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Extrait de l'ouvrage Le Lamy Fiscal

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Nathalie Delatour

Extrait de l'ouvrage Le Lamy Fiscal - Avril 2018 A découvrir sur : http://bit.ly/2PNSgzN

Droit
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EXTRAIT_LF_04-18-PB Extraits d’ouvrage LE LAMY FISCAL Toute la fiscalité 2018 analysée impôt par impôt
LE LAMY FISCAL • Impôt sur les sociétés et BIC • TVA et taxes indirectes • Taxes assises sur les salaires • Fiscalité des associations • Impôts locaux • Opérations internationales Secrétaire générale de la Rédaction Sabine DUBOST A collaboré à la présente édition : Sandy ALLEBE Éditions Wolters Kluwer Édité par Wolters Kluwer France SAS, 14, rue Fructidor − 75814 Paris CEDEX 17 − Internet : www.wkf.fr © Wolters Kluwer France SAS, 2018
Ont également contribué à la rédaction de l’ouvrage : Pierre-Ange ANJUERE Avocat associé au Barreau de Strasbourg Judicia Conseils pour les OBLIGATIONS DES ENTREPRISES et les SOCIÉTÉS DE CAPITAUX Pierre BELTRAME Professeur émérite de l’Université Paul Cézanne – Aix-Marseille III pour la FISCALITÉ IMMOBILIÈRE Céline BOISSELIER Avocat associée Cabinet AyacheSalama pour l’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Rémi CASTEBERT Avocat Cabinet NMW Delormeau pour les PLUS-VALUES et les OPÉRATIONS DE CRÉDIT-BAIL Caroline CTORZA Avocat Cabinet CTORZA & ROMAIN pour la TVA Franck DELCROIX Ancien élève de l’École Nationale des Impôts pour les AMORTISSEMENTS, les FRAIS GÉNÉRAUX, le RÉSULTAT FISCAL, les TAXES ASSISES SUR LES SALAIRES et LES SOCIÉTÉS DE PERSONNES Frédéric DOUET Professeur à l’Université de Bourgogne pour l’IMPÔT SUR LE REVENU Lucille GRENOT Avocat Judicia Conseils pour les PROVISIONS, les OBLIGATIONS DES ENTREPRISES et les SOCIÉTÉS DE CAPITAUX Jacques GROSCLAUDE Professeur émérite de l’Université de Strasbourg pour le CONTRÔLE FISCAL Wanda HANNECART-WEYTH Juriste Associée Artmonia Partners pour la FRAUDE FISCALE ET SANCTIONS PÉNALES Danièle HUBLER Docteur en droit, Avocat Prad Avocats pour la TVA Emmanuel KORNPROBST Professeur à l’Université de Rouen Professeur à l’Institut d’études économiques et juridiques appliquées à la construction et à l’habitation (ICH) pour la TVA IMMOBILIÈRE et les LOCATIONS IMMOBILIÈRES Laurence LADOUX Fiscaliste Diplômée de l’École Nationale des Impôts pour les CRÉDITS D’IMPÔT ET RÉDUCTIONS, les ASSOCIATIONS et les REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS Amélie LIÈVRE-GRAVEREAUX Avocat Docteur en droit pour les PLUS-VALUES DES PARTICULIERS, la TERRITORIALITÉ DE L’IS et les PLUS-VALUES DE CESSION DE VALEURS MOBILIÈRES ET IMMOBILIÈRES Jean Pierre LOOTEN Président de tribunal administratif honoraire pour les SANCTIONS FISCALES et le CONTENTIEUX FISCAL Jacques MESSECA Avocat associé Cabinet AyacheSalama pour l’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Jennifer PILLOT Avocat Cabinet FIDAL pour l’INTÉGRATION FISCALE Philippe PIN Directeur juridique adjoint BRED - Banque Populaire pour les GAINS DE CESSION DE TITRES DE CRÉANCES, les GAINS SUR LES MARCHÉS À TERME et le CONTRÔLE DES AFFAIRES INTERNATIONALES Florence REPA Fiscaliste pour les BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX, les DIRIGEANTS et les TRAITEMENTS ET SALAIRES
Sandra ROMAIN Avocat associée Cabinet CTORZA & ROMAIN pour la TVA Jean-Luc ROSSIGNOL Docteur habilité à diriger des recherches en sciences de gestion Maître de conférences à l’Université de Franche-Comté Centre de Recherche en Comptabilité du Conservatoire National des Arts et Métiers pour les PRODUITS et les CHARGES Betty TOULEMONT Avocat associée Société d’avocats TZA Membre de l’IACF et de l’A3F pour les TAXES LOCALES Hervé ZAPF Avocat associé Société d’avocats TZA Membre de l’IACF pour les TAXES LOCALES
Sommaire analytique Une table alphabétique figure à la fin de l’ouvrage Numéros d’articles de l’ouvrage TOME 1 PARTIE 1 Impôt sur les sociétés (IS) et BIC DIVISION 1 Champ d'application de l'IS Organismes imposables à l’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 - 42 Exonérations et régimes particuliers d’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 - 93 Implantation des entreprises nouvelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 - 338 Territorialité de l’impôt sur les sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 - 379 DIVISION 2 Assiette des BIC et de l'IS Détermination du résultat fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 - 410 Activités imposables dans la catégorie des BIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 - 463 BIC - Détermination du bénéfice imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 - 513 Produits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 - 632 Stocks et travaux en cours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 - 669 Charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 - 828 Amortissements. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 - 954 Provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955 - 1046 Provisions réglementées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 - 1137 Plus-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138 - 1347 Opérations de crédit-bail. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348 - 1420 Déductions opérées sur le résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421 - 1521 DIVISION 3 Liquidation et paiement de l'IS Calcul de l’IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522 - 1549 Crédits d’impôt et réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1550 - 1694 Crédit d’impôt recherche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695 - 1755 Obligations des sociétés soumises à l’IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1756 - 1791 Paiement de l’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792 - 1808 BIC - Obligations des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1809 - 1861 Régime des micro-entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1862 - 1886 Sociétés étrangères exerçant une activité en France . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1887 - 1894 DIVISION 4 Distribution des bénéfices Sociétés de capitaux : distributions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1895 - 1927 VII
DIVISION 5 Régimes spéciaux Régime du bénéfice consolidé et du bénéfice mondial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1928 - 1931 Intégration fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1932 - 2057 Quartiers généraux et centres de logistique de groupes internationaux. . . . . . . . . . . . . . . . . 2058 - 2067 Transformations affectant les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2068 - 2103 Dissolution de société . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2104 - 2106 Cession, cessation ou décès (IR/BIC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2107 - 2144 Fusions de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2145 - 2203 Opérations assimilées aux fusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2204 - 2245 PARTIE 2 TVA et taxes indirectes DIVISION 1 Champ d'application de la TVA Opérations entrant dans le champ d’application de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2246 - 2272 Catégories d’opérations imposables à la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2273 - 2368 Exonérations en régime intérieur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2369 - 2451 Présentation générale de la territorialité de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2452 - 2457 Lieu d’imposition des opérations portant sur les biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2458 - 2611 Prestations de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2612 - 2720 Transports internationaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2721 - 2766 DIVISION 2 Calcul de la TVA Fait générateur et exigibilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2767 - 2802 Montant imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2803 - 2858 Taux de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2859 - 2984 Déduction de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2985 - 3150 DIVISION 3 Régimes spéciaux Franchises de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3151 - 3168 Régime de la presse et de ses fournisseurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3169 - 3203 Exploitants agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3204 - 3233 Régimes divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3234 - 3334 DIVISION 4 Obligations des redevables Obligations générales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3335 - 3373 Obligations déclaratives. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3374 - 3419 Paiement de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3420 - 3444 Remboursement de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3445 - 3483 DIVISION 5 Taxes spéciales Taxes spéciales et parafiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3484 - 3554 Taxe sur les métaux et objets précieux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3555 - 3565 Contributions indirectes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3566 - 3596 Le Lamy fiscal VIII
