mois des indicateurs, tels que le
chiffre d’affaires, le carnet de commandes, le niveau de la
trésorerie …
 Procédures de prévention du risque de défaillance
 Dès que certains indicateurs « passent à l’orange », l'auditeur a
intérêt à solliciter des réunions avec le dirigeant et ses conseils,
la mise en place de budgets prévisionnels de résultat et de
trésorerie et d’autres mesures de prévention des risques
économiques (recours au médiateur du crédit, ouverture de
procédures ad’hoc …)
131

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
132

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Suivi de la situation de l’entreprise
 L’activité de la société a fortement ralenti depuis début 2014
 La situation début 09/2014 semble stabilisée et maîtrisée et les
comptes sont arrêtés selon le principe de continuité d’exploitation
 Mais la situation de l’entreprise doit rester sous surveillance
 Suivi trimestriel de la situation de la société
SAS KDO
Doc 4-07-3
133
QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION – ONGLET 3
Doc 4-03

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Continuité d’exploitation et communication
134

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Synthèse de la mission et
communication
 Evaluation des anomalies relevées au-cours de l’audit
 Déclaration de la direction
 Entretien avec le dirigeant et compte rendu sur l’audit des comptes
 ISA 260 – communication avec le gouvernement d’entreprise
 Bouclage de la mission
135

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 450 : Evaluation des anomalies
relevées au cours de l’audit
 Récapituler les anomalies, autres que celles manifestement
insignifiantes, relevées au cours de l’audit + anomalies non corrigées
relevées en N-1 et dont les effets perdurent
 Evaluation du caractère significatif (seules ou cumulées) des
anomalies non corrigées de l’exercice et de celles de N-1
 Vérifier que le programme de travail et le seuil de signification restent
appropriés
 Communiquer les anomalies relevées au dirigeant en demandant de
les corriger. En cas de refus recherche des motifs avancés
 Avec la déclaration de la direction, engagement écrit du dirigeant sur
son appréciation du caractère non significatif des anomalies qu’il n’a
pas voulu corriger
 Mise en œuvre de l’ISA 260 : communication avec le gouvernement
d’entreprise
136

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Etat des anomalies et incidence
sur l’opinion
 Etat des anomalies
 Incidence sur l’opinion
SAS KDO
Doc 3-Z-01
137
FEUILLES DE TRAVAIL

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
138

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Déclaration de la direction
 Objectif de l’ISA 580
 obtenir des déclarations écrites de la direction confirmant que celle-ci
considère avoir satisfait à ses responsabilités relatives à
l’établissement des états financiers ainsi qu’à l’exhaustivité des
informations fournies à l’auditeur.
 conforter d’autres éléments probants relatifs aux états financiers ou à
des assertions spécifiques contenues dans ceux-ci si l’auditeur
l’estime nécessaire ou si celles-ci sont requises par d’autres Normes
ISA.
 répondre de manière appropriée aux déclarations écrites fournies
par la direction aux situations dans lesquelles la direction ne fournit
pas les déclarations demandées par l’auditeur.
 Importance renforcée dans la petite entreprise : Les informations
données par le dirigeant sont essentielles pour l’exécution de la
mission, d’où l’importance de les formaliser.
139

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Choix de la forme :
 Lettre du représentant légal à l'auditeur
 Lettre de l'auditeur au représentant légal
 Parfois mieux comprise du dirigeant
 Quelques règles d’or
 Présenter le document au dirigeant avant de lui envoyer
 Lui expliquer pourquoi ce document est important
 Le document, bien que formel, doit être adapté et le plus succinct
possible
 Les 3C de la communication : courte, claire et concise
 Faire preuve de pédagogie
Communication : comment présenter
la déclaration de la direction
Exemples de
communication
adaptés au contexte
PE
140

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Déclaration de la direction
 Déclaration de la direction : choix de la formulation
 Exemple du PACK PE
 Choix de la forme : Auditeur -> Dirigeant
SAS KDO
Doc 4-04
141

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
 Entretien avec le dirigeant et compte rendu sur l’audit des
comptes
142

