Le document traite de l'audit comptable et financier, en expliquant les concepts et l'évolution de l'audit interne et externe. Il décrit l'importance de l'audit pour assurer la régularité et la sincérité des comptes d'une entreprise, en s'appuyant sur une méthodologie rigoureuse. L'audit, à travers son histoire, a évolué pour devenir un outil fondamental de gestion et de pilotage des organisations.

1. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 1
AUDIT - AUDIT
INTERNE
P
Pr
ré
és
se
en
nt
té
ée
e p
pa
ar
r :
:
AOUN ZINEB
OUIDA Soufiane
ONANA Marc Olivier
JACOB Martial Yameogo
2
20
01
11
1 –
– 2
20
01
12
2 S
Se
em
me
es
st
tr
re
e 8
8
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casablanca

2. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 2
Remerciements
Nous tenons à remercier le directeur de l’ENCG
Casablanca, le corps professoral et particulièrement notre
professeur de l Audit Financier et Comptable Mme
Mbarka El Ghazali pour le soutien, l’aide et les conseils
qu’il nous a apportés pour la préparation du présent travail.
Nos remerciements vont également à toutes les personnes qui
nous ont consacré leur temps pour répondre à nos questions.
Enfin, nous tenons à remercier nos parents, nos sœurs et nos
frères sans lesquels nous n’aurons pu réaliser ce travail.

3. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 3
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 1
1 :
:
C
Co
on
nc
ce
ep
pt
t d
d’
’A
Au
ud
di
it
t

4. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 4
I
I.
. C
CA
AD
DR
RE
E C
CO
ON
NC
CE
EP
PT
TU
UE
EL
L :
:
Qu’est ce que l’audit ?
L’audit est une démarche cohérente de contrôle qui conduit à délivrer une opinion sur ce qui
en fait l’objet, par rapport au référentiel applicable.
Cette opinion doit être exprimée de manière claire et circonstanciée.
 Un audit est un examen critique, progressif, méthodique et constructif ;
 dans le second cas, on le définira comme un processus d’accumulation d’éléments
probants nécessaires et suffisants.
Quelle que soit l’analyse retenue, un audit est mené avec discernement par un professionnel
indépendant, en vue de délivrer une opinion attendue sur la matière contrôlée.
D
DE
EM
MA
AR
RC
CH
HE
E D
DE
E C
CO
ON
NT
TR
RÔ
ÔL
LE
E
Toute démarche d’audit suppose la mise en œuvre d’une méthodologie prédéfinie à laquelle
les auditeurs doivent se soumettre. C’est la réalisation d’un ensemble de travaux effectués
suivant des modalités précises qui valide l’opinion qui sera émise.
D
DE
EL
LI
IV
VR
RA
AN
NC
CE
E D
D’
’U
UN
NE
E O
OP
PI
IN
NI
IO
ON
N
La conclusion d’une mission d’audit est l’opinion émise. Cette dernière a une dimension
relative puisqu’elle s’entend par rapport au référentiel applicable.
R
RE
EF
FE
ER
RE
EN
NT
TI
IE
EL
L
Un référentiel est un ensemble de critères d’appréciation, un ensemble de tâches à effectuer,
un ensemble de normes à appliquer. Dans le cadre de l’audit, c’est un ensemble de références
qui permettent de formuler une opinion.
Une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de
formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est
formulée, selon les dispositions prévues par l’article L. 225-235 du Code de Commerce en
termes de Régularité – Sincérité – Image fidèle.
Diligences – Ensemble de procédures et de techniques de travail mises en œuvre par le
commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission.
L’opinion est exprimée dans un RAPPORT. La formulation de l’opinion dépend du niveau
d’assurance :
 A un niveau d’assurance raisonnable correspond une formulation positive :
Commissaire aux comptes « Nous certifions… »

5. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 5
 A un niveau d’assurance modérée correspond une formulation négative : « Nous
n’avons pas relevé d’éléments de nature à remettre en cause… »
Une mission d’audit doit atteindre un niveau d’assurance raisonnable qui se traduit dans le
rapport par une expression positive.
I
II
I.
. H
HI
IS
ST
TO
OR
RI
IQ
QU
UE
E d
de
e L
LA
A F
FO
ON
NC
CT
TI
IO
ON
N A
AU
UD
DI
IT
T :
:
Bien qu’introduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit qui vient du
latin « audire » ( écouter), correspond à une pratique très ancienne, qui remonte aux
sumériens, aux égyptiens, aux phéniciens, aux grecs et aux romains elle fut également connue
en terre d’islam sous l’aspect des « mouhtasib », ces fonctionnaires de l’Etat chargés du
contrôle, à un moment ou en Europe, des familles et personnalités marquantes jouèrent un
rôle fort important dans la mise en place des structures de base de cette pratique, tels charl
magne qui créa le premier système d’information de gestion des domaines analytiques
d’exploitation développé, suit des frères lucas pacidi-auteures du premier « traité de
comptabilité à partie double ».
Cependant, il faut attendre l’avènement du 19éme siècle pour que le monde voit la naissance
en Angleterre, d’un nouveau métier qu’est l’évaluation des systèmes de gestion des
entreprises, et qui continue d'employer l’audit tel qu’on le connaît aujourd’hui. les
chamboulement de valeurs politiques, économiques et socio-culturels joua le rôle de
catalyseur pour le développement de l’audit.
Cet historique ne retrace pas l'histoire de l'audit dans ses moindres détails mais il en reprend
les grandes lignes.
Avant le XVI siècle, l'audit existait déjà dans les empires, l'empereur désigne un religieux
pour la vérification et la protection de sa richesse en punissant les voleurs.
La technique d'audit a évolué progressivement en fonction des échanges ou transactions des
nations, de la structure du système production, de distribution et du système comptable.
Les étapes les plus significatives par lesquelles sont passées les techniques d'audit peuvent
être résumées comme suit :
Au 17éme siècle, l'audit consistait au contrôle protecteur du patrimoine appartenant aux
Royaumes, à l'Eglise ou à l'Etat.
Au 18éme siècle avec l'apparition du capitalisme populaire, les Etats, dans un souci de
protection des tiers contre les risques de fraude, promulguent des ordonnances et des codes
commerciaux. Les comptables étaient chargés de veiller à l'application de ces textes. Dans un
souci de protéger le patrimoine de l'Etat, la cour des comptes fut crée en1807.
La troisième étape d'évolution de l'audit correspond au milieu de 19éme siècle qui est marqué
par l'apparition de diverses lois telles que :

6. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 6
L'essor des bourses de commerce dont les plus importantes sont:
-La bourse de Liverpool pour le coton en 1842 ;
-La bourse du blé en 1853 ;
-La bourse coton Exchange à New York en 1968 ;
-La Board Trade de Chicago en 1848.
Des lois sur les sociétés par actions sont publiées dans un souci de protection des actionnaires,
telle la loi sur les sociétés commerciales de 1869. Ces lois s'appuient sur l'expérience de la
profession comptable et sur l'avènement du contrôle indépendant des commissaires aux
comptes institué en 1867.
C'est à la fin du 19éme siècle, soit en 1895 qu'apparaissent les premiers textes traitant des
techniques d'audit comptable sous la dénomination "Auditif" publiés par Dicksee, suivit en
1901 par un ouvrage intitulé "le contrôle des comptes" de SAVIGNY, juriste et philosophe
Allemand.
En 1941, les rapports d'audit externe aux Etats Unis mettent l'accent sur les principes
comptables qui devraient être généralement admis.
Divers pays ressentent la nécessité de mettre en place des structures de contrôle légal telle que
la commission des opérations de bourse crée en 1967 et "largement inspirée des textes
Américains et de la loi belge relative à la commission des opérations bancaires de 1935". C'est
cependant avec la législation américaine sur les opérations boursières durant les années trente,
que l'audit prit pleinement son essor. Celle-ci exigeait que les comptes des entreprises
introduites En bourse soient authentifiés et vérifies par les auditeurs externes, afin de protéger
les actionnaires.
Nous avons jugé utile de résumer l'évolution de l'audit dans le tableau suivant :
Période Prescripteur
de
l'audit
Auditeurs
Objectifs de l'audit
1) 2000
avant J.C.
Rois,
Empereurs
Clercs ou
Ecrivains
Punir les voleurs pour détournement de fond,
Protéger le patrimoine:
2) 1700 à
1850
Etats,
Tribunaux
commerciaux
et
actionnaires.
Comptable
Réprimer les fraudes et punir les fraudeurs,
protéger le patrimoine.
3)1900 -
1940
Etats,
actionnaires
Professionnels
de
la comptabilité
ou
juristes
Eviter les fraudes et attester la fiabilité du bilan.
4)1900-
1940
Etats et
actionnaires
Professionnels
d'audit et de
comptabilité
Eviter les fraudes et les erreurs et attester la
fiabilité des états financiers historiques

7. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 7
5)1940-
1970
Etats, banques,
actionnaires
Attester la sincérité et la régularité des états
financiers historiques
6)1970-
1990
Etats, tiers et
actionnaires
Professionnels
d'audit et de
comptabilité
Attester la qualité du contrôle interne et le
respect des normes d'audit.
7) À partir
de 1990
Etats, tiers et
actionnaires
Professionnels
d'audit et de
conseil
Attester l'image fidèle des comptes et la qualité
du contrôle interne des le respect des normes.
Protection contre la fraude internationale.
En vue de certifier la sincérité et la régularité des comptes, l'auditeur analyse les comptes de
l'entreprise dans l'objectif de s'assurer des critères suivants :
Exhaustivité :
Cela signifie que toutes les opérations réalisées durant l'exercice par l'entreprise sont reflétées
dans les états financiers.
Existence :
Cela signifie une existence physique pour les éléments matériels, et la traduction d'opérations
réelles de l'entreprise pour les autres éléments.
Propriété :
Cela signifie que les articles qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent
vraiment, et bien qu'il soit antinomique de parler de propriété des dettes, ce critère s'applique
aussi aux passifs qui doivent correspondre à des obligations effectives de l'entreprise à une
date donnée.
Evaluation :
Cela signifie que toutes les opérations comptabilisées sont évaluées conformément aux
principes comptables appliqués de façon constante d'un exercice à l'autre.
Comptabilisation :
Cela signifie que les opérations sont correctement totalisées, comptabilisées et centralisées,
appliquées de façon constante conformément aux règles.
En plus de ces cinq (5) critères fondamentaux cités ci-dessus, il existe d'autres buts tels que :
la détection des fraudes.
L'objectif de l'audit s'est déplacé d'une recherche spécifique des fraudes dans les écritures
comptables à une évaluation globale de la fidélité des informations émises par une entité
économique, ainsi qu'à une analyse de la fiabilité des procédures et des structures de cette
entité.

8. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 8
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 2
2 :
:
A
Au
ud
di
it
t I
IN
NT
TE
ER
RN
NE
E

9. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 9
1- Introduction à l’audit interne
L'entreprise est un ensemble organisé de moyens humains, matériels et technologique en vue
d'accomplir un objectif déterminé. Pour ce faire, des systèmes, méthodes et normes sont
choisis dans le but d'assurer un équilibre entre la viabilité et le profit de l'entreprise.
Toutes les entreprises, quelle que soit leur taille, se trouvent dans l'obligation de mettre en
oeuvre des règles de gestion pertinentes pour assurer efficacité, productivité et rentabilité.
Elles sont de ce fait confrontées à la nécessité de mettre en place des dispositifs de pilotage
rigoureux, et sont appelées à développer toutes les activités relatives au contrôle.
Les décideurs des entreprises doivent disposer de toutes les informations nécessaires afin que
les décisions prises soient pertinentes. C'est pourquoi, un contrôle du suivi des normes et
procédures prévalent dans l'entreprise doit être effectué périodiquement.
La logique d'évaluation fait désormais partie intégrante de toute activité professionnelle. Cette
évaluation s'appuie notamment sur des audits pour réaliser des bilans et des diagnostics sur
des situations régulières ou particulières. Les données recueillies servent d’appuis aux choix
stratégiques ou opérationnels des décideurs.
2- Evolution de l’audit interne
La fonction d'Audit Interne est une fonction relativement récente puisque son apparition (ou
sa réapparition, diraient certains) remonte à la crise économique de 1929 aux États-Unis.
L’ordre du jour était alors aux économies de toute nature. Les comptes furent passés au
peigne fin en vue d'une réduction des charges. Or les grandes entreprises américaines
utilisaient déjà les services de Cabinets d'Audit Externe, organismes indépendants ayant pour
mission la certification des comptes, bilans et états financiers.
Là comme ailleurs, on chercha le moyen de réduire le montant des dépenses et on s'avisa que
pour mener à bien leurs travaux de certification les auditeurs externes devaient se livrer à de
nombreuses tâches préparatoires : inventaires de toute nature, analyses de comptes, sondages
divers et variés, etc. On en vint donc tout naturellement à suggérer de faire assumer certains
de ces travaux préparatoires par du personnel de l'entreprise. Les cabinets d'Audit Externe
donnèrent leur accord sous la condition d'une certaine supervision.
Ainsi apparurent ces « auditeurs » puisqu'ils effectuaient des travaux d'audit, au sens où on
l'entendait alors, mais « internes » puisque membres à part entière des entreprises. Ils
participaient aux travaux courants des auditeurs externes sans toutefois en établir les
synthèses et les conclusions. « Petites mains », « sous-traitants » des Auditeurs Externes, ils
permirent d'atteindre l'objectif initialement fixé : l'allégement des charges des entreprises.
Ainsi est né, non pas la fonction mais le mot.

10. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 10
Même après la crise, on continua à les utiliser puisqu'ils avaient acquis la connaissance et la
pratique de méthodes et outils appliqués au domaine comptable ; peu à peu ils en élargirent le
champ d'application et en modifièrent insensiblement les objectifs. Mais longtemps encore la
Fonction d'Audit Interne va conserver dans la mémoire collective ce patrimoine héréditaire.
Et ce d'autant plus aisément qu'il s'agit là d'une histoire récente. Au regard des grandes
fonctions traditionnelles de l'entreprise :
Fonction de production, Fonction commerciale, Fonction comptable... qui ont toujours existé,
on mesure à quel point la fonction d'audit interne en est encore à ses premiers pas. Ce n'est
véritablement qu'à partir des années 80 que l'originalité et les spécificités de la fonction
d'audit interne commencèrent à se dégager et à se préciser. On peut d'ailleurs estimer que
l'évolution n'est pas encore parvenue à son terme.
A ses débuts, l'audit interne était reçu par les audités comme un signe de suspicion à leur
égard. Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est
apprécié comme un examen salutaire, l'équivalent de la maintenance préventive sur les outils
industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une défaillance repérée.
La fonction audit interne couvre actuellement un champ de plus en plus vaste qui touche
différents domaines de la gestion de l'entreprise, et différents secteurs de l'économie qu'ils
soient marchands ou non marchands. Il est en passe de devenir un outil fondamental d’aide à
la gestion et au pilotage des organisations.
L'audit interne apporte sa contribution à l'ensemble des activités, fonctions ou processus de
l'entreprise. Il intervient dans tous les domaines financiers : comptabilité générale,
comptabilité analytique et informations de gestion ; trésorerie, crédit, recouvrement clients ;
aide aux acquisitions et cessions, etc.
L'audit interne décèle les problèmes et formule des recommandations aux directions et aux
audités qui leur apportent une solution. Son rôle n'est pas de dénoncer ou d'accuser, mais
d'arbitrer « les règles du jeu » du groupe et surtout de faire pratiquer les « 3R » : Rechercher,
Reconnaître et Remédier aux faiblesses de l'organisation.
 Définition du terme audit :
Bien qu’elles soient nombreuses, les définitions données, du terme audit, par de nombreux
auteurs convergent généralement vers :
Une mission d’opinion confiée à un professionnel « indépendant » interne ou externe à
l’organisation utilisant une méthodologie spécifique et justifiant d’un niveau de diligences
acceptable tout en suivant un canevas de normes auparavant bien définis.
3- Définition de l’audit interne
La définition officielle de l’IIA (the Institute of internal Auditors) juin 1999 traduite par
l’IFACI (Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne) :
« L'audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une
assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.

11. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 11
Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique
et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité. »
NB : La définition ne comporte pas les mots procédures, règles... ni contrôler, vérifier... le
mot « contrôle » n'est pas ce que l'audit fait mais ce qu'il évalue et améliore.
4- Types d’audit :
Nous distinguons trois types d’audit :
L’audit statutaire :
 C’est celui qui est prévu par les statuts.
L’audit externe :
 C’est celui qui est mené par une personne indépendante à la société parce que les
propriétaires le veulent ainsi et pas parce que la loi le leur impose.
3. L’audit interne :
 C’est celui qui est mené à l’intérieur d’une firme (ou d’un organisme) par un agent ou
service de l’organisation auditée.
 Il s’agit d’une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations.
 C’est dans ce domaine, un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer
l’efficacité des autres contrôles.
Classification de l’audit et des fonctions et métiers de contrôle assimilables à l’audit :
Au delà des audits spécialisés qui correspondent à des applications de l’audit à des domaines
déterminés (audit des achats, audit du marketing, audit des ressources humaines, audit de la
production, audit informatique, audit fiscal, audit des assurances, audit juridique, etc.).
La littérature sur l’audit nous fait part de plus d’une vingtaine de qualificatifs :
• Audit interne
• Audit externe
• Audit comptable
• Audit financier
• Audit comptable et financier
• Audit opérationnel
• Audit organisationnel
• Audit administratif
• Audit de régularité
• Audit de sécurité
• Audit de conformité
• Audit d’efficacité

12. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 12
• Audit de management
• Audit diagnostic
• Audit de direction
• Audit de gestion
• Audit de stratégie
• Audit de performance
• Audit social
• Audit intégré
• Audit général
• Audit global
• Audit qualité
• Audit total.
Comment l’auditeur interne peut-il être objet et auteur de contrôle ?
Trois éléments de réponse sont avancés :
• Au sein de toute entreprise, il existe des niveaux et des chaînes de responsabilités
(superposées). A chaque niveau, toute activité assure et subit un contrôle.
• Chaque fonction de l’entreprise développe les moyens de maîtrise qui deviendraient
objet de vérification.
• L’audit interne, bien qu’il soit une fonction de l’entreprise
Au même titre que les autres fonctions, bénéficie d’une mission de regard, c’est-à-dire de
vérification et d’évaluation à l’égard des autres fonctions.
Nous pouvons présenter la typologie de l’audit au travers quatre critères :
Le positionnement de l’intervenant par rapport à l’entreprise en distinguant l’Audit
interne de l’Audit externe :
 l’audit interne est exercé par une équipe dépendante de la Direction de l’entreprise et
indépendante des autres organes.
 lorsque l’audit est confié contractuellement à un consultant extérieur à l’entreprise, on
parle d’audit externe.
La finalité de la mission en distinguant l’Auditeur des autres intervenants ;
• l’audit interne et l’audit externe s’exercent sur ordre et pour le compte des dirigeants
de l’entreprise auditée. Le premier poursuivant la mission permanente et l’autre
poursuivant la mission contractuelle.
• Les objectifs fondamentaux poursuivis par l’auditeur diffèrent de ceux des
intervenants publics qui tiennent leurs pouvoirs de la loi.

13. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 13
Le domaine d’intervention de l’Auditeur en distinguant l’Audit comptable, l’Audit
opérationnel de l’Audit de direction :
 Audit comptable ou financier  révision des comptes
 Audit opérationnel  contrôle des opérations, systèmes et fonctions
 Audit de direction  contrôles complets sur tous les aspects de la gestion d’une
entreprise.
L’apport de l’Auditeur en distinguant l’Audit de régularité, l’Audit d’efficacité de
l’Audit diagnostic.
 Audit de régularité :
 Vérifier la mise en vigueur des règlements et des instructions de la direction
 Vérifier la régularité des opérations
 Vérifier la sincérité des informations
 Vérifier la protection des actifs
 Audit d’efficacité :
 Examiner l’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés
 Examiner la pertinence des organisations et méthodes
 Examiner la rigueur de la gestion et la qualité des performances.
 Audit diagnostic :
 Tester l’adéquation des objectifs aux politiques
 Tester l’adéquation des structures aux fins et objectifs fixés
 Tester la qualité des communications et des rapports sociaux.
Comparaison des rôles respectifs des auditeurs interne et externe :
Auditeur interne Auditeur externe
Statut de l’intervenant Dépendant de la Direction
Générale
indépendant
Finalités Sécurité de la Direction
Générale
Sécurité des actionnaires

14. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 14
Objectifs  Régularité et rigueur de
l’information interne
 sécurité des personnes et
des biens
 Efficacité de la gestion
Régularité et
sincérité de
l’information oubliée
Moyens  Négocie son programme
de travail
 Passe le contrôle interne
en revue pour provoquer
des améliorations
 Travailler sur ordres de
missions
 Fixe lui-même
son programme de
travail
 Passe le CI en
revue pour
déterminer le
niveau de ses
contrôles
 Négocie le
nombre de ses
vacations
Axe de recherche  Non respect du cadre
juridique, réglementaire
 Non actualisation des
comptes
 Erreurs ou omissions
 Fraudes
 Gaspillages / pertes
 Délais /Coûts excessifs
 Inadéquation des
méthodes
 Insuffisance des
performances
 Non respect du
cadre juridique,
réglementaire ou
comptable
 Non sincérité des
comptes
 Erreurs ou
omissions
 Fraude
(accessoirement)

15. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 15
Domaines
d’intervention
 Comptes
 Opérations
 Éléments du patrimoine
 Organisation et système
 Structures et fonctions
 Budgets
 Politiques et objectifs
 Gestion en général
 Comptes
 États
financiers
Incompatibilités  Audit de la Direction
Générale
 Immixtion
dans la gestion
Résultat  Recommandations +
suivi
 Outil de direction et de
gestion
 Certification sans
ou avec réserves
ou refus de
certifications ou
révélation de faits
délictueux
 Outil
d’information
Conclusion  Audit de régularité
 Audit d’efficacité
 Audit diagnostic
 Audit de
régularité
uniquement

16. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 16
 Le système de contrôle interne (SCI) ou encore le système de contrôle organisationnel a
pour mission de contribuer à la maîtrise de l’entreprise et qui comprend deux grandes
composantes :
• Une composante comptable : s’intéresse à la qualité de l’image qu’offre les états
financiers. C’est le contrôle interne comptable.
• Une composante « non comptable » : traduit le contrôle (maîtrise) dit administratif
ou opérationnel (élargi). C’est le contrôle interne opérationnel ou administratif.
 La terminologie, de plus en plus courante chez les groupements professionnels de l’audit,
retient ce qu’on a convenu d’appeler les trois E :
• L’Economie de gestion consiste à se procurer les ressources au moindre coût ;
• L’Efficience de gestion vise à optimiser la quantité obtenue (produits, services)
d’une quantité de ressources (notion de productivité) ;
• L’Efficacité de gestion est réalisée dès lors que les décisions de gestion vont bien
dans le sens voulu par la direction (conformité aux objectifs et aux politiques).
 L’auditeur a pour rôle de vérifier si les 3 « E » sont respectés :
• Par économie, on attend les conditions dans lesquelles l’entreprise acquiert des
ressources humaines et matérielles.
Une opération est économique si ces ressources ont été acquises en quantité appropriée,
en qualité acceptable et au coût le plus bas possible.
• Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, d’une
part, et les ressources utilisées pour les produire, d’autre part.
Une opération est efficiente si pour l’ensemble des ressources utilisées, le produit
obtenu est maximum ou encore les moyens utilisés sont minimaux pour toute qualité et
quantité données de services.
• Par l’efficacité, on entend la mesure dans laquelle un programme atteint les buts
visés ou les autres effets recherchés.
5- Objectif et champ d’action
L’audit interne est à l’intérieur d’une entreprise ou un organisme, une fonction
indépendante d’appréciation au service de celle-ci Il est responsable de l’examen et de
l’évaluation de ses activités.

17. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 17
Son objectif est d’assister les dirigeants de l’entreprise afin de leur permettre d’exercer
efficacement leurs responsabilités en leur apportant des analyses, des appréciations,
des recommandations, des avis et des informations sur les activités qu’il examine.
Parmi les bénéficiaires de l’assistance de l’audit interne figurent notamment la
direction générale et le conseil d’administration.
L’auditeur interne doit :
Examiner la fiabilité et la rectitude des informations financières et opérationnelles, et
les moyens et méthodes utilisés pour identifier, mesurer, classer et diffuser ces
informations,
Examiner les systèmes mis en place pour garantir la conformité avec les politiques,
plans, procédures, lois et règlements pouvant avoir un impact significatif sur les
opérations et les comptes-rendus.
Examiner les moyens de sauvegarde des actifs et si nécessaire, vérifier l’existence de
ceux-ci,
Apprécier si toutes les ressources de toutes sortes sont bien utilisées, avec économie
et efficacité,
Examiner les opérations et les programmes pour s’assurer que les résultats en sont
cohérents avec les objectifs et les buts poursuivis et que ces opérations et programmes
ont été menés à bien comme prévu.
Responsabilité et autorité
Comme nous l’avons évoqué plus haut, le département d’audit interne fait partie intégrante de
l’entreprise. Par conséquent, son action s’exerce dans le cadre des politiques établies par la
direction générale et le conseil d’administration.
Son objet, son autorité et sa responsabilité doivent être établis par un document écrit (charte
de l’audit), dont le responsable de la fonction doit rechercher l’approbation par la direction
générale et l’acceptation du conseil d’administration.
 La charte doit indiquer clairement les buts de l’audit interne, préciser que le travail ne connaît
pas de limite et mentionner que l’auditeur n’a ni autorité ni responsabilité à l’égard des
activités qu’il audite.
 A travers le monde, l’audit interne s’exerce dans des environnements différents et au sein
d’entreprises dont l’objet, la taille et la structure sont variables, de plus, les lois et usages
différent d’un pays à l’autre.
 Par conséquent la mise en œuvre des normes pour la pratique professionnelle de l’audit
interne doit tenir compte du contexte dans lequel l’audit exerce sa responsabilité.

18. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 18
Indépendance
o L’auditeur interne doit être indépendant des activités qu’il audite. Il l’est lorsqu’il peut
accomplir son travail avec objectivité.
o L’indépendance permet à l’auditeur interne de porter un jugement libre et sans idée
préconçue, ce qui est indispensable pour conduire convenablement ses audits.
o Elle s’obtient par sa place dans l’organigramme et par son objectivité.
 Le responsable de la fonction doit être rattaché à quelqu’un disposant d’une autorité suffisante
pour promouvoir son indépendance, lui garantir un champ d’investigation suffisamment large
et une mise en œuvre appropriée de ses recommandations.
L’auditeur interne ne doit pas, en matière d’audit, subordonner son jugement à celui des
autres.
Remarques :
o La définition, la mise en place et l’exercice de la responsabilité de fonctionnement des
systèmes ne sont pas des activités d’audit.
o Il en est de même pour la rédaction des procédures s’intégrant dans ces systèmes.
L’impliquer l’auditeur dans de telles activités est de nature à compromettre son
objectivité.

19. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 19
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 3
3 :
:
D
Dé
ém
ma
ar
rc
ch
he
e d
de
e
l
l’
’A
Au
ud
di
it
t i
in
nt
te
er
rn
ne
e

20. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 20
PROCEDURE D’AUDIT INTERNE
L’Audit Qualité peut s’appliquer au Système Qualité ou à des éléments de celui-ci, à des
procédés, à des produits ou à des services.
Un audit est dit interne lorsqu’il est réalisé par l’entreprise pour évaluer ses propres
performances.
Auditeur
Membre qualifié d’une équipe d’audit n’ayant pas de responsabilité directe dans la situation
examinée.
Dans le cas où l’audit est effectué par une équipe d’audit, un responsable d’audit est désigné.
Les membres de l’équipe d’audit veillent à la confidentialité de l’audit.
Audité
L’entreprise concernée par l’audit.
DESCRIPTION :
2. Programmation des audits :
Le programme des audits est préparé et tenu à jour par le responsable Assurance Qualité.
Il couvre toutes les exigences de la norme et toutes les fonctions concernées.
 Chaque procédure est auditée au moins une fois par an.
 A ces audits programmés par le responsable Assurance Qualité, peuvent s’ajouter des
audits demandés par une personne ayant une responsabilité directe sur une situation,
un service, une procédure, etc…
 Le programme est mis à jour mensuellement (si nécessaire) afin d’intégrer les audits
de suivi.
 Il est approuvé à l’occasion d’une revue de direction (Présentation du Programme sous
forme d’un tableau) ainsi que lors des Comités de Direction.
2. Phase préparative à l’audit
1. Le responsable Assurance Qualité nomme un Responsable d’audit.
Il lui précise :
- La période prévue de l’audit,
- L’objet et le champ d’action de celui-ci,
- Le nom des personnes à contacter et le numéro de l’audit.

21. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 21
Il attribue un numéro d’audit sous la forme suivante :
XX = YY XX = année YY = numéro chronologique
2. Lorsqu’il est nécessaire de constituer une équipe d’audit, le Responsable Assurance Qualité
désigne le responsable d’audit et un ou des auditeurs. (Référence à la liste des auditeurs
habilités).
A cette équipe d’audit peuvent se joindre, sur décision du responsable Assurance Qualité, un
ou plusieurs observateurs, présents à titre de formation à la technique d’audit.
3. Le Responsable d’audit précise, lors d’un contact informel avec l’audité, la date et l’objet
de l’audit.
Dans le cas d’un audit externe ou d’évaluation, ce premier contact peut être réalisé par une
autre personne (Responsable Assurance Qualité, Responsable Achats…)
4. Le Responsable d’audit notifie de façon formelle à l’audité
Cette notification peut aussi rappeler :
La date de l’audit.
Le lieu de l’audit
L’objet et le champ d’action de l’audit
Le nom du responsable d’audit et éventuellement le nom des auditeurs
Une demande de documents de référence : spécifications, cahier des charges, normes,
procédures internes et règles écrites d’organisation, documents descriptifs des
processus et procédés…
La notification de l’audit (annexe 1) a lieu au moins une semaine avant la date prévue.
Le responsable d’audit transmet une copie de cette notification au Responsable Assurance
Qualité.
5. Le Responsable Assurance Qualité remplit partiellement la feuille de suivi des audits.
6. Le Responsable d’audit rassemble les documents de référence applicables à la situation à
auditer, tels que :
Manuel Qualité, spécifications, cahier des charges, normes, procédures ou règles
écrites d’organisation, documents descriptifs divers.
Rapports des audits précédents
Toutes informations pertinentes sur la situation à auditer.
Sur la base de ces documents et informations, le responsable d’audit prépare une liste de
vérification.
Cette liste de vérification se présente, sous la fourme de celle décrite dans le document. Les
questions sont regroupées par secteur, activité ou procédure.

22. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 22
Pour celles d’entres elles faisant référence à une clause d’un document, celle-ci est
mentionnée.
7. Lorsqu’un audit doit être effectué d’urgence et que les délais de notification ne peuvent être
respectés, ces audits sont repérés en ajoutant la lettre U après le numéro d’audit, sur la fiche
de suivi des Audits.
3. Phase d’exécution :
1. La réunion d’ouverture d’audit :
Elle a pour objet de mettre en rapport les différents interlocuteurs, de manifester leur volonté
de coopération, de prendre date pour la réunion de synthèse et de préciser éventuellement
certains détails du programme.
Les points suivants peuvent donc, le cas échéant, être abordés :
Présentation mutuelle des auditeurs et des audités (établir la liste des présents)
Rappel de l’objet de l’audit et confirmation du programme
Heure et lieu de la réunion de fin d’audit.
2. Conduite de l’audit :
Dans certains cas, une visite rapide de l’atelier, du service, peut suivre la réunion du début
d’audit.
Cette visite a pour objet de familiariser les auditeurs avec la situation à auditer.
L’audit se déroule en fonction du programme prévu et a pour objet d’établir le constat objectif
et complet de la situation.
En s’appuyant sur les listes de vérifications, l’auditeur :
 Examine la situation à auditer
 Relève les écarts éventuels par rapport au référentiel
 En vérifie la réalité en liaison avec les personnes directement responsables de
l’activité concernée
 Evalue l’influence de ces écarts sur l’obtention des objectifs visés.
L’auditeur complète au fur et à mesure de la colonne « Remarques » de la liste de
vérifications : il peut être amené à ajouter des questions à cette liste.
3. Synthèse :
A l’issue de cette partie de l’audit, l’auditeur doit compléter les listes de vérifications. Pour
cela, il devra répondre à des questions telles que :
 Existe-t-il des écarts quantifiables et significatifs. Si oui, quels sont-ils ?
 Les dispositions pré établies sont elles connues, disponibles, et bien interprétées ?
 Existe-t-il des dispositions particulières complémentaires à ces dispositions ?
Sont-elles valables ?
 Le référentiel utilisé convient-il à l’objectif visé ?

23. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 23
 N’est-il pas trop exigeant ou insuffisant ?
Les listes de vérifications sont complétées en ajoutant dans la colonne « conformité » l’une
des mentions :
 (O) OUI = Accord parfait avec le référentiel
 ACCEPTABLE = Accord partiel avec le référentiel
 L’efficacité du système est conservée.
 (NA) NON ACCEPTABLE = Accord partiel avec le référentiel.
 L’efficacité du système est affectée.
 (N) NON = Non respect du référentiel.
Les mentions NAP (NON APPLICABLE) ou R (voir REMARQUES) peuvent aussi être
employées.
Toutes mentions N (Non) ou NA (Non acceptable) imposent d’émettre une fiche de Demande
d’Action
Corrective (DAC) en accord avec la procédure.
4. Réunion de fin d’audit :
Au cours de cette réunion, l’auditeur passe en revue les constatations faites au cours de
l’audit. Les écarts constatés nécessitant des actions correctives sont précisés dans les fiches de
Demande d’Action Corrective (DAC) qui sont présentées à l’audité pour signature.
(Annexe 3)
L’auditeur précise le mode d’emploi de ces fiches à l’audité.
L’auditeur et l’audité conservent une copie de ces fiches.
4. Le rapport d’audit :
1. Le responsable de l’audit établit dans un délai de deux semaines un rapport d’audit.
Ce rapport d’audit est établi suivant un modèle précis. Sur la page de garde figurent :
Le numéro de l’audit
L’organisation auditée (service)
L’activité auditée : titre de la procédure ou activité sur laquelle porte l’audit.
Le nom du ou des audités
La date de réalisation de l’audit
La composition de l’équipe d’audit
La synthèse des observations et conclusions
Le tableau de synthèse des Demandes d’Action Corrective éventuelles
Le nom et la signature du responsable d’audit
La liste des documents consultés
La liste des personnes rencontrées.

24. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 24
Sur les pages suivantes, qui sont numérotées, l’audit est rapporté, les faits observés, les écarts
constatés, et les demandes d’action corrective sont signalées.
2. Le responsable d’audit précise dans son rapport à l’audité la date à laquelle il devra avoir
retourné au Responsable Assurance Qualité les Demandes d’Action Corrective complétées.
Le responsable d’audit diffuse ce rapport à l’audité, au responsable Assurance Qualité et / ou
au client.
Les demandes d’Action Corrective sont annexées à l’exemplaire transmis au Responsable
Assurance
Qualité.
3. Le responsable Assurance Qualité complète la feuille de suivi des audits.
Le rapport d’audit est archivé au Département Qualité pendant 5 ans.
5. Suivi de l’audit
Toutes les actions de suivi de l’audit sont décrites dans la procédure « Actions Correctives ».

25. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 25
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 4
4 :
:
C
CA
AD
DR
RE
E
I
IN
NS
ST
TI
IT
TU
UT
TI
IO
ON
NN
NE
EL
L
D
DE
E L
L’
’A
Au
ud
di
it
t
I
IN
NT
TE
ER
RN
NE
E

26. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 26
Cadre institutionnel de l’audit interne
1- Code de déontologie
Le Code de Déontologie de a pour but de promouvoir une culture de l’éthique au sein de
la profession d’audit interne.
L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation
une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses
objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacité.
Compte tenu de la confiance placée en l’audit interne pour donner une assurance objective sur
les processus de gouvernement d’entreprise, de management des risques, et de contrôle, il
était nécessaire que la profession se dote d’un tel code. Le code de déontologie va au‐delà de
la Définition de l’Audit Interne et inclut deux composantes essentielles :
 Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de l’audit
interne ;
 Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des principes
fondamentaux et ont pour but de guider la conduite éthique des auditeurs internes.
Le Code de Déontologie associé au « Cadre de Référence des Pratiques Professionnelles »
(« Professional Practices Framework ») et les autres déclarations de l’Institut fournissent les
lignes de conduite pour les auditeurs interne. On désigne par «Auditeurs Internes» les
membres de l’Institut, les titulaires de certification professionnelles de l’Institute of Internal
Auditor (IIA) ou les candidats à celles ci, ainsi que les personnes proposant des services
entrant dans le cadre de la Définition de l’Audit Interne. Champ d’application et caractère
obligatoire.
a- Champ d’application et caractère obligatoire
Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des
services d’audit interne. Toute violation du Code de Déontologie par des membres de
l’Institut, des titulaires de certifications professionnelles de l’IIA ou des candidats à celles-ci,
fera l’objet d’une évaluation et sera traitée en accord avec les Statuts de l’Institut et ses
Directives Administratives. Le fait qu’un comportement donné ne figure pas dans les Règles
de Conduite ne l’empêche pas d’être inacceptable ou déshonorant et peut donc entraîner une
action disciplinaire à l’encontre de la personne qui s’en est rendu coupable.

27. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 27
b- Principes fondamentaux
Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes fondamentaux
suivants:
 Intégrité : L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la
crédibilité accordées à leur jugement.
 Objectivité : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré d’objectivité
professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les informations relatives à
l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes évaluent de manière
équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur
jugement par leurs propres intérêts ou par autrui.
 Confidentialité : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des
informations qu’ils reçoivent ; ils ne divulguent ces informations qu’avec les
autorisations requises, à moins qu’une obligation légale ou professionnelle ne les
oblige à le faire.
 Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les
savoir‐faire et expériences requis pour la réalisation de leurs travaux.
c- Règles de conduite
Intégrité  Les auditeurs internes :
- Doivent accomplir leur mission avec honnêteté, diligence et responsabilité.
- Doivent respecter la loi et faire les révélations requises par les lois et les règles de la
profession.
- Ne doivent pas sciemment prendre part à des activités illégales ou s’engager dans des actes
déshonorants pour la profession d’audit interne ou leur organisation.
- Doivent respecter et contribuer aux objectifs éthiques et légitimes de leur organisation
Objectivité  Les auditeurs internes :
- Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractère impartial de leur jugement. Ce principe
vaut également pour les activités ou relations d’affaires qui pourraient entrer en conflit avec
les intérêts de leur organisation.
- Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur
jugement professionnel.
- Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui, s’ils n’étaient pas
révélés, auraient pour conséquence de fausser le rapport sur les activités examinées.
Confidentialité  Les auditeurs internes :

28. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 28
- Doivent utiliser avec prudence et protéger les informations recueillies dans le cadre de leurs
activités.
- Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel, ou d’une
manière qui contreviendrait aux dispositions légales ou porterait préjudice aux objectifs
éthiques et légitimes de leur organisation.
Compétence  Les auditeurs internes :
- Ne doivent s’engager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoir
faire et l’expérience nécessaires.
- Doivent réaliser leurs travaux d’audit interne dans le respect des Normes Internationales
pour la Pratique Professionnelle de l’Audit Interne.
- Doivent toujours s’efforcer d’améliorer leur compétence, l’efficacité et la qualité de leurs
travaux.
2- Normes de qualifications
1000 – Mission, pouvoirs et responsabilités : La mission, les pouvoirs et les responsabilités
de l'audit interne doivent être formellement définis dans une charte d’audit interne, être
cohérents avec la définition de l’audit interne, le Code de Déontologie ainsi qu’avec les
Normes. Le responsable de l’audit interne doit revoir périodiquement la charte d’audit interne
et la soumettre à l’approbation de la Direction Générale et du Conseil.
1010 ‐ Reconnaissance de la Définition de l’Audit Interne, du Code de Déontologie ainsi
que des Normes dans la charte d'audit interne : Le caractère obligatoire de la Définition de
l'Audit Interne, du Code de Déontologie ainsi que des Normes doit être reconnu dans la charte
d'audit interne. Le responsable de l’audit interne présente la Définition de l’Audit Interne, le
Code de Déontologie ainsi que les Normes à la Direction Générale et au Conseil.
1100 – Indépendance et objectivité : L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs
internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivité.
1110 ‐‐ Indépendance dans l'organisation : Le responsable de l'audit interne doit relever
d’un niveau hiérarchique suffisant au sein de l’organisation pour permettre au service d’audit
interne d’exercer ses responsabilités. Le responsable de l’audit interne doit confirmer au
Conseil, au moins annuellement, l’indépendance de l’audit interne au sein de l’organisation.
1111 ‐‐ Relation directe avec le Conseil : Le responsable de l’audit interne doit pouvoir
communiquer et dialoguer directement avec le Conseil.
1120 – Objectivité individuelle : Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale
et dépourvue de préjugés, et éviter tout conflit d'intérêt.
1130 – Atteinte à l'indépendance ou à l'objectivité : Si l'indépendance ou l'objectivité des
auditeurs internes sont compromises dans les faits ou même en apparence, les parties

29. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 29
concernées doivent en être informées de manière précise. La forme de cette communication
dépendra de la nature de l'atteinte à l'indépendance.
1200 – Compétence et conscience professionnelle : Les missions doivent être conduites
avec compétence et conscience professionnelle.
1210 – Compétence : Les auditeurs internes doivent posséder les connaissances, le
savoir‐faire et les autres compétences nécessaires à l'exercice de leurs responsabilités
individuelles. L’équipe d’audit interne doit collectivement posséder ou acquérir les
connaissances, le savoir‐faire et les autres compétences nécessaires à l'exercice de ses
responsabilités.
1220 – Conscience professionnelle : Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail la
diligence et le savoir‐faire que l'on peut attendre d'un auditeur interne raisonnablement averti
et compétent. La conscience professionnelle n'implique pas l'infaillibilité.
1230 – Formation professionnelle continue : Les auditeurs internes doivent améliorer leurs
connaissances, savoir‐faire et autres compétences par une formation professionnelle continue.
1300 – Programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le responsable de l'audit
interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'assurance et d'amélioration qualité portant
sur tous les aspects de l'audit interne.
1310 – Exigences du programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le programme
d'assurance et d'amélioration qualité doit comporter des évaluations tant internes qu’externes.
1311 – Évaluations internes : Les évaluations internes doivent comporter :
- une surveillance continue de la performance de l'audit interne ;
- des revues périodiques, effectuées par auto‐évaluation ou par d'autres personnes de
l'organisation possédant une connaissance suffisante des pratiques d'audit interne.
1312 – Évaluations externes : Des évaluations externes doivent être réalisées au moins tous
les cinq ans par un évaluateur ou une équipe qualifiés, indépendants et extérieurs à
l'organisation. Le responsable de l'audit interne doit s'entretenir avec le Conseil au sujet :
- du besoin d'augmenter la fréquence de ces évaluations externes ;
- des qualifications de l'évaluateur ou de l'équipe d'évaluation externes ainsi que de
leur indépendance y compris au regard de tout conflit d'intérêt potentiel.
1320 – Rapports relatifs au programme d'assurance et d'amélioration qualité : Le
responsable de l'audit interne doit communiquer les résultats du programme d'assurance et
d'amélioration qualité à la Direction Générale ainsi qu’au Conseil.
1321 – Utilisation de la mention « conforme aux Normes internationales pour la
pratique professionnelle de l’audit interne » : Le responsable de l’audit interne peut
indiquer que l’activité d’audit interne est conduite conformément aux Normes internationales

30. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 30
pour la pratique professionnelle de l'audit interne seulement si, les résultats du programme
d'assurance et d'amélioration qualité l’ont démontré.
1322 – Indication de non‐conformité : Quand la non‐conformité de l’activité d’audit interne
avec la définition de l’audit interne, le Code de Déontologie ou encore les Normes a une
incidence sur le champ d'intervention ou sur le fonctionnement de l'audit interne, le
responsable de l’audit interne doit informer la Direction Générale et le Conseil de cette
non‐conformité et de ses conséquences.
3- Normes de fonctionnement
2000 – Gestion de l'audit interne : Le responsable de l’audit interne doit gérer efficacement
cette activité de façon à garantir qu’elle apporte une valeur ajoutée à l’organisation.
2010 – Planification : Le responsable de l'audit interne doit établir une planification fondée
sur les risques afin de définir des priorités cohérentes avec les objectifs de l'organisation.
2020 – Communication et approbation : Le responsable de l'audit interne doit communiquer
à la Direction Générale et au Conseil son plan d'audit et ses besoins, pour examen et
approbation, ainsi que tout changement important susceptible d'intervenir en cours d'exercice.
Le responsable de l'audit interne doit également signaler l'impact de toute limitation de ses
ressources.
2030 – Gestion des ressources : Le responsable de l'audit interne doit veiller à ce que les
ressources affectées à cette activité soient adéquates, suffisantes et mises en œuvre de manière
efficace pour réaliser le plan d'audit approuvé.
2040 – Règles et procédures : Le responsable de l'audit interne doit établir des règles et
procédures fournissant un cadre à l'activité d'audit interne.
2050 – Coordination : Afin d’assurer une couverture adéquate et d’éviter les doubles
emplois, le responsable de l'audit interne devrait partager des informations et coordonner les
activités avec les autres prestataires internes et externes d'assurance et de conseil.
2060 – Rapports à la Direction Générale et au Conseil : Le responsable de l'audit interne
doit rendre compte périodiquement à la Direction Générale et au Conseil des missions, des
pouvoirs et des responsabilités de l'audit interne, ainsi que du degré de réalisation du plan
d’audit. Il doit plus particulièrement rendre compte :
- de l’exposition aux risques significatifs (y compris des risques de fraude) et des
contrôles correspondants ;
- des sujets relatifs au gouvernement d’entreprise et ;
- de tout autre problème répondant à un besoin ou à une demande de la Direction
Générale ou du Conseil.

31. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 31
2070 –Responsabilité de l’organisation en cas de recours à un prestataire externe pour
ses activités d’audit interne. Lorsque l’activité d’audit interne est réalisée par un prestataire
de service externe, ce dernier doit alerter l’organisation qu’elle reste responsable du maintien
d’un audit interne efficace.
2100 – Nature du travail : L'audit interne doit évaluer les processus de gouvernement
d'entreprise, de management des risques et de contrôle, et contribuer à leur amélioration sur la
base d’une approche systématique et méthodique.
2110 – Gouvernement d'entreprise : L'audit interne doit évaluer le processus de
gouvernement d'entreprise et formuler des recommandations appropriées en vue de son
amélioration. À cet effet, il détermine si le processus répond aux objectifs suivants :
- promouvoir des règles d'éthique et des valeurs appropriées au sein de l'organisation ;
- garantir une gestion efficace des performances de l'organisation, assortie d'une
obligation de rendre compte ;
- communiquer aux services concernés de l'organisation les informations relatives aux
risques et aux contrôles ;
- fournir une information adéquate au Conseil, aux auditeurs internes et externes et au
management, et assurer une coordination de leurs activités.
2120 – Management des risques : L'audit interne doit évaluer l’efficacité des processus de
management des risques et contribuer à leur amélioration.
2130 – Contrôle : L’audit interne doit aider l’organisation à maintenir un dispositif de
contrôle approprié en évaluant son efficacité et son efficience et en encourageant son
amélioration continue.
2200 – Planification de la mission : Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter
un plan pour chaque mission. Ce plan de mission précise les objectifs, le champ
d'intervention, la date et la durée de la mission, ainsi que les ressources allouées.
2201 – Considérations relatives à la planification : Lors de la planification de la mission,
les auditeurs internes doivent prendre en compte :
- les objectifs de l'activité soumise à l'audit et la manière dont elle est maîtrisée ;
- les risques significatifs liés à l'activité, ses objectifs, les ressources mises en œuvre et
ses tâches opérationnelles, ainsi que les moyens par lesquels l'impact potentiel du
risque est maintenu à un niveau acceptable ;
- la pertinence et l'efficacité des processus de management des risques et de contrôle de
l'activité, en référence à un cadre ou modèle de contrôle approprié ;
- les opportunités d'améliorer de manière significative les processus de management des
risques et de contrôle de l'activité.
2210 – Objectifs de la mission : Les objectifs doivent être précisés pour chaque mission.

32. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 32
2220 – Champ de la mission : Le champ doit être suffisant pour répondre aux objectifs de la
mission.
2230 – Ressources affectées à la mission : Les auditeurs internes doivent déterminer les
ressources appropriées et suffisantes pour atteindre les objectifs de la mission. Ils s'appuient
sur une évaluation de la nature et de la complexité de chaque mission, des contraintes de
temps et des ressources disponibles.
2240 – Programme de travail de la mission : Les auditeurs internes doivent élaborer et
documenter un programme de travail permettant d'atteindre les objectifs de la mission.
2300 – Accomplissement de la mission : Les auditeurs internes doivent identifier, analyser,
évaluer et documenter les informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
2310 – Identification des informations : Les auditeurs internes doivent identifier les
informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission.
2320 – Analyse et évaluation : Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les
résultats de leur mission sur des analyses et évaluations appropriées.
2330 – Documentation des informations : Les auditeurs internes doivent documenter les
informations pertinentes pour étayer les conclusions et les résultats de la mission.
2340 – Supervision de la mission : Les missions doivent faire l'objet d'une supervision
appropriée afin de garantir que les objectifs sont atteints, la qualité assurée et le
développement professionnel du personnel effectué.
2400 – Communication des résultats : Les auditeurs internes doivent communiquer les
résultats des la missions.
2410 – Contenu de la communication : La communication doit inclure les objectifs et le
champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans d'actions.
2420 – Qualité de la communication : La communication doit être exacte, objective, claire,
concise, constructive, complète et émise en temps utile.
2421 – Erreurs et omissions : Si une communication finale contient une erreur ou une
omission significative, le responsable de l'audit interne doit faire parvenir les informations
corrigées à tous les destinataires de la version initiale.
2430 – Utilisation de la mention « conduit conformément aux Normes internationales
pour la pratique professionnelle de l’audit interne » : Les auditeurs internes peuvent
indiquer dans leur rapport que leurs missions sont « conduites conformément aux Normes
internationales pour la pratique professionnelle de l’audit interne » seulement si les résultats
du programme d’assurance et d’amélioration qualité le démontrent.

33. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 33
2431 – Indication de non‐conformité : Lorsqu'une mission donnée n'a pas été conduite
conformément au Code de Déontologie ou aux Normes, la communication des résultats doit
indiquer :
- les principes ou les règles de conduite du Code de Déontologie, ou les Normes
avec lesquelles la mission n’a pas été en conformité ;
- la ou les raisons de la non‐conformité ;
- l'incidence de la non‐conformité sur la mission et sur les résultats
communiqués.
2440 – Diffusion des résultats : Le responsable de l'audit interne doit diffuser les résultats
aux destinataires appropriés.
2450 – Les opinions globales : Lorsqu’une opinion globale est émise, elle doit prendre en
compte les attentes de la Direction Générale, du Conseil et des autres parties prenantes. Elle
doit également s’appuyer sur une information suffisante, fiable, pertinente et utile.
2500 – Surveillance des actions de progrès : Le responsable de l'audit interne doit mettre en
place et tenir à jour un système permettant de surveiller la suite donnée aux résultats
communiqués au management.
2600 – Acceptation des risques par la Direction Générale : Lorsque le responsable de
l'audit interne estime que la Direction Générale a accepté un niveau de risque résiduel qui
pourrait s'avérer inacceptable pour l'organisation, il doit examiner la question avec elle. Si
aucune décision concernant le risque résiduel n’est prise, le responsable de l’audit interne doit
soumettre la question au Conseil aux fins de résolution.

34. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 34
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 5
5 :
:
L
La
a d
dé
ém
ma
ar
rc
ch
he
e d
de
e
l
la
a m
mi
is
ss
si
io
on
n d
de
e
l
l’
’A
Au
ud
di
it
t I
In
nt
te
er
rn
ne
e

35. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 35
I. LE PLAN D’AUDIT
L’audit est un examen indépendant et réglementaire qui permet de savoir si les activités
réalisées au sein d’un organisme correspondent vraiment aux dispositions préétablies et si ces
dispositions concourent à atteindre les objectifs fixés. Pour que cet examen soit effectif, le
recours à un plan d’audit est important.
En effet, Le plan d’audit est réalisé par un auditeur. Il consiste en la réalisation de plusieurs
activités dont l’audit comptable, la vérification de la fiabilité des procédures de contrôle
interne, le recensement des procédures, le contrôle des applications et des documents et la
formulation des recommandations. Il peut être interne, externe ou financier. Il consiste à faire
un inventaire des activités qui sont réalisées au sein de l’entreprise et de les corriger si besoin
y est. Pour ce faire, il est important à l’auditeur de déterminer les audits qui peuvent aider
l’entreprise à mieux se positionner. Afin de réussir le projet, le plan d’audit doit prendre en
compte la structure de l’entreprise. Cette structure qui peut être horizontale ou verticale varie
d’une entité à une autre.
Le but premier d’un plan d’audit est d’établir un constat de conformité suivant les règles
fixées dans l’entreprise. Ce constat permet de déterminer les insuffisances dans le respect des
normes établies ainsi que le manque d’efficacité dans l’application de ces normes. Le plan
d’audit intervient également pour analyser les moyens financiers et organisationnels d’une
entreprise. Il aide l’auditeur dans l’accomplissement de ses missions que sont la préparation
du programme de travail, la réalisation des objectifs, la validation des constats des activités et
la rédaction du rapport de synthèse.
II. DEROULEMENT D’UNE MISSION D’AUDIT
On peut distinguer généralement 3 grandes phases dans le déroulement d’une mission
d’audit.
1. PHASE DE PREPARATION
 ORDRE DE MISSION :
L'ordre de mission est le mandat donné par une autorité compétente au Service d'audit de
réaliser une mission d'audit sur telle entité et qui précise l'origine de la mission et son étendue.
L'ordre de mission répond à trois principes essentiels :
1. le service d'audit ne peut pas se saisir lui-même de ses missions. La décision de
réaliser une mission d'audit dans telle ou telle entité ne lui appartient pas.
2. l'ordre de mission doit émaner d'une autorité compétente : Secrétaire général,
Comité d'audit, cabinet ministériel.
3. l'ordre de mission permet de diffuser l'information à tous les responsables
concernés.

36. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 36
 RENCONTRE AVEC LA DIRECTION DE L'ENTITÉ AUDITÉE :
Après réception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entité à
auditer, le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entité auditée afin de
déterminer différents points :
1. objectifs de la mission
2. Faisabilité de la mission d'audit (ressources suffisantes, délais,...)
3. Étendue de la mission : l'(es) entité(s) concernée(s) ou les processus concernés
4. Nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques,
organisation, communication,...)
5. Délais de la mission
6. Auditeurs responsables de la mission
7. Description du déroulement de la mission
8. Organisation ou non d'une réunion d'ouverture avec l'ensemble du personnel
9. Rapport d'audit : destinataires du rapport, rapport intermédiaire,...
10. Plan d'action
 COMPTE RENDU DE LA RÉUNION AVEC LA DIRECTION DE L'ENTITÉ AUDITÉE :
Suite à la rencontre avec la Direction de l'entité auditée, le Service d'audit rédige un compte
rendu de cette réunion.
Le compte rendu de la réunion est envoyé aux personnes présentes à la réunion ; lesquelles
disposent d'un délai pour communiquer au service d'audit leurs éventuelles modifications
et/ou commentaires.
Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note
interne aux mêmes personnes.
 RÉUNION D'OUVERTURE :
But : La réunion d'ouverture a pour but d'établir les premiers contacts avec l'ensemble des
personnes impliquées par l'audit avant de débuter les travaux.
La réunion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entité auditée décident
de l'organisation d'une réunion d'ouverture. Pour les missions qui exigeraient la présence de
beaucoup de personnes, il peut être plus aisé de transmettre une note explicative.
Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une réunion d'ouverture est toujours
préférable.

37. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 37
 RÉCOLTE D'INFORMATIONS (PRISE DE CONNAISSANCE DU DOMAINE
AUDITÉ) :
Cette étape est une des plus importantes d'une mission d'audit.
La durée de la prise de connaissance varie en fonction de différents éléments : complexité du
sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antérieurs, …
But : L'auditeur doit prendre connaissance du domaine à auditer afin de pouvoir bâtir le
référentiel de contrôle interne et définir les objectifs d'audit.
Contenu : La récolte d'informations doit être organisée.
L'auditeur doit planifier sa prise de connaissance et prévoir le ou les moyens les plus
appropriés pour l'acquérir.
Les informations à récolter peuvent être regroupées en différents thèmes:
1. contexte structurel de l'entité auditée (AG, DG,...)
2. structure et organisation internes de l'entité auditée
3. organigramme (établissement ou obtention et vérification) et relations de
pouvoirs
4. environnement informatique
5. contexte réglementaire
6. processus et procédures
7. système d'information : communication interne et externe
8. problèmes passés ou en cours
9. réformes en cours ou prévues
Outils : Les auditeurs utilisent différents outils (moyens) pour acquérir des connaissances :
1. Examen des résultats de l'analyse de risques.
Il est important de tout d'abord reprendre les résultats de l'analyse de risques concernant
l'entité ou le processus audité.
Ces résultats servent de base aux auditeurs et peuvent être soumis aux agents lors des
entretiens pour mise à jour ou validation.
2. Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activité
auditée.
Les entretiens avec les agents de haut niveau permettent d'avoir des informations claires et
générales sur les objectifs de l'organisation.
3. L'analyse de documents de base.
Les flow-charts (diagramme de circulation) permettent de prendre connaissance des
processus. S'ils n'existent pas, il faut les créer sur base des informations recueillies et les faire
valider par l'audité.

38. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 38
Les grilles d'analyse de tâches permettent de bien comprendre la répartition des travaux entre
les agents.
L'examen des rapports d'éventuels audits antérieurs, des rapports de la Cour des Comptes et
de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques présents.
L'auditeur peut également faire des rapprochements sur diverses statistiques.
 DÉTERMINATION DU RÉFÉRENTIEL DE CONTRÔLE INTERNE (RCI) :
But : Le référentiel de contrôle interne permet à l'auditeur de déterminer les objectifs d'audit,
lesquels se retrouveront dans le programme de travail.
La démarche doit permettre à l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il
devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire même
faire l'impasse.
Cette étape n'est pas nécessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont
déjà identifiés dans l'ordre de mission.
 DÉTERMINATION DES OBJECTIFS D'AUDIT :
But : Restreindre le champ couvert par le référentiel de contrôle interne, en hiérarchisant les
risques du référentiel: mesure de la probabilité (causes) et de l'impact (conséquences) des
risques par les audités.
Pour cela une échelle de cotation est utilisée allant de 1 à 4 :
1 = très faible
2 = faible à moyen
3 = moyen à important
4 = très important
La cotation est effectuée par les audités mais les auditeurs peuvent, en fonction de leur
appréciation des risques, modifier la cotation (à la hausse comme à la baisse).
 RAPPORT D'ORIENTATION :
But : Le rapport d'orientation permet de définir et de formaliser les axes d'investigation de la
mission et ses limites ; il les exprime en objectifs à atteindre par l'audit.
Le but de ce document n'est pas de décrire les travaux ou techniques spécifiques mais de
préciser les points qui seront analysés lors de la mission (voir phase de réalisation de la
mission).
2. PHASE DE REALISATION
 LE PROGRAMME DE TRAVAIL :
Le programme de travail constitue la base de la phase de réalisation.

39. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 39
But : Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procède à la détermination, la
répartition et la planification des tâches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs
du rapport d'orientation.
Contenu : Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
 Les travaux d'audit à accomplir pour atteindre les objectifs d'audit
 Les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation,
sondage statistique, entretien,...
 LE QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE INTERNE (Q.C.I) :
Le QCI est un document interne utilisé par les auditeurs.
But : Le QCI est le guide de l'auditeur pour réaliser son programme de travail et il doit donc
permettre de réaliser l'observation la plus complète possible. L'objectif est d'évaluer le
dispositif de contrôle interne pour chaque opération " à risques ".
Contenu : Le QCI comporte les questions visant à analyser les opérations " à risques " et à
vérifier l'existence et l'efficacité des contrôles définis dans le référentiel de contrôle interne.
Ce ne sont pas des questions que l'auditeur pose mais les questions qu'il va se poser et pour
lesquelles il déterminera les outils qui permettront d'y répondre tel que les entretiens, l'analyse
de documents…
Le QCI comporte 5 questions fondamentales qui permettent de regrouper l'ensemble des
interrogations concernant les points de contrôle : qui - quoi - où - quand - comment
Qui ? Regroupe les questions relatives à l'opérateur qu'il faut identifier avec précision et
déterminer quels sont ses pouvoirs. Pour répondre à ces questions on utilise les
organigrammes hiérarchiques et fonctionnels, les analyses de postes...
Quoi ? Regroupe les questions relatives à l'objet de l'opération, quelle est la nature de la
tâche, quelle est la nature du produit fabriqué, du contrôle.
Où ? Concerne les endroits où se déroule l'opération
Quand ? Regroupe les questions relatives au temps : début, fin, durée, périodicité,...
Comment ? Regroupe les questions relatives à la description du mode opératoire, comment
se réalise la tâche.
 LE TRAVAIL DE TERRAIN :
Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de répondre aux questions du QCI. Les outils à
mettre en œuvre sont déterminés dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un
outil s'avère inapproprié et qu'il faille en choisir un autre.
Les outils vont des observations aux différentes sortes de tests : analyse de documents,
réconciliation des données, entretiens,...
L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothèses ou intuitions, il doit avoir des
preuves de ce qu'il avance.

40. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 40
 LA FRAP = FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEME :
Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constaté, l'auditeur rédige une
FRAP.
But : La FRAP est un document normalisé qui va conduire et structurer le raisonnement de
l'auditeur jusqu'à la formulation de la recommandation. Les FRAP serviront également de
base pour la rédaction du rapport.
Forme : La FRAP reproduit les différentes phases du raisonnement dans leur ordre
chronologique et logique.
L'auditeur rempli une FRAP à chaque fois qu'une observation révèle un problème. En fait,
l'auditeur se sert de la FRAP pour mener à bien son raisonnement.
 LE COMPTE RENDU FINAL :
But : Le compte rendu final est la présentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au
principal responsable de l'entité auditée, des observations les plus importantes. Le but est
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entité auditée du résultat des travaux
d'audit et des conclusions dégagées.
Principe : Cette présentation est effectuée à la fin du travail de terrain et avant la rédaction du
projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pré-validation " générale.
Ce compte rendu nécessite de l'équipe d'audit la parfaite maîtrise de ses conclusions et engage
sa crédibilité.
Des questions ou contestations du responsable de l'entité peuvent amener les auditeurs à
effectuer des travaux complémentaires.
 L'APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE :
Trois éléments clés sont à prendre en compte pour l'évaluation du CI :
 Les travaux d'audit ont-ils mis en évidence des anomalies ou des faiblesses
significatives ?
 En cas de réponse positive, des corrections ou améliorations ont-elles été apportées
après constatation des anomalies ou faiblesses ?
 Ces anomalies ou faiblesses et leurs conséquences sont-elles vraisemblablement
généralisées et entraînent-elles de ce fait un degré inacceptable de risque ?
Toutefois, l'existence temporaire d'une anomalie ou faiblesse significative ne signifie pas
nécessairement que cette anomalie ou faiblesse est généralisée et qu'elle entraîne un risque
résiduel inacceptable. La nature des anomalies/faiblesses, leur caractère restreint ou
généralisé, ainsi que la gravité des conséquences et des risques, sont autant de facteurs à
prendre en compte pour déterminer si l'efficacité de l'ensemble du dispositif est remise en
cause et s'il existe des risques inacceptables.

41. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 41
3. PHASE DE CONCLUSION
 LE PROJET DE RAPPORT :
L'auditeur se base sur les FRAP et les papiers de travail pour conclure sa mission d'audit.
Principe : Le projet de rapport n'est pas le rapport final pour trois raisons :
o L'absence de validation générale : les observations constatées par les auditeurs n'ont
pas été validées officiellement par les audités. Elles ne peuvent être considérées
comme définitives ;
o L'absence de réponse des audités aux recommandations : chaque recommandation
émise par le Service d'audit doit faire l'objet d'une réponse de l'audité ;
- l'absence de plan d'action : deux pratiques coexistent dans ce domaine : soit la
remise du rapport final sans attendre le plan d'action, soit l'association du plan d'action
au rapport final.
Structure : Le projet de rapport peut se présenter sous deux formes distinctes : soit un simple
relevé des FRAP classées de façon logique et par ordre d'importance ne présentant aucun
effort de rédaction, d'introduction, de synthèse et de conclusion ; soit selon le format du
rapport final.
La deuxième option est celle qui est privilégiée au sein du Service d'audit. La première
pouvant être utilisée avec l'accord du Responsable de l'audit en cas d'urgence dans la mission.
 LA RÉUNION DE VALIDATION ET DE CLÔTURE :
But : Cette réunion présente plusieurs objectifs :
 Présenter et valider les constats ;
 Expliquer les recommandations ;
 Fixer les modalités pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission.
Tous les éléments découverts lors de l'audit doivent être présentés et validés par l'audité. Le
rapport final ne doit pas contenir d'éléments qui n'auraient pas été présentés à l'audité. Tout
doit être compris et les audités doivent reconnaître les constats comme exacts.
Déroulement de la réunion de clôture et de validation : L'ordre du jour de cette réunion est
l'examen du projet de rapport qui a été remis à chaque participant, au moins 5 jours
ouvrables avant la réunion.
 Présentation du projet par les auditeurs :
L'auditeur présente les points essentiels qui seront évoqués et illustrera ceux-ci par des
constats précis. L'auditeur commencera si nécessaire par une brève explication des processus
en place. Ensuite, il abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet de FRAP
et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance.
 Observations des audités :
Dans le souci d'une participation des audités au processus d'audit, un droit de réponse de
ceux-ci sur le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut être informel et oral lors de la
réunion de clôture. Il peut également être écrit et formel.

42. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 42
Lors de la réunion, deux types de contestations peuvent se présenter à l'auditeur :
 Contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur fournit
un élément de preuve et la contestation s'éteint, soit il n'est pas en mesure de fournir
cet élément et il est préférable d'abandonner le point litigieux.
 Contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet, l'audité
peut éventuellement suggérer autre chose. L'audité reste le spécialiste du sujet audité.
Sa proposition peut englober des aspects oubliés ou non vus par l'auditeur. Dans ce
cas, l'auditeur peut modifier voire annuler le contenu de son texte sur un point si
l'audité le convainc. Cela ne doit pas l'empêcher de maintenir son texte s'il n'est pas
convaincu. N'oublions pas que l'audité a toujours le droit de refuser une
recommandation lors de sa réponse écrite. En effet, l'audité pourra encore réagir aux
recommandations lors de ses commentaires écrits et/ou lors de l'élaboration de son
plan d'action.
 Modalités relatives au plan d'action et au suivi :
Les auditeurs préciseront, lors de cette réunion, la date de remise des commentaires écrits (si
nécessaire) sur les constats et les recommandations et les modalités relatives au plan d'action
(date de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable). Le processus de suivi
sera également brièvement présenté.
La réunion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intégrant toutes les remarques sur
les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoyé pour approbation à l'audité.
 LE RAPPORT D'AUDIT FINAL :
Le rapport d'audit final ne peut être rédigé que lorsque les audités ont remis leurs
commentaires écrits, si prévus lors de la réunion de validation.
Principes généraux du rapport d'audit :
 Le rapport doit être complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par
le responsable donne l'exemple de responsabilité: le responsable de l'Audit assume
personnellement toutes les conséquences des travaux de ses subordonnés. Même en
cas de conclusions positives, un rapport doit être rédigé.
 Le rapport ne doit contenir que des éléments qui ont été présentés aux responsables
audités. Le Rapport d'audit ne doit pas constituer une surprise pour les audités. C'est à
cette fin que la réunion de validation et de clôture est organisée. Elle rend indiscutable
les faits, les constats et si possible les conclusions.
 Le rapport doit être structuré pour des lecteurs différents. C'est pourquoi, il comprend
un exposé général et une synthèse. L'exposé général doit être complet et technique et
apporter toutes les informations utiles aux responsables audités et aux responsables
des actions à entreprendre. La synthèse s'adresse à des personnes qui doivent être
informées et sensibilisées mais qui n'ont pas à résoudre les dysfonctionnements
relevés.
 Le rapport doit être objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible.
 Le rapport doit être revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas
participé à sa rédaction.
 Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :

43. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 43
- il s'agit d'un document d'information pour la hiérarchie. L'audit donne à celle-ci
une assurance sur la maîtrise du domaine audité. Le document à fournir ne
contient que des indications générales. Il reprend clairement une identification
des risques relevés et indique les mesures à prendre ;
- il s'agit d'un outil de travail pour les audités. C'est à partir du Rapport que
l'audité prend les mesures correctrices. Pour ce faire, le document doit reprendre
l'analyse et le détail des constats et des observations ainsi que des
recommandations précises.
 PLAN D'ACTION :
Le service d'audit n'ayant ni l'autorité ni la responsabilité de mettre en place dans les entités
auditées les recommandations qu'il a faites, il est demandé à la Direction de ces entités
d'élaborer des plans d'action visant à mettre en œuvre les recommandations, c'est-à-dire de
prendre des mesures pour gérer les risques.
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manière d'élaborer les plans d'action.
Le plan d'action élaboré par l'audité est :
o Soit inséré au rapport ;
o Soit remis à une date ultérieure comme convenu lors de la réunion de
clôture et de validation.
Dans les deux cas de figure, le rapport d'audit final doit contenir soit le plan d'action, soit les
modalités de remise future de celui-ci.
Pour chaque recommandation, l'audité doit clairement exprimer sa position sur les
recommandations :
o Acceptation ;
o acceptation partielle ;
o refus.
Dans les deux premiers cas de figure, il mentionne qui fera quoi et quand. Chaque
recommandation est numérotée et en face de celle-ci, on trouvera le nom du responsable de la
mise en œuvre, la date de réalisation de la mise en œuvre et l'opération à réaliser. En cas
d'acceptation partielle, l'audité doit expliquer pourquoi l'acceptation n'est pas totale.
En cas de refus, l'audité doit également en expliquer les raisons. Il ne peut s'agir d'une
contestation du constat puisque celui-ci a été validé lors de la réunion de clôture. Un refus
peut être le reflet d'un manque de qualité ou de réalisme de la recommandation.
Le plan d'action doit être validé par le service d'audit. Ce dernier doit émettre des
observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le
responsable du service audité y apporte alors les modifications nécessaires.

44. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 44
Schéma récapitulatif du déroulement d’une mission d’audit :

45. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 45
III. LIMITES ET CONDITIONS DE REUSSITE DE L’AUDIT
1. Limites de l’audit
Différents obstacles peuvent entraver les travaux d’audit. Il peut s’agir de :
 problèmes humains comme, par exemple :
- le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de l’utilité du contrôle
interne ;
- la résistance au changement ;
- la déresponsabilisation supposée du personnel qui craint que la séparation des tâches
entraîne une parcellisation des travaux, démotivante pour le personnel ;
- le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrôleurs, ce qui génère souvent un
manque de confiance.
 problèmes matériels comme, par exemple :
- un personnel limité en nombre qui ne donne pas toujours la possibilité de séparer des
fonctions incompatibles ;
- la taille de l’entreprise dans la mesure où, si elle est trop petite, elle limitera forcément le
coût et donc la qualité du contrôle ;
- le coût qui est souvent évoqué pour en retarder la mise en place.
Le contrôle interne ne pourra jamais éviter la collusion de plusieurs personnes, il pourra
simplement créer un obstacle en répartissant davantage les tâches et donc les contrôles.
2. Conditions de réussite de l’audit
La première condition consiste en l’adhésion totale de la direction. L’auditeur ne manque,
toutefois, pas d’arguments face à des responsables sceptiques :
 amélioration des performances ;
 protection du patrimoine ;
 qualité de l’information qui devient beaucoup plus fiable.
La seconde condition réside dans la convivialité que les auditeurs sauront imprimer aux
débats et dans la façon dont ils présenteront leurs travaux :
 ils devront se présenter non pas comme des censeurs, mais comme des personnes :dont
le rôle est d’améliorer la qualité des travaux et de l’information ;dont l’objectif

46. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 46
prioritaire est la suppression des travaux inutiles : détection des doubles emplois et
recherche des tâches pouvant être déléguées sans risques ;qui apporteront une aide à la
hiérarchie pour lui permettre d’avoir une opinion justifiée sur la rigueur de gestion de
l’ensemble de l’entreprise, de la fonction ou du service audité.
 ils auront à cœur de responsabiliser le personnel en en faisant une force de
proposition ;
 ils devront convaincre les partenaires que le contrôle interne est avant tout un moyen
de maîtriser l’activité et non pas un outil de contrôle des individus. En effet, le
principe de séparation des fonctions entraîne la suppression, de manière économique,
des erreurs involontaires ou volontaires, dans la mesure où le travail n’est effectué
qu’une seule fois, qu’il n’y a pas de personnel affecté exclusivement aux contrôles et
que tout le monde se contrôle mutuellement, simplement en effectuant les travaux
courants ;
 tout au long de l’audit, lors des interviews, des réunions, ils devront faire preuve de
tact, de délicatesse et de patience.
Un accompagnement à la mise en œuvre des propositions est indispensable, mais le coût du
contrôle ne doit pas être disproportionné par rapport au risque encouru.
Enfin, toute modification important devra faire l’objet d’une élaboration progressive en
commençant par les procédures présentant le plus de risques.

47. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 47
C
Ch
ha
ap
pi
it
tr
re
e 6
6 :
:
L
LA
A P
PR
RA
AT
TI
IQ
QU
UE
E d
de
e
l
l’
’A
Au
ud
di
it
t i
in
nt
te
er
rn
ne
e
A
Au
u m
ma
ar
ro
oc
c

48. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 48
1- les déterminants de l’audit interne au sein de l’entreprise
Marocaine :
La fonction d’audite au Maroc se développe avec une forte évolution en matière de
profondeur et de largeur, son étude et analyse tiens à répondre aux questions suivante :
Qu’elles sont les motifs qui poussent les entreprises à intégrer une fonction d’audit ?
Par quel référentiel l’audit interne est régit ?
Qu’elles sont les champs d’intervention couverts par l’audit interne ?
Pour répondre à ces questions on va présenter une étude réalisée dans le cadre d’un mémoire
de fin d’étude « la pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines un essai sur
les enjeux, les contraintes et les opportunités » préparer par Mr Adil diplômé de l’école
supérieure de commerce de LILLE.
L’étude date de l’année 2003 et couvre un échantillon de 15 entreprises adhérentes à
l’AMACI (Association Marocaine des Auditeurs et Consultants Internes).
Résultats de l’étude :
1- Caractéristiques générales :
La dénomination « audit interne » est largement adoptée (55%)
L’audit interne est rattaché au plus haut niveau de la hiérarchie de l’entreprise (75%)
Le rôle assigné à l’audit interne par ordre décroissant d’importance :
Evaluation indépendante de l’ensemble du système de contrôle interne (80%)
Evaluation indépendante de l’efficacité de l’organisation (75%)
Evaluation indépendante des informations financières (60%)
Cursus de formation à d’autres fonctions (25%)
Le conseil d’administration n’a pratiquement aucun rôle à jouer au niveau de l’audit
interne.
2- Historique de la fonction :
 L’audit interne est une fonction récente (80%)
 L’initiative de création revient à la direction générale (70%) pour répondre à un besoin
de diagnostic d’efficacité des fonctionnements (65%) ou pour contrecarrer la fraude
(40%)
 Les objectifs de départ assignés initialement à la fonction ont été l’audit des
procédures et l’audit opérationnel (65%) suivis de l’audit comptable et financier (45%)
 L’audit interne évolue vers les domaines opérationnels (65%) et managériaux (30%)
suite aux évolutions des besoins de management.

49. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 49
3- Champ d’actions :
 Les audits opérationnels les plus pratiqués concernent la production (70%) suivis de la
Finance et du commercial marketing (60%)
 Le niveau d’intervention de l’audit est déterminé principalement par les besoins du
Management et dans une moindre mesure par les compétences disponibles.
 Les auditeurs internes réalisent plus de missions d’audit de conformité (80%) et
d’efficacité (70%) que des audits de management (40%)
 La culture de l’entreprise et la perception négative des opérationnels sont deux
handicaps majeurs pour le développement de l’audit dans la moitié des entreprises.
 Les développements attendus de l’audit interne dans les années à venir se situent au
niveau opérationnel (70%) et managérial (50%)
4- Attentes et perceptions de l’audit interne :
 L’audit interne est communément perçu comme un organe de contrôle par la direction
générale (90%) et les différentes directions opérationnelles (15%)
 La contribution de l’audit est particulièrement appréciée dans l’évaluation des
systèmes d’information (55%)
 Le rôle de l’audit est plus préventif (85%) que curatif (65%)
 La sécurité et le conseil constituent les principales attentes des directions générales
 L’audit interne est considéré comme un véritable consultant interne (85%)
5- Positionnement de la fonction :
 La définition écrite de l’audit interne est une pratique fréquente (75%)
 La charte d’audit est généralisée dans un peu plus de la moitié des entreprises (55%)
 La pratique des comités d’audit est très limitée (20%)
 L’audit interne est perçu par les directions opérationnelles comme étant un outil de la
direction générale (90%)
 La coopération des audités est jugée majoritairement bonne (65%)
 Les recommandations des auditeurs validées par les audités trouvent quelques
difficultés de mise en application
6- Plan d’audit :
o Les missions d’audit s’inscrivent dans le cadre d’un plan. Les plans sont souvent
établis pour une année (95%) après consultation de la direction générale (70%) et des
directions opérationnelles (75%) L’établissement d’un rapport d’activité est une
pratique généralisée (80%).

50. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 50
7- Les indicateurs de performance de la fonction :
Les indicateurs retenus pour juger la performance des services d’audit sont
généralement :
La pratique de l’audit interne au sein des entreprises marocaines : Un essai sur les
enjeux, les contraintes et les opportunités
Le taux de réalisation des plans d’audit (55%)
La demande de conseil ou de missions par les opérationnels (45%)
Le taux de mise en œuvre des recommandations (40%)
Tâches de l’audit interne : Les auditeurs internes réalisent des tâches qui ne relèvent
pas de l’audit interne (75%) et qui représentent une proportion notable du temps total
(plus de 20 % dans 60% des entreprises)
8- Gestion du service d’audit interne :
 Seule la moitié des entreprises estime disposer d’une équipe pluridisciplinaire
 Le service d’audit recourt à la sous-traitance dans (40%) des cas Les auditeurs internes
sont en général de formation supérieure
 La politique de gestion des carrières des auditeurs internes vise la formation de futurs
responsables (70%).
2- l’audit interne au sein des établissements publics :
Le Maroc dispose depuis 1985 d’un chapitre de l’IIA (Institute of Internal Auditors) à travers
l’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes, «AMACI».
Plusieurs textes ont mis l’accent sur la création d’un environnement favorable à la promotion
de l’Audit Interne et de la bonne gouvernance au sein des Établissements Publics et des
Ministères :
La lettre Royale d’Août 1993 :
Cette lettre qui a une force de loi a été adressée par S.M. Le Roi au Premier Ministre l’invitant
à soumettre les Établissements Publics et les Administrations à l’Audit.
Circulaire du 1er Ministre - Septembre 1993 :
Elle a repris les instructions Royales et a ordonné à tous les Ministres de soumettre les
Établissements
Publics relevant de leur tutelle à l’Audit Externe ;
A demandé la création :

51. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 51
 De Départements d’Audit Interne au sein des Établissements Publics à caractère
Industriel et Commercial ;
 D’Inspections Générales au sein des établissements Publics à caractère Administratif.
A décrété la soumission de tous les aspects de la gestion de ces établissements à l’Audit
Interne et Externe.
3- l’Institut des Auditeurs Internes du Maroc :
L’IIA-Maroc est affilié à l’IIA (The Institute of Internal Auditors) qui bénéficie d’un réseau
de 170 000 adhérents répartis dans plus de 160 pays.
Objectifs :
Développer les principes systèmes, et méthodes d'Audit et de Contrôle Interne au sein
des entreprises et organismes publics ou privés;
Mieux définir, faire connaître et valoriser la profession d'Audit Interne par des actions
soutenues de formation et d'information;
Créer et entretenir entre ses membres des liens d'amitié et de sympathie susceptibles
de favoriser la communication et le partage des connaissances et des expériences;
Etablir et entretenir des relations avec les services de l'Administration, le corps de
l'Enseignement Supérieur, les Médias et les Associations et Instituts d'Audit nationaux
et internationaux ;
Développer toute activité se rapportant au domaine de l'Audit Interne.
L’institue est régit par un code de déontologique.

52. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 52
ANNEXES
Annexe 1 : NOTIFICATION D’AUDIT INTERNE

53. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 53
Annexe 2 : RAPPORT D’AUDIT INTERNE

54. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 54
Annexe 3 : DEMANDE D’ACTION CORRECTIVE

55. AuditComptable Et Financier Audit – Audit Interne
28 Février 2012 55
Bibliographie – Wébographie :
« LA PRATIQUE DE L’AUDIT INTERNE AU SEIN DES ENTREPRISES MAROCAINES » Un essai sur
les enjeux, les contraintes et les opportunités, mémoire de fin d’étude 2002/2003 Mr Adil
Didi
LE ROLE DE L’AUDIT INTERNE DANS LES ETABLISSEMENTS PUBLICS
Extrait de l'édition 2011 du Cadre de référence international de pratiques professionnelles
de l'audit interne.
SITE INTERNET IIA MOROCCO :
http://www.theiia.org/chapters/index.cfm/home.page/cid/252
http://www.unesco.org/new/fileadmin/MULTIMEDIA/HQ/IOS/temp/Normes