PARTIE 3 Taxes assises sur les salaires Taxe sur les salaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3597 - 3648 Taxe d’apprentissage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3649 - 3676 Participation à la formation continue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3677 - 3696 Participation à l’effort de construction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3697 - 3730 Taxe sur les hautes rémunérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3731 - 3735 PARTIE 4 Fiscalité des organismes sans but lucratif Associations et organismes sans but lucratif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3736 - 3857 PARTIE 5 Impôts locaux DIVISION 1 Dispositions communes Impôts directs locaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3858 - 3871 Principales taxes assimilées et autres taxes perçues par les collectivités territoriales . . . . 3872 - 3905 DIVISION 2 Contribution économique territoriale Champ d’application de la contribution économique territoriale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3906 - 3962 La cotisation foncière des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3963 - 4012 La cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4013 - 4042 Taxes annexes à la contribution économique territoriale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4043 - 4056 Plafonnement et dégrèvements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4057 - 4075 Affectations des ressources aux collectivités locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4076 - 4093 DIVISION 3 Autres impôts locaux Taxe foncière sur les propriétés bâties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4094 - 4238 Taxe foncière sur les propriétés non bâties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4239 - 4292 Taxe d’habitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4293 - 4375 PARTIE 6 Opérations internationales Présentation des conventions internationales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4376 - 4401 Modalités d’imposition en droit interne des opérations internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . 4402 - 4427 Impôts sur les revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4428 - 4478 Impôts sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4479 - 4484 Impôts sur les successions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4485 - 4490 Prix de transfert. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4491 - 4545 Sommaire analytique IX
TOME 2 PARTIE 7 Imposition du revenu des personnes physiques DIVISION 1 Champ d'application Assujettissement à l’IR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4546 - 4604 Sociétés de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4605 - 4660 DIVISION 2 Bénéfices agricoles Définition des bénéfices agricoles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4661 - 4675 Détermination des bénéfices agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4676 - 4767 DIVISION 3 Bénéfices non commerciaux Revenus imposables dans la catégorie des BNC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4768 - 4844 BNC - Bénéfice imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4845 - 4963 BNC - Régimes d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4964 - 5002 BNC - Régimes particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5003 - 5029 Cessation de l’exercice d’une profession non commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5030 - 5045 Sociétés civiles professionnelles, sociétés civiles de moyens et sociétés d’exercice libéral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5046 - 5074 DIVISION 4 Dirigeants de sociétés Rémunérations des dirigeants de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5075 - 5131 DIVISION 5 Traitements, salaires, pensions La catégorie des traitements et salaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5132 - 5262 Traitements et salaires : revenu imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5263 - 5332 Pensions et rentes viagères . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5333 - 5361 DIVISION 6 Revenus fonciers Définition des revenus fonciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5362 - 5378 DIVISION 7 Revenus de capitaux mobiliers Produits de placements à revenu fixe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5379 - 5511 Dividendes et autres distributions des sociétés de capitaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5512 - 5617 Revenus de valeurs mobilières étrangères. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5618 - 5637 Obligations des établissements payeurs et des intermédiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5638 - 5670 DIVISION 8 Plus-values réalisées par les particuliers Plus-values immobilières non professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5671 - 5751 Plus-values sur valeurs mobilières et droits sociaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5752 - 5836 Plus-values sur biens meubles divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5837 - 5843 Gains de cession de titres de créances négociables sur un marché réglementé . . . . . . . . . 5844 - 5855 Gains sur les marchés à terme et sur les marchés d’options négociables. . . . . . . . . . . . . . . . 5856 - 5878 Le Lamy fiscal X
DIVISION 9 Calcul et paiement de l'impôt Revenu global imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5879 - 5993 IR : calcul de l’impôt de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5994 - 6038 Réductions et crédits d’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6039 - 6254 Cotisation nette exigible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6255 - 6261 Recouvrement de l’impôt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6262 - 6284 Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6285 - 6292 DIVISION 10 Contribution sociale généralisée et assimilés CSG, CRDS et prélèvement social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6293 - 6329 PARTIE 8 Impôts divers d'État DIVISION 1 Contributions financières Taxes et prélèvements divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6330 - 6364 DIVISION 2 Taxes sur les véhicules Taxe sur les véhicules des sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6365 - 6377 Taxe à l’essieu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6378 - 6396 PARTIE 9 Fiscalité immobilière DIVISION 1 Revenus immobiliers Détermination des revenus fonciers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6397 - 6540 Déficits fonciers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6541 - 6574 Profits immobiliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6575 - 6604 Contribution sur les revenus locatifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6605 - 6633 DIVISION 2 Sociétés immobilières Sociétés immobilières de droit commun. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6634 - 6660 Sociétés immobilières d’attribution : régime de la transparence fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6661 - 6691 Sociétés civiles de construction-vente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6692 - 6703 SICOMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6704 - 6723 Sociétés et organismes immobiliers à statut spécial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6724 - 6759 DIVISION 3 TVA Locations immobilières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6760 - 6807 TVA immobilière. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6808 - 6875 Sommaire analytique XI
DIVISION 4 Taxes diverses afférentes à l'immobilier Taxe de 3 % sur la valeur vénale des immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6876 - 6899 Taxes et participations d’aménagement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6900 - 6967 Imposition des bureaux, locaux commerciaux et de stockage en Île-de-France. . . . . . . . . 6968 - 7010 Autres taxes et participations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7011 - 7031 PARTIE 10 Enregistrement, ISF/IFI et timbre DIVISION 1 Enregistrement Présentation des droits d’enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7032 - 7142 Évaluation des biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7143 - 7164 Ventes d’immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7165 - 7273 Ventes de meubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7274 - 7281 Cessions de fonds de commerce et de droit au bail . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7282 - 7322 Échanges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7323 - 7340 Partages et opérations assimilées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7341 - 7400 Baux et locations verbales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7401 - 7417 Crédit-bail . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7418 - 7431 Droits dus par les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7432 - 7588 Droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7589 - 7752 Droits sur les donations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7753 - 7812 Actes judiciaires, extrajudiciaires et contrats de fiducie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7813 - 7831 DIVISION 2 Impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et impôt sur la fortune immobilière (IFI) ISF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7832 - 7928 IFI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7929 - 7947 DIVISION 3 Droits de timbre et impôt de bourse Droits de timbre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7948 - 7958 PARTIE 11 Contrôle et contentieux de l'impôt DIVISION 1 Contrôle fiscal Organisation et règles du contrôle fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7959 - 8062 Moyens d’investigation de l’administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8063 - 8144 Formes du contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8145 - 8276 Procédures de rehaussement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8277 - 8448 Contrôle des affaires internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8449 - 8495 DIVISION 2 Pénalités Sanctions fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8496 - 8584 La fraude fiscale, délit pénal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8585 - 8610 Le Lamy fiscal XII
DIVISION 3 Contentieux de l'impôt Contentieux de l’assiette de l’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8611 - 8773 Contentieux fiscal de l’excès de pouvoir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8774 - 8783 Contentieux fiscal de la responsabilité de l’État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8784 - 8791 PARTIE 12 Recouvrement des impôts Recouvrement des impôts, taxes fiscales et droits d’enregistrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8792 - 9003 Garanties du Trésor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9004 - 9063 Contentieux du recouvrement de l’impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9064 - 9102 Sommaire analytique XIII