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Communication : Entretien sur l’audit
des comptes – quelques règles d’or
 Le compte rendu doit être personnalisé
 Veiller à ne pas adopter un langage trop technique
 Présenter la démarche d’audit pour resituer ce document
 Insister sur son caractère confidentiel
 Décrire les travaux avec une présentation intelligente et
pédagogique (ne pas résumer les comptes)
Compte rendu sur l’audit des comptes
SAS KDO – doc 4-01
143

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
144

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 260 – communication avec le
gouvernement d’entreprise
 A remettre à tout organe assurant des fonctions de direction ou de
surveillance
 Éléments à communiquer
 Programme général de travail et sondage
 En début de mission (issu du plan d’audit)
 En cours de mission
• Difficultés importantes rencontrées, commentaires sur
les pratiques comptables
• Faiblesses significatives de contrôle interne -> ISA 265
 Modifications devant être apportées aux comptes
 Irrégularités et inexactitudes
 Forme de la communication écrite ou orale
 Les échanges oraux sont à formaliser
145

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Courrier ISA 260 – dernière
phase
 L’ISA 260 impose une communication en trois phases : au début, en cours
et en fin de mission
 Exemple de courrier en fin de mission
SAS KDO – doc 4-01-02 COURRIER ISA 260
146

2 0 1 2 - 2 0 1 3
communication
 Entretien avec le dirigeant
147

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Bouclage de la mission
 Note de synthèse complémentaire
 Questionnaire de fin de mission
 Onglet 1
SAS KDO
Doc 4-02
Doc 4-03
148

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 Continuité d’exploitation et communication
149

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 700, 705, 706 et 710
 Questionnaire de préparation du rapport
 Le rapport sur les comptes annuel doit répondre au plan prévu par
l’ISA 700,
 Les exemples de rapports sont donnés par l’ISA 700, l’ISA 705 et
l’ISA 706
 Une norme spécifique pour l’examen des données comparatives : la
NEP 710
SAS KDO – doc 4-05
150

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Les différents types d’opinion
 Opinion favorable
 Opinion avec réserve
 Opinion défavorable
 Impossibilité de donner une opinion
151

2 0 1 2 - 2 0 1 3
ISA 720 : documents contenant des états
financiers audités
 §4. Objectif : Apporter une réponse appropriée lorsque des
documents contenant des états financiers audités et le rapport
d’audit sur ces états comprennent d’autres informations qui
pourraient entacher la crédibilité de ces états financiers et du rapport
d’audit.
 §6. Procéder à la lecture des autres informations afin d’identifier des
incohérences significatives, s’il en existe, avec les états financiers
audités.
 §7. Convenir avec la direction des arrangements nécessaires pour
obtenir les autres informations avant la date de son rapport d’audit.
S’il n’est pas possible d’obtenir toutes les autres informations avant
cette date, l’auditeur doit procéder à la lecture de ces autres
informations dès que possible.
152

2 0 1 2 - 2 0 1 3
 La phase de synthèse est le moment essentiel de communication
avec le dirigeant :
 Cette communication peut être négative si elle se limite à des rapports
remis sur « un coin de table »
 Cette communication peut être positive si elle est un moment d’échange
avec le dirigeant sur l’activité de son entreprise, son devenir et ce que
notre mission lui apporte
 2ème temps fort : entretien sur l’audit des comptes – proposition d’un
outil novateur de compte-rendu de mission
 Pour savoir convaincre, faut-il que l’auditeur soit convaincu
153

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Objectifs du séminaire
 Comprendre l’objectif d’adaptation de la mission d’audit
 Tirer partie des spécificités de la PE
 Définir les phases essentielles de l’audit d’une PE
 Recentrer les travaux de l’auditeur sur les risques essentiels en
adaptant les procédures
 Utiliser les outils du PACK PE version ISA et d’autres outils adaptés
 Etablir une meilleure communication avec le dirigeant
Vos attentes sont-elles satisfaites ?
155

2 0 1 2 - 2 0 1 3
Ce que vous avez retenu
 Questionnaire d’évaluation des connaissances
 Vos appréciations sur le séminaire
156

Questionnaire d’évaluation de
l’acquisition des
connaissances
157

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