DIVISION 2 Assiette des BIC et de l'IS CHAPITRE 1 Détermination du résultat fiscal SOMMAIRE SECTION 1 Définition du bénéfice imposable Notion de bénéfice imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 Notion de bénéfice net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Actif net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 Période d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 Exclusion des suppléments d’apport. . . . . . . . . . . . . . . 384 Augmentation de capital suivie ou précédée d’une réduction de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 Prélèvements des associés ou de l’exploitant . . . . . . . . 386 SECTION 2 Créances acquises et dettes certaines § 1. Notions de créances acquises et de dettes certaines Prise en compte d’un produit acquis et d’une dépense engagée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Créances acquises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 Créances incertaines ou dont le montant est indéterminé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 Dettes certaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 § 2. Rattachement des créances et des dettes Règles générales de rattachement . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Ventes de biens et opérations assimilées . . . . . . . . . . . 392 Rattachement des prestations de services . . . . . . . . . . . 393 Rattachement des autres créances . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 Rattachement des dettes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 Rattachement de la créance et de la dette nées du non-respect du délai de paiement par un client . . . 396 § 3. Créances, avoirs et dettes en devises étrangères Détermination annuelle des écarts de conversion . . . . 397 Cours des monnaies étrangères au 31 décembre 2017 . 398 Gains résultant de l’évaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 Pertes résultant de l’évaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Neutralisation des écarts de change sur certains prêts . 401 SECTION 3 Du résultat comptable au résultat fiscal Résultat comptable et résultat fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 402 Éléments à ajouter au résultat comptable . . . . . . . . . . . 403 Déductions à effectuer sur le résultat comptable . . . . . 404 Déduction des déficits fiscaux antérieurs . . . . . . . . . . . 405 SECTION 4 Acte anormal de gestion Anormalité de l’acte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 Acte illicite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 Construction jurisprudentielle de la théorie de l’acte anormal de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 Conséquence de l’anormalité de l’acte . . . . . . . . . . . . . 409 Charge de la preuve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 380 145
SECTION 1 Définition du bénéfice imposable 380 Notion de bénéfice imposable (Textes : CGI, art. 38, 1 ; CGI, art. 209, I ; BOI-BIC-BASE- 10-10) Le bénéfice imposable d’une société est le bénéfice net, déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises (différence entre les produits et les charges), y compris notamment les ces- sions d’éléments quelconques de l’actif, soit en cours, soit en fin d’exploitation (CGI, art. 38, 1). a) Définition Tous les produits et charges se rattachant aux opérations réalisées par l’entreprise sont pris en compte pour le calcul du bénéfice imposable. Il convient également en outre de tenir compte des gains et des pertes réalisés par l’entreprise mais n’ayant pas leur origine dans les « opérations » effec- tuées par celle-ci. Les cessions d’éléments de l’actif immobilisé sont prises en compte, mais certaines sont imposées en tout ou partie à un taux réduit lorsque l’élément est détenu depuis 2 ans au moins (certaines taxations à taux réduit ne concernent que les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu). Toute sortie d’un élément hors de l’actif de l’entreprise constitue une opé- ration dont les résultats doivent être pris en compte pour la détermination du bénéfice : tel est le cas des apports, des échanges, des partages. Par ailleurs, les bénéfices indirectement transférés à une entreprise dépendante ou dominante située à l’étranger doivent être incorporés au résultat de l’entreprise qui a réa- lisé le transfert (CGI, art. 57). La définition posée par le 1 de l’article 38 du CGI est complétée par le 2 du même article (voir no 381). Dans ces conditions, pour le calcul du bénéfice net, il y a lieu de prendre en compte l’ensemble des opérations effec- tuées. Les opérations réalisées peuvent ainsi concerner l’objet même de l’entreprise ou n’avoir aucun lien direct avec son activité. Ces opérations peuvent être effectuées à titre prin- cipal ou à titre accessoire. En application de ces principes, le Conseil d’État a, dans les exemples suivants, pris en compte ou non certaines acti- vités dans le calcul du bénéfice net. b) Exemples d'application tirés de la jurisprudence Une société dont le gérant a obtenu personnellement la concession d’un débit de tabac est imposable à raison de ses propres activités et du débit de tabac, dès lors que celui-ci ne fait pas l’objet d’une comptabilité distincte (CE, 12 juill. 1978, nos 6.330 et 6.331). En revanche, la rémunération d’une activité de sur- veillance d’opérations de montage versée par une société étrangère au dirigeant de son établissement stable français constitue une rémunération personnelle de l’intéressé (et non une rémunération rattachable à l’établissement stable) lorsque les opérations de montage sont réalisées avec le concours d’employés de la société étrangère et qu’elles ne relèvent pas de l’objet de l’établissement stable. Au contraire, la vente par ce dirigeant et avec les moyens de l’établissement stable, des mêmes produits que ceux distribués par cet établissement stableaétérattachéeaurésultatduditétablissement(CE,15mai1992, no 70.906). Une société n’est pas imposable à raison des profits réa- lisés par des gérants de succursales agissant pour leur compte et à l’insu des dirigeants ; ces opérations ne sont pas réalisées par l’entreprise et n’influent pas sur son actif net (CE, 17 déc. 1976, no 151). Des profits réalisés frauduleusement par le représentant d’une société sont imputables à celle-ci dans la mesure où elle en a eu connaissance. Dans le cas contraire, les opéra- tions ne sont pas considérées comme ayant été effectuées par l’entreprise (CE, 23 févr. 1979, no 7.308). Les recettes effectuées par le dirigeant d’une société dans le cadre d’une vente illicite au moyen de fausses factures à en-tête de l’entreprise doivent être considérées comme réa- lisées pour le compte de la société alors même qu’elles ont été versées sur des comptes ouverts au nom de son épouse, dès lors que ces fausses factures ont été rédigées par le diri- geant dans l’exercice apparent de ses fonctions de président- directeurgénéraletactionnairemajoritairedelasociété(CAANantes, 2 févr. 2005, no 01NT01983). Il en est de même dès lors que la facture a été établie sur du papier à en-tête de l’entreprise (CE, 19 déc. 1984, no 39133). L’indemnité perçue par une entreprise en contrepartie de sa renonciation à une promesse contractuelle de concession de licence est un élément de son bénéfice imposable (CE, 29 juill. 1983, no 28.543). Remarques En vertu des dispositions de l'article 155 du CGI, lors- qu'une entreprise industrielle ou commerciale non passible de l'impôt sur les sociétés étend son activité à des opérations dont les résultats entrent normalement dans la catégorie des bénéfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bénéfices des professions non commerciales, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu. 381 Notion de bénéfice net (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, no 30) Le bénéfice net est constitué par : — la différence entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base de l’impôt ; — diminuée des suppléments d’apport ; — et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette période par l’exploitant ou par les associés. Alors que l’article 38, 1 du CGI ne vise que les résultats issus des opérations de toutes natures réalisées par l’entre- prise, l’article 38, 2 du CGI conduit à prendre en considéra- tion la variation de l’actif net entre le début et la clôture de l’exercice (voir no 383). Le Lamy fiscal 380 146
382 Actif net (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, nos 130 et s.) L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs d’actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les amortis- sements et les provisions justifiés. a) Valeurs réelles d'actif Elles comprennent : — les immobilisations corporelles, incorporelles et finan- cières (prêts à plus d’un an, titres de participation, dépôts et cautionnements) ; — les valeurs d’exploitation (marchandises, matières ou four- nitures, produits intermédiaires et finis, productions en cours et emballages commerciaux) ; — les valeurs réalisables à court terme ou disponibles, à l’exclusion des frais d’établissement et des pertes de l’exer- cice. b) Créances des tiers, amortissements et provisions justifiés Les créances des tiers s’entendent des dettes certaines et définitives, dans leur principe et dans leur montant, qui sont à la charge effective de l’entreprise. Il s’agit des seules dettes contractées pour les besoins de l’exploitation ou se ratta- chant à la gestion normale de l’entreprise. Les amortissements et provisions comptabilisés sont pris en compte dans les limites fixées par la législation fiscale. Les amortissements et provisions qui excèdent ces limites sont réintégrés au résultat pour l’assiette de l’impôt. L’administration des finances publiques a le droit d’exclure du passif les dettes qui ne sont pas exposées dans l’intérêt de l’entreprise. Il en a été jugé ainsi dans le cas d’une société qui faisait figurer au passif de son bilan le solde créditeur d’un compte courant ouvert dans ses écritures au nom d’une asso- ciation chargée de servir diverses prestations au personnel (CE, 20 mai 1981, no 16.284). 383 Période d'imposition (Textes : CGI, art. 36 ; CGI, art. 37 ; CGI, art. 209, I ; BOI- BIC-BASE-10-10, no 220) La période dont les résultats servent de base à l’impôt est constituée, en principe, par l’exercice comptable de l’entre- prise. Une exception est toutefois apportée à cette règle dans deux cas : — si aucun bilan n’est dressé au cours d’une année, l’impôt est établi, au titre de l’année, sur les bénéfices de la période écoulée depuis la fin de la dernière période imposée jus- qu’au 31 décembre. Les bénéfices de cette période d’impo- sition viennent ensuite en déduction du résultat du bilan dans lequel ils sont compris. Ces règles s’appliquent notamment aux sociétés en liqui- dation, l’ensemble de la période de liquidation étant consi- déré comme un exercice unique, ainsi qu’aux entreprises qui débutent leur exploitation ou qui modifient la date de clôture de l’exercice. Les entreprises nouvelles soumises à l’IS sont autorisées à n’établir de déclaration qu’à la clôture du premier exer- cice et, au plus tard, au 31 décembre de l’année qui suit celle de leur création (CGI, art. 209, I, al. 2) ; — si plusieurs bilans sont établis au cours d’une même année, les résultats sont additionnés en vue de la détermination de l’assiette de l’impôt dû au titre de l’année en cause. Cette règle vise en particulier les entreprises qui décident de ne plus clôturer leur exercice en cours d’année et d’ali- gner la date de clôture sur l’année civile. Les plus-values de cession d’éléments d’actif ne sont constatées que lors de l’établissement du bilan de clôture de l’exercice et ne sont donc imposables qu’à cette date, même si la cession est intervenue au cours de l’année civile précé- dant celle de la clôture du bilan et qui a donné lieu à impo- sition provisoire (CE, 25 mai 1977, no 98.944). Les rehaussements opérés par l’administration sur les résultats déclarés d’un exercice portant sur plus d’une année doivent être ajoutés aux résultats arrêtés au 31 décembre, dans la mesure où ils concernent des opérations réalisées avant cette date (CE, 28 mai 1971, no 63.103). Le Tribunal administratif de Toulouse a rendu une solution contraire à cet arrêt (TA Toulouse, 7 juin 2005, no 01-3221) en estimant que l’administration fiscale n’a pas l’obligation de procéder à une mise en recouvrement par période distincte lorsqu’elle rec- tifie des résultats d’un exercice d’une durée supérieure à 12 mois dans la mesure où les résultats définitifs de cet exer- cice prennent en compte l’imposition établie au titre de l’année civile précédente, qui présente un caractère définitif. Lorsque l’entreprise nouvelle ne dresse pas de bilan au cours de sa première année d’activité, l’impôt sur les sociétés est établi sur les bénéfices de la période écoulée depuis le début des opérations jusqu’à la date de clôture du premier exercice et, au plus tard, jusqu’au 31 décembre de l’année suivant celle de la création (CGI, art. 209, I). En tout état de cause, l’effet rétroactif attaché à la constitution d’une société ne saurait avoir pour conséquence d’imposer des résultats réalisés antérieurement à l’ouverture de l’exercice au cours duquel la société a été immatriculée (CE, 28 févr. 1997, nos 141459 et 150985, Pinaton). Remarques Les sociétés de personnes soumises à l'impôt sur le revenu, dont les associés arrêtent leurs comptes en cours d'année à la même date qu'elles ou à une date postérieure, sont également dispensées de déposer une déclaration provisoire au 31 décembre de l'année de leur création. Toutefois, il en va autrement en cas de changement d'associés entre le 1er janvier de l'année suivant la création et la date de clôture du premier exercice (Res., no 2008/19, 19 août 2008). 384 Exclusion des suppléments d'apport (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, no 230) La variation de l’actif net doit être diminuée des supplé- ments d’apport effectués au cours de l’exercice par l’exploi- tant ou par les associés. Les apports ne constituent pas un bénéfice pour la société. Si l’apport est grevé d’une charge, il n’est défalqué que pour son montant net. Le supplément d’apport peut prendre la forme de la prise en charge d’une dette sociale par un associé. Cette prise en charge constitue un supplément d’apport si la dette subsiste effectivement le jour où elle est virée au compte personnel de l’associé. 385 Augmentation de capital suivie ou précédée d'une réduction de capital (Texte : BOI-BIC-BASE-10-10, no 280) La réalisation simultanée d’une augmentation de capital, libérée par imputation sur le compte courant du principal associé, et d’une réduction de capital visant à résorber les Détermination du résultat fiscal 385 147
pertes comptables antérieures est sans incidence sur le résul- tat fiscal, dès lors que la disparition de la dette à l’égard de l’associé est compensée par un apport d’égal montant (CE, 20 mars 1989, no 56.087). Les « coups d’accordéon » ne dégagent aucun profit imposable et n’affectent pas le droit au report des déficits et des amortissements réputés différés. Remarques En cas de réduction à zéro du capital d'une filiale, puis souscription à l'augmentation postérieure de ce dernier sous certaines conditions, une société mère, si elle peut constituer une provision, n'est pas en droit de comptabiliser une perte définitive (CE, 17 oct. 2008, no 293467, Société Cogefal). 386 Prélèvements des associés ou de l'exploitant (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, nos 300 et s.) Les prélèvements de l’exploitant ou des associés, effec- tués en nature ou en espèces, doivent être ajoutés au béné- fice imposable de la période d’imposition au cours de laquelle ils ont été effectués. a) Prélèvements en nature Constituent notamment des prélèvements en nature : — la prise en charge par l’entreprise de frais exposés pour les besoins personnels de l’exploitant ou des associés ou de leur famille ; — l’appropriation par l’exploitant ou les associés de mar- chandises, matières premières ou produits finis prélevés sur les stocks pour l’usage des intéressés ou de leur famille. En application de ce principe : — une société qui a cédé au prix de revient des apparte- ments de son stock à ses associés est imposable sur le rabais consenti par rapport au prix de vente aux tiers (CE, 24 avr. 1981, no 06657) ; — un antiquaire qui affecte des objets de son stock à sa collection privée doit déduire le prix de revient de ces objets du montant de ses achats ou de la valeur du stock d’entrée de l’exercice ; — un restaurateur doit rapporter à son bénéfice le prix d’achat ou de revient des marchandises prélevées pour sa consom- mation familiale ; — l’avantage consenti par une société de personnes qui cède un produit à un associé pour un prix inférieur à sa valeur réelle doit être réintégré au résultat de l’exercice. b) Prélèvements en espèces Constituent notamment des prélèvements en espèces : — la rémunération que s’attribue l’entrepreneur indivi- duel pour lui-même ou pour son conjoint ; — les intérêts versés en rémunération des capitaux propres apportés par l’exploitant ou par les associés ; — toutes les sommes prélevées dans la caisse sociale ou sur les comptes en banque de l’entreprise pour payer des dépenses personnelles de l’exploitant ou des associés. Rappelons que pour la détermination des bénéfices indus- triels et commerciaux, la déduction du salaire du conjoint de l’exploitant individuel n’est déductible qu’à hauteur de 17 500 €, que l’entreprise soit ou non adhérente à un centre de gestion agréé. SECTION 2 Créances acquises et dettes certaines § 1. Notions de créances acquises et de dettes certaines 387 Prise en compte d'un produit acquis et d'une dépense engagée (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-20-10) Le bénéfice net imposable ne prend pas seulement en compte les opérations qui se sont traduites par un encaisse- ment ou un décaissement, mais également celles qui corres- pondent à un produit définitivement acquis ou à une dépense engagée. En d’autres termes, le bénéfice net doit prendre en compte des créances et des dettes devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours de la période considérée. 388 Créances acquises (Texte : BOI-BIC-BASE-20-10, nos 1 et s.) Pour le calcul du bénéfice commercial, on tient compte de l’ensemble des produits définitivement acquis. Une créance est acquise lorsqu’elle est certaine dans son principe et déter- minée dans son montant, c’est-à-dire si l’accord a été réalisé entre les parties sur la chose et sur le prix, même si ce prix n’est payable qu’ultérieurement. Ce principe est applicable : — aux créances correspondant à des « fruits civils », qui s’acquièrent au jour le jour et doivent être pris en compte pour le calcul du résultat dès lors qu’ils sont courus à la clôture de l’exercice ; — aux créances de toute nature acquises à l’entreprise, qu’elles soient ou non liées à des ventes de biens ou à des ser- vices. Le solde créditeur d’un compte de résultat, dont une par- tie est virée à une réserve de stabilité constituée d’un com- mun accord afin d’éviter les hausses de cotisation de contrats d’assurance-groupe pendant la période d’exécution du contrat et capitalisée par une banque à un taux fixé contractuelle- ment, est un produit imposable. La circonstance que la banque Le Lamy fiscal 386 148
DIVISION 3 Liquidation et paiement de l'IS CHAPITRE 1 Calcul de l'IS SOMMAIRE Présentation générale des modalités de calcul de l’IS. . 1522 SECTION 1 Différents taux de l'IS § 1. Taux normal Taux normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523 § 2. Taux réduits A. — Divers taux réduits Taux particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524 B. — Imposition des bénéfices des PME Régime de taxation des PME . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525 Redevables éligibles : entreprises redevables de l’impôt sur les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 Redevables éligibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527 Redevables éligibles : capital entièrement libéré et détenu à 75 % au moins par des personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528 Assiette et taux d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 Imputation des crédits d’impôt attachés à certains revenus de capitaux mobiliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530 Report en arrière de déficits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531 Réserve spéciale de participation . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532 Acomptes d’impôt sur les sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . 1533 SECTION 2 Contribution sociale Contribution sociale sur les bénéfices . . . . . . . . . . . . . . 1534 Entreprises assujetties à la contribution sociale. . . . . . . 1535 Entreprises exonérées de la contribution sociale . . . . . 1536 Calcul et paiement de la contribution sociale . . . . . . . . 1537 Acomptes dus au titre de la contribution sociale . . . . . 1538 Liquidation de la contribution sociale . . . . . . . . . . . . . . 1539 Contrôle et contentieux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540 Régime fiscal de la contribution sociale, participation des salariés, gestion des déficits . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541 SECTION 3 Contribution sur les revenus distribués Contribution additionnelle à l’IS au titre des montants distribués . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1542 SECTION 4 Contributions exceptionnelles Surtaxes exceptionnelles d’impôt sur les sociétés. . . . . 1543 Définition du chiffre d’affaires concerné. . . . . . . . . . . . 1544 Cas particulier des groupes intégrés . . . . . . . . . . . . . . . 1545 Détermination du montant des contributions . . . . . . . . 1546 Entrée en vigueur et périodicité . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547 Modalités de paiement des contributions . . . . . . . . . . . 1548 Régime fiscal des contributions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549 1522 Présentation générale des modalités de calcul de l'IS (Texte : BOI-IS-LIQ) Après avoir déterminé leur résultat imposable, les entre- prises doivent calculer l’IS en appliquant à ce résultat le taux approprié (voir nos 1523 et s.). Ces entreprises doivent, en outre, acquitter la ou les contri- butions supplémentaires, juridiquement distinctes de l’IS sur lequel elles sont assises. Enfin, l’impôt net à payer est déterminé après déduction des éventuelles réductions d’impôt (voir nos 1676 et s.) et des éventuels crédits d’impôt attachés aux revenus compris dans la base imposable (voir nos 1550 et s.). 1522 633
SECTION 1 Différents taux de l'IS § 1. Taux normal 1523 Taux normal (Textes : CGI, art. 219, I ; BOI-IS-LIQ-10 ; L. fin. 2018, no 2017-1837, 30 déc. 2017, JO 31 déc., art. 84 ; L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art. 11) Pour le calcul de l’impôt, le bénéfice imposable est arrondi à l’euro le plus proche. La fraction d’euro égale à 0,50 est comptée pour 1. L’article 11 de la loi de finances pour 2017 prévoyait une baisse progressive du taux normal de l’impôt sur les sociétés. L’article 84 de la loi de finances pour 2018 apporte des modi- fications pour les exercices ouverts à compter du 1er jan- vier 2019. Le taux normal d’impôt sur les sociétés (33, 1/3 %) est abaissé progressivement afin d’être ramené à 25 % en 2022. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018, le taux normal de l’IS est ramené à 28 % pour toutes les entreprises, mais uniquement sur la fraction de bénéfices n’excédant pas 500 000 €. Ainsi, les PME bénéficiant du taux réduit de 15 % sont soumises à trois taux : 15 % pour la fraction de bénéfice comprise entre 0 € et 38 120 €, 28 % sur la fraction de bénéfice comprise entre 38 120 € et 500 000 € et 33, 1/3 % sur la fraction de bénéfice supérieure à 500 000 €. À compter du 1er janvier 2019, la tranche de bénéfice supérieure à 500 000 € sera imposée aux taux de 31 %. Pour 2019, trois catégories d’entreprises seront à distin- guer : — les entreprises réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 7,63 M€, qui seront soumises à trois taux différents : 15 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 38 120 €, 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 38 120 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de bénéfice supérieure à 500 000 €. Celles qui ne respectent pas les conditions pour bénéficier du taux réduit (p. ex., leur capital n’est pas détenu à 75 % au moins par des personnes physiques) seront taxées à 28 % et/ou 31 % sur la fraction de bénéfice respectivement inférieure et supé- rieure à 500 000 € ; — les entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 7,63 M€ et 50 M€ qui seront soumises à deux taux diffé- rents : 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de leur bénéfice supérieure à 500 000 € ; — les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur 50 M€ qui seront soumises à deux taux différents : 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de leur bénéfice supérieure à 500 000 €. Remarques Pour l'application de ces seuils, le chiffre d'affaires s'entend de celui réalisé au cours de l'exercice ou de la période d'impo- sition, ramené s'il y a lieu à 12 mois. Dans le cas des groupes fiscaux intégrés, le chiffre d'affaires retenu pour la société mère s'apprécie en faisant la somme algébrique des chiffres d'affaires de chacune des sociétés membres du groupe au cours de l'exercice au titre duquel le montant de l'impôt sur les sociétés est déterminé. Cette défi- nition est identique à celle actuellement retenue pour l'appli- cation du taux réduit en faveur des PME. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 28 %. Toutefois, le taux réduit d’impôt sur les sociétés de 15 % en faveur des PME continuera à s’appliquer dans les mêmes conditions que celles prévues en 2019. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 26,5 %. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 25 %. § 2. Taux réduits A. — Divers taux réduits 1524 Taux particuliers (Textes : CGI, art. 219 ; CGI, art. 219 bis ; CGI, art. 238 bis JA ; L. fin. 2013, no 2012-1509, 29 déc. 2012, JO 30 déc., art. 22 ; BOI-IS-LIQ-30) a) Plus-values à long terme Le montant net des plus-values à long terme fait l’objet d’une imposition séparée au taux de 15 %. Les plus-values à long terme sur la cession de certains titres de participation sont exonérées sous réserve d’une quote-part de frais et charges égale à 12 % du résultat brut des plus-values de cession qui sera intégrée au résultat taxable au taux normal de l’IS ; voir no 1195). L’application d’une quote-part de frais et charges égale à 12 % est subordonnée à la réalisation d’une plus-value nette lors de la cession de titres de partici- pation (CE, 14 juin 2017, no 400855, Société Orange Partici- pations). Remarques 1. Le taux réduit de 15 % s'applique également aux ces- sions de brevets, d'inventions brevetables ou de certains pro- cédés de fabrication industrielle (L. fin. 2008, no 2007-1822, 24 déc. 2007, JO 27 déc., art. 14). Le régime applicable, défini au I de l'article 39 terdecies du CGI, est désormais identique à celui des entreprises relevant de l'impôt sur le revenu. b) Organismes sans but lucratif Les associations, établissements publics et collectivités sans but lucratif acquittent l’impôt sur les sociétés au taux de 24 % sur leurs revenus fonciers, leurs bénéfices agricoles et certains de leurs revenus de capitaux mobiliers (CGI, art. 206, 5 ; voir nos 3789 et s.). Ce taux est ramené à 10 % ou 15 % pour les produits de certains titres. c) Réévaluation libre de certains actifs L’article 238 bis JA du CGI prévoit que les plus-values nettes dégagées lors d’une réévaluation libre d’immeubles et de titres de sociétés à prépondérance immobilière sont sou- mises à une taxation à l’IS au taux de 19 %, sous réserve de la souscription d’un engagement de conservation des biens concernés pendant une durée minimale de 5 ans (voir no 1156). Le Lamy fiscal 1523 634
B. — Imposition des bénéfices des PME 1525 Régime de taxation des PME (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20- 10 ;L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art. 11) Pour les redevables de l’IS ayant réalisé un chiffre d’affaires inférieur à 7,630 M€ au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, ramené s’il y a lieu à 12 mois, le taux de l’impôt applicable au bénéfice imposable est fixé, dans la limite de 38 120 € de bénéfice imposable par période de 12 mois, à 15 %. 1526 Redevables éligibles : entreprises redevables de l'impôt sur les sociétés (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10) Peuvent bénéficier du taux réduit des PME les personnes morales passibles de plein droit de l’IS dans les conditions de droit commun, mais aussi l’ensemble des redevables de l’IS qui y sont assujettis pour une partie seulement de leur résul- tat au taux de droit commun ou au taux réduit des plus- values à long terme. Ainsi, les entreprises pouvant bénéficier du taux réduit d’imposition sont notamment : — les sociétés de capitaux (SA,SARL soumises à l’IS,SAS,SCA) ; — les sociétés de personnes ayant opté pour leur assujettis- sement à l’IS (SNC, EURL, SCS, sociétés civiles, sociétés en participation, EARL, groupements d’intérêt public, socié- tés civiles professionnelles…) ; — les sociétés civiles exerçant une activité industrielle et com- merciale soumises à l’IS ; — les entreprises bénéficiant d’une exonération partielle de leurs bénéfices ou d’un abattement ; — les sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de per- sonnes à raison d’une fraction de leurs résultats (SCS et, le cas échéant, sociétés en participation) ; — les associations, fondations ou congrégations exerçant concurremment des activités lucratives et non lucratives ; — les sociétés interprofessionnelles telles les SISA (société interprofessionnelles de soins ambulatoire pour les exer- cices ouverts à compter du 1er janvier 2017). Remarques Il résulte des dispositions combinées du 1 de l'article 206 du CGI, de l'article 1654 du CGI, et de l'article 165 de l'annexe IV au CGI qu'une régie communale dotée de l'autonomie finan- cière est redevable de l'impôt sur les sociétés dans les condi- tions de droit commun lorsqu'elle se livre à des activités lucra- tives. L'exploitation d'un camping présente ce caractère dès lors qu'elle est susceptible d'être exercée dans des conditions similaires à celles des entreprises privées. De même, le régime d'imposition au taux réduit (CGI, art. 219, I-b) est susceptible de s'appliquer lorsque la régie communale remplit les condi- tions de chiffre d'affaires (inférieur à 7 630 000 €) et de com- position et de libération du capital (Rép. min. à Straumann, no 29659, JOAN Q. 24 mars 2009, p. 2824). 1527 Redevables éligibles (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10 ; L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art.11) Afin de pouvoir bénéficier du régime de taxation au taux réduit, les entreprises visées au no 1532 doivent réaliser un chiffre d’affaires inférieur à 7 630 000 € au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, ramené, le cas échéant, à 12 mois (ajustement prorata temporis). EXEMPLE Une entreprise ayant réalisé au titre de l’exercice ouvert le 1er janvier 2017 et clos le 15 juillet 2018, des recettes d’un montant de 3,5 M€, satisfait à la condition tenant au chiffre d’affaires dès lors que ce dernier, ramené à 12 mois, s’établit à 6,46 M€ (3,5 × 12/6,5). Le chiffre d’affaires s’entend du montant hors taxes des recettes réalisées par le redevable dans l’accomplissement de son activité professionnelle normale et courante. Il n’est pas tenu compte des produits financiers sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d’acti- vité le prévoit, ni des recettes revêtant un caractère excep- tionnel, telles que les produits provenant de la cession d’élé- ments de l’actif immobilisé. Les dividendes reçus par les redevables dont l’activité consiste en la gestion de leur patri- moine mobilier ne sont pas pris en compte pour la détermi- nation de leur chiffre d’affaires. Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l’appréciation du chiffre d’affaires lorsqu’elles présentent le caractère de débours au sens de l’article 267, II-2o du CGI en matière de TVA (voir no 2827). Pour la société mère d’un groupe fiscalement intégré, le chiffre d’affaires est apprécié en faisant la somme des chiffres d’affaires de chacune des sociétés membres du groupe. Pour les redevables de l’IS au titre d’une partie de leurs opérations seulement, la condition de chiffre d’affaires s’appré- cie par référence aux recettes retirées de l’ensemble des opé- rations réalisées par le redevable dans le cadre de son activité professionnelle, quel que soit le régime fiscal applicable au résultat de ces opérations (p. ex., pour les sociétés exerçant leur activité en France et hors de France, il doit être tenu compte de la totalité du chiffre d’affaires, y compris celui réalisé hors de France). Toutefois, par exception à ce prin- cipe, il est admis que les organismes sans but lucratif ayant créé un secteur distinct pour leurs activités lucratives béné- ficient du taux réduit si le chiffre d’affaires de ce seul secteur est inférieur à 7 630 000 €. 1528 Redevables éligibles : capital entièrement libéré et détenu à 75 % au moins par des personnes physiques (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10) Lorsque le redevable est une société, son capital doit être entièrement libéré à la clôture de l’exercice et détenu de manière continue au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, pour 75 % au moins par des personnes phy- siques ou par une ou plusieurs sociétés répondant aux mêmes conditions de chiffre d’affaires et dont le capital, entièrement libéré, est détenu directement et de manière continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques. Pour la détermination de ce pourcentage, les participa- tions détenues par des sociétés de capital-risque, des fonds communs de placement à risques, des sociétés de dévelop- pement régional, des sociétés financières d’innovation ou des sociétés de libre partenariat (L. no 2015-990, 6 août 2015, JO 7 août, art. 145) ne sont pas prises en compte à la condition qu’il n’existe pas de lien de dépendance au sens de l’article 39, 12 du CGI entre la société concernée et ces der- nières sociétés ou ces fonds (pour l’application du lien de dépendance, voir no 1296). Dans le cadre de l’intégration fiscale, les conditions de détention et de libération du capital doivent être respectées par la seule société mère du groupe. Calcul de l'IS 1528 635
Pour les sociétés qui sont volontairement dénuées de capi- tal social en l’absence d’obligation légale relative à un capital minimum, cette condition s’apprécie au regard des droits de vote et des droits aux bénéfices, tels qu’ils ont été précisés dans les statuts ou par les conventions ayant date certaine à la clôture de l’exercice et modifiant le cas échéant, la répartition statutaire des droits de vote ou des droits aux bénéfices (en revanche, les redevables qui, juridiquement, ne peuvent avoir de capital social, par exemple, associations et fondations, sont tenus au seul respect de la condition tenant au chiffre d’affaires). Pour l’appréciation de cette condition, les associations ou les sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de per- sonnes ne sont pas assimilées à des personnes physiques. Dans la mesure où elles satisfont aux conditions tenant au chiffre d’affaires, à la libération et à la composition de leur capital, les participations détenues par des sociétés dans la société redevable de l’IS doivent être prises en compte peu importe leur forme, leur régime fiscal ou leur nationalité. Les associations, fondations ou syndicats étant dépour- vus de capital social, les participations qu’ils détiennent dans la société redevable de l’IS doivent être prises en compte dès lors qu’ils satisfont à la condition tenant au chiffre d’affaires. À cet égard, la condition tenant au chiffre d’affaires s’appré- cie par référence aux recettes réalisées au titre du dernier exercice clos ou de la dernière période d’imposition arrêtée à la date de clôture de l’exercice ou de la période d’imposi- tion de la société susceptible de bénéficier du taux réduit des PME. Ces recettes sont déterminées dans les conditions défi- nies au no 1533. Remarques Le Tribunal administratif de Lyon (TA Lyon, 9 juill. 2009, no 07-3451) a rendu un jugement inédit en date du 9 juillet 2009. Il a ainsi jugé qu'il résulte des dispositions de l'article 219, I-b du CGI que toute société qui possède un capital social, même si juridiquement elle n'y est pas tenue, ne peut bénéficier du taux réduit d'IS que si, entre autres conditions, son capital est entièrement libéré à la clôture de l'exercice ou au terme de la période d'imposition au titre duquel l'impôt est liquidé. À ce titre, il est précisé que la libération intégrale du capi- tal concerne tant le nominal que la prime d'émission (CAA Mar- seille, 24 mars 2016, no 14MA03389). Ne remplit pas cette condition et ne peut donc pas béné- ficier du taux réduit prévu par cet article une SCI qui s'est volon- tairement dotée d'un capital social qui n'a pas été entièrement libéré à la clôture de l'exercice au titre duquel l'impôt est liquidé. Dans l’hypothèse où l’exploitation par une commune de campings municipaux relève de l’IS dans les conditions de droit commun, le régime des PME est susceptible de s’appli- quer. Toutefois, dès lors qu’elle est dépourvue de capital et ne peut, de ce fait, remplir les conditions d’application du taux réduit, la commune redevable de l’IS en fonction du résultat réalisé par ses régies dotées de l’autonomie finan- cière est, pour l’application de ce régime d’imposition, tenue au respect de la seule condition relative au chiffre d’affaires. Cette condition s’apprécie par référence au chiffre d’affaires réalisé par la commune au titre de l’ensemble de ses activités lucratives exercées au moyen de régies non personnalisées mais dotées de l’autonomie financière (Rép. min. à Quentin, no 40261, JOAN Q. 7 déc. 2004, p. 9710). Le seuil de 75 % peut être atteint par une ou plusieurs personnes physiques, par une ou plusieurs sociétés remplis- sant les conditions exposées ci-dessus, ou encore par une combinaison des détentions de ces différentes personnes ou sociétés. Il doit être respecté tant en ce qui concerne les droits de vote que les droits aux bénéfices. L’entreprise doit joindre à sa déclaration de résultats un état spécial mentionnant la répartition de son capital social, conforme à un modèle annexé à l’instruction du 11 octobre 2002 (BOI-IS-LIQ-20-10). EXEMPLE DE COMBINAISON DES DÉTENTIONS Hypothèse L’ensemble des sociétés mentionnées dans l’organigramme ci-dessous ont réalisé un chiffre d’affaires inférieur à 7 630 000 € au titre de l’exercice ouvert en 2017. Leur capital est intégrale- ment libéré. Les participations décrites ci-dessous ont été déte- nues de manière continue au cours de l’exercice considéré. La SNC A a opté pour l’IS. La SA D est membre du groupe fiscal formé par C. La somme des chiffres d’affaires de ces deux sociétés est inférieure à 7 630 000 €. La SA H est détenue par un établissement financier au travers de deux sociétés interposées. Le Lamy fiscal 1528 636
DIVISION 9 Calcul et paiement de l'impôt CHAPITRE 1 Revenu global imposable SOMMAIRE SECTION 1 Déclaration des revenus Déclaration des revenus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5879 Déclaration d’ensemble (imprimé no 2042). . . . . . . . . . 5880 Déclaration des revenus encaissés à l’étranger (no 2047). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5881 Lieu et délai de déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5882 Décès d’un contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5883 SECTION 2 Détermination du revenu brut global § 1. Revenu annuel global A. — Dispositif général Principes d’imposition du revenu global. . . . . . . . . . . . 5884 Calcul des revenus par catégorie. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5885 Imposition d’un revenu net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5886 Dépenses effectuées en vue de l’acquisition d’un revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5887 Frais supportés en vue de la conservation du revenu . 5888 Dépenses non déductibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5889 Revenu annuel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5890 Revenu disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5891 Revenus exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5892 B. — Situations particulières Revenus disponibles en fonction de la situation familiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5893 Indivision après divorce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5894 Partage de communauté avec effet rétroactif . . . . . . . . 5895 Revenus abandonnés à des tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5896 Revenus consignés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5897 Revenus de source étrangère. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5898 Revenus inscrits au compte du bénéficiaire . . . . . . . . . 5899 Compte collectif « associés ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5900 Sommes inscrites à un compte « Frais à payer ». . . . . . . 5901 Disposition et clause de restitution ou retrait différé . . 5902 Revenus litigieux ou provenant d’une activité illicite ou délictueuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5903 Revenus perçus par l’intermédiaire d’un mandataire . . 5904 Revenus saisis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5905 Revenus soumis à remploi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5906 Revenus des biens d’une succession . . . . . . . . . . . . . . . 5907 Disposition du salaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5908 Revenus soumis à un prélèvement libératoire. . . . . . . . 5909 § 2. Revenu exceptionnel ou différé Revenu exceptionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5910 Caractère exceptionnel d’un revenu . . . . . . . . . . . . . . . 5911 Avances sur fermages. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5912 Exemples de revenus exceptionnels . . . . . . . . . . . . . . . 5913 Caractère exceptionnel d’un revenu non retenu. . . . . . 5914 Montant du revenu exceptionnel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5915 Revenus différés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5916 Revenu net global imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5917 Modalités de calcul de l’impôt avec application du quotient. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5918 Détermination du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5919 Application du barème en cas de pluralité de revenus taxés selon le système du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . 5920 Demande du bénéfice du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . 5921 Étalement de la fraction imposable des indemnités de départ en retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5922 SECTION 3 Déduction des déficits Règles générales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5923 Modalités d’application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5924 Imputation des déficits relevant des BIC – Activités professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5925 Imputation des déficits relevant des BIC – Activités non professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5926 Activités concernées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5927 Modalités d’imputation des déficits . . . . . . . . . . . . . . . . 5928 Liquidation judiciaire de l’activité non professionnelle. 5929 Déficit des exploitations agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . 5930 Cession ou cessation d’entreprise ou d’activité. . . . . . . 5931 Contribuables dont le revenu global est fixé d’après une base forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5932 Contribuables non domiciliés en France . . . . . . . . . . . . 5933 Déficits subis à l’étranger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5934 Déficit mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5935 Déficit social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5936 5879 597
Déficit issu de la conversion d’un usufruit en rente viagère . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5937 Modification dans la situation familiale . . . . . . . . . . . . . 5938 SECTION 4 Charges déductibles du revenu global Déduction des charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5939 § 1. Intérêts d'emprunt Intérêts de certains emprunts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5940 § 2. Monuments historiques Charges foncières non déduites des revenus fonciers . 5941 Immeubles concernés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5942 Conditions d’octroi du régime fiscal de faveur à compter de l’imposition des revenus de l’année 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5943 Modalités de déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5944 Obligations des propriétaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5945 Tableau synoptique de déduction des charges foncières. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5946 § 3. Arrérages de rentes Rentes payées à titre obligatoire et gratuit . . . . . . . . . . 5947 § 4. Pensions alimentaires Pensions alimentaires : principes. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5948 Conditions de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5949 Pensions alimentaires versées aux ascendants . . . . . . . 5950 Rente viagère en contrepartie d’une donation ou d’un partage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5951 Pensions versées aux enfants mineurs. . . . . . . . . . . . . . 5952 Pensions versées aux enfants majeurs. . . . . . . . . . . . . . 5953 Conditions de la déduction de la pension versée aux enfants majeurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5954 Limites de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5955 Pensions versées aux enfants infirmes . . . . . . . . . . . . . 5956 Pensions versées aux enfants naturels. . . . . . . . . . . . . . 5957 Enfants mineurs de couples séparés ou divorcés résidant à titre principal chez l’un des ex-conjoints . . . 5958 Garde alternée d’enfants mineurs de couples séparés ou divorcés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5959 Enfants majeurs de couples séparés ou divorcés . . . . . 5960 Pensions alimentaires entre époux . . . . . . . . . . . . . . . . 5961 Conditions de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5962 Prestations compensatoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5963 § 5. Frais d'accueil Avantages en nature consentis à une personne âgée en dehors de toute obligation alimentaire . . . . . . . . . . 5964 § 6. Cotisations sociales Cotisations de sécurité sociale et assimilées . . . . . . . . . 5965 Régime de l’assurance volontaire. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5966 Autres cotisations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5967 § 7. Retraite Versements au titre de l’épargne retraite individuelle complémentaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5968 Versements pour la retraite mutualiste du combattant . 5969 SECTION 5 Abattements spéciaux Personnes âgées ou invalides . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5970 Abattement pour enfants mariés à charge. . . . . . . . . . . 5971 SECTION 6 Imposition d'après les signes extérieurs de richesse § 1. Disproportion marquée entre le train de vie et les revenus déclarés Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5972 Barème d’évaluation forfaitaire du revenu . . . . . . . . . . 5973 § 2. Champ d'application de l'article 168 du CGI Conditions d’application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5974 Contribuables concernés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5975 Revenu à comparer au revenu forfaitaire . . . . . . . . . . . 5976 Période d’application de la taxation forfaitaire . . . . . . . 5977 § 3. Éléments du train de vie Avions de tourisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5978 Bateaux à moteur fixe ou hors-bord . . . . . . . . . . . . . . . 5979 Bateaux à voiles – Yachts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5980 Chevaux de selle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5981 Employés de maison . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5982 Résidences . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5983 Motocyclettes de plus de 450 cm3. . . . . . . . . . . . . . . . . 5984 Voitures automobiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5985 Chevaux de course. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5986 Location de droits de chasse et participation dans les sociétés de chasse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5987 Participation et abonnements dans les clubs de golf . . 5988 § 4. Recouvrement et paiement de l'impôt Notification de proposition de rectification. . . . . . . . . . 5989 Contestation de la base forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . 5990 Crédit d’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5991 Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5992 § 5. Création d'un dispositif d'évaluation forfaitaire du revenu global pour les activités illicites Nouvelle taxation des éléments du train de vie . . . . . . 5993 Le Lamy fiscal 5879 598
SECTION 1 Déclaration des revenus 5879 Déclaration des revenus (Textes : CGI, art. 170 ; CGI, art. 172 ; L. fin. rect. 2013, no 2013-1279, 29 déc. 2013, JO 30 déc., art. 17 ; BOI-IR-DECLA- 20) Les contribuables sont tenus de produire : — la déclaration d’ensemble no 2042 et, s’il y a lieu, la décla- ration complémentaire no 2042 C ainsi que les feuillets annexes (no 2044 ou 2044 S, pour la déclaration des reve- nus fonciers ; no 2074 pour la déclaration des plus-values de cession de valeurs mobilières et de cession de droits sociaux ; no 2047, pour la déclaration des revenus encais- sés hors de France et des DOM ; no 2048 pour la déclara- tion au titre du compte d’épargne en actions). La décla- ration des contribuables titulaires de salaires, pensions et retraites, allocations de préretraite, allocations chômage et indemnités journalières de maladie est préremplie ; — des déclarations propres à certaines catégories de reve- nus : BIC, BA, BNC. Remarques Le paiement de l'impôt sur le revenu par le biais du prélè- vement à la source – initialement prévu à compter du 1er jan- vier 2018 et reporté au 1er janvier 2019 – ne remet pas en cause l'obligation de déposer en N+1 une déclaration des revenus imposables de l'année N. Ce dépôt est notamment destiné à permettre la prise en compte des revenus non soumis au pré- lèvement à la source (revenus de capitaux mobiliers et plus- values sur cessions de valeurs mobilières), des déficits caté- goriels, des charges déductibles du revenu brut global, des réductions et des crédits d'impôt et l'imputation des retenues à la source et des acomptes supportés au cours de l'année N. L'impôt restant dû est prélevé par l'administration fiscale. Au-delà de 300 €, l'impôt est recouvré par prélèvements men- suels égaux effectués à compter du deuxième mois suivant celui de la mise en recouvrement de l'impôt jusqu'en décembre. En cas d'excédent de paiement, celui-ci est restitué au contribuable dans les mêmes conditions qu'auparavant. Les explications propres aux déclarations de BIC, BA et BNC, ainsi que les informations utiles à la rédaction du feuillet spécial aux revenus fonciers, sont données aux chapitres rela- tifs à la catégorie des bénéfices ou des revenus considérés. Toutes ces déclarations sont commentées dans le Guide des déclarations fiscales. Tous les formulaires destinés aux particuliers, ainsi que leurs notices, sont par ailleurs disponibles sur le site Internet du ministère (www.impots.gouv.fr). Les contribuables ont la possibilité de remplir, en ligne, les principales déclarations, notamment les déclarations d’ensemble (no 2042). Après signature, les déclarations ainsi complétées pourront être adressées au centre des impôts compétent pour valoir déclaration de revenus. Les déclara- tions peuvent également, sous certaines conditions, être sous- crites sur des formulaires édités au moyen de logiciels privés (BOI-IR-DECLA-20-10-10, no 230). Jusqu’à l’imposition des revenus de l’année 2014, les par- ticuliers et les entreprises relevant d’un régime réel d’impo- sition (voir nos 1819 et 1765) pouvaient souscrire leurs décla- rations fiscales par voie électronique. Les déclarations de revenus (déclarations no 2042, no 2042 préremplie et éventuellement no 2042 C et leurs annexes : 2041 GL, 2044, 2044 S, 2047, 2049, 2074 et 3916) pouvaient être transmises par voie électronique (CGI, art. 1649 quater B ter). Les pièces justificatives permettant de bénéficier d’une réduction étaient à envoyer par courrier et les contribuables ayant à souscrire plusieurs déclarations dans l’année, en rai- son d’un changement de situation de famille notamment, ne pouvaient pas réaliser ces opérations par voie électronique. La loi de finances rectificative pour 2013 a allégé les obli- gations déclaratives des contribuables souscrivant leur décla- ration de revenus sous format papier. Ces contribuables sont en effet désormais dispensés de joindre certains justificatifs à leur déclaration. Mais ils sont tenus de les produire en cas de contrôle ultérieur. Les contribuables doivent donc conserver les justificatifs au moins jusqu’à l’expiration du délai de reprise, soit, le plus souvent, jusqu’au 31 décembre de la troisième année suivant l’année à laquelle les justificatifs se rapportent. Les justificatifs concernés sont : — les reçus délivrés au titre des cotisations syndicales ver- sées (CGI, art. 199 quater C) ; — l’attestation fiscale annuelle délivrée en cas d’emploi d’un salarié à domicile (CGI, art. 199 sexdecies) ; — les reçus fiscaux délivrés par les œuvres et organismes général auxquels sont faits des dons ouvrant droit à réduc- tion d’impôt (CGI, art. 200) ; — les factures et les attestations délivrées lorsque sont effec- tués des travaux ouvrant droit aux crédits d’IR au titre de l’amélioration de la qualité environnementale de l’habita- tion (CGI, art. 200 quater) et en faveur de l’aide aux per- sonnes (CGI, art. 200 quater A) ; — et la quittance délivrée par les associations syndicales qui réalisent des travaux de prévention contre les incendies de forêt (CGI, art. 200 decies A). Remarques L'obligation de production des justificatifs de versement des dons et des cotisations syndicales permettant de bénéfi- cier d'une réduction d'impôt ne s'applique pas en cas de télé- déclaration (CGI, art. 199 quater C ; L. fin. 2008, no 2007-1822, 24 déc. 2007, JO 27 déc., art. 8). En contrepartie, les contri- buables sont tenus d'indiquer l'identité de chaque organisme bénéficiaire, le montant total des versements effectués au pro- fit de chacun d'entre eux au titre de l'année d'imposition des revenus, et de conserver les pièces justificatives remises par les organismes sans but lucratif et les syndicats, pour attester des versements effectués. À compter de l’imposition des revenus de l’année 2015, la loi de finances pour 2016 transforme progressivement cette possibilité en obligation à l’égard des contribuables ayant accès à Internet (CGI, art. 1649 quater B quinquies). Les contribuables qui indiquent à l’administration fiscale ne pas être en mesure de souscrire leur déclaration de reve- nus par voie électronique continuent à déposer une décla- ration papier. De 2016 à 2018, les contribuables concernés par l’obli- gation de souscrire leur déclaration de revenus en ligne sont ceux dont le revenu fiscal de référence est supérieur à un seuil. Celui-ci décroît de 2016 à 2018 : seuil 2016 (revenus 2015) : 40 000 € ; seuil 2017 (revenus 2016) : 28 000 € ; seuil 2018 (revenus 2017) : 15 000 €. À compter de 2019 (revenus 2018), tous les contribuables en mesure de souscrire leur déclaration de revenus en ligne auront l’obligation de le faire. Le non-respect de l’obligation de télédéclarer les revenus est sanctionné par l’application d’une amende forfaitaire de Revenu global imposable 5879 599
15 € par déclaration ou annexe à compter de la deuxième année au cours de laquelle un manquement est constaté. Remarques Les redevables de l'IFI doivent, d'une part, mentionner sur leur déclaration de revenus la valeur brute et la valeur nette de leurs biens et droits immobiliers et des titres représentatifs des mêmes biens et, d'autre part, joindre à cette déclaration des annexes sur lesquelles ils mentionnent et évaluent les élé- ments de ces mêmes actifs (CGI, art. 982, I-1). Ces annexes doivent être conformes à un modèle établi par l'administration fiscale. Le contribuable doit mentionner sur sa déclaration élec- tronique le numéro d’identification figurant sur la déclaration de revenus. Il reçoit confirmation de l’envoi de sa déclaration à la fois par voie électronique et par courrier. Le site Internet www.impots.gouv.fr informe les inter- nautes de l’ensemble des revenus et charges déclarés par les contribuables. 5880 Déclaration d'ensemble (imprimé no 2042) (Textes : CGI, art. 170 ; CGI, ann. III, art. 42 ; BOI-IR- DECLA-20-10-20) La déclaration des revenus est unique par foyer fiscal, c’est-à-dire qu’elle doit comprendre à la fois les revenus du contribuable – des deux époux pour les personnes mariées ou des deux partenaires pour celles qui sont pacsées – et ceux des enfants à charge, sous réserve des possibilités d’impo- sition séparée (voir nos 4549 et s.). Elle doit être rédigée sur les imprimés établis par l’administration. La recevabilité des déclarations éditées au moyen de logi- ciels privés est subordonnée au respect de certaines condi- tions (BOI-IR-DECLA-20-10-10, no 230). Les personnes qui ne sont pas imposables, compte tenu du montant de leurs revenus, ne sont pas obligées de souscrire une déclaration. Toutefois, elles peuvent avoir intérêt à en déposer une pour obtenir un avis de non-im- position, nécessaire pour bénéficier de certains avantages sociaux. En effet, la délivrance de l’avis de non-imposition peut légalement être refusée, faute de souscription de la déclaration de revenus (CAA Bordeaux, 6 févr. 2001, no 98BX00108, Prébot). 5881 Déclaration des revenus encaissés à l'étranger (no 2047) (Textes : CGI, art. 173 ; BOI-IR-DECLA-20-10-20, nos 190 et s.) Il s’agit des revenus que le déclarant a touchés à l’étran- ger ou à Saint-Pierre-et-Miquelon, à Mayotte, en Nouvelle- Calédonie, en Polynésie française, dans les îles Wallis et Futuna et dans les Terres australes et antarctiques françaises. Ce n’est pas l’origine du revenu (lieu de placement des capitaux, de situation des biens ou d’exercice de l’activité dont ils proviennent), mais le lieu du paiement qui est à retenir. Ainsi les revenus de valeurs françaises déposées dans une banque étrangère chargée d’encaisser les coupons sont des revenus perçus à l’étranger. En revanche, les revenus de valeurs étrangères, dont les titres sont détenus en France, sont des revenus de source française. Les revenus sont considérés comme « encaissés » s’ils ont été perçus par le contribuable ou son mandataire, ou portés au crédit d’un compte à son nom. Les revenus encaissés en monnaie étrangère doivent être déclarés pour leur valeur en euros, d’après le cours du change à Paris au jour de l’encaissement ou de l’inscription au crédit d’un compte à l’étranger. La date à retenir est donc celle de mise à la disposition à l’étranger, à l’exclusion de celle de réception en France. Le défaut de déclaration séparée est assimilé à une insuf- fisance de déclaration. Pour plus de précisions sur la déclaration no 2047, se reporter au Guide des déclarations fiscales. 5882 Lieu et délai de déclaration (Textes : CGI, art. 175 ; BOI-IR-DECLA-20-10-10, nos 310 et s.) Lieu de dépôt des déclarations. — Lorsque le contri- buable a une résidence unique en France, l’impôt est établi au lieu de cette résidence (CGI, art. 10). Si le contribuable possède plusieurs résidences en France, il est alors assujetti à l’impôt au lieu où il est réputé posséder son principal éta- blissement (CGI, art. 10). En cas de changement de résidence ou du principal établissement, les impôts dus pour l’année en cours et les années antérieures peuvent être établis au lieu d’imposition correspondant à la nouvelle situation (CGI, art. 11). Date limite de déclaration. — La date limite de déclara- tion d’ensemble de revenus est fixée à la fin du mois de mai. Pour les déclarations souscrites par Internet, cette date est prorogée et varie en fonction des zones académiques. En outre, des délais spéciaux sont notamment prévus à l’égard des contribuables domiciliés hors de France ainsi qu’en cas de décès du contribuable (voir no 5883). Conjoints disposant de revenus de nature différente. — Lorsque les deux époux disposent de revenus de nature dif- férente, pour lesquels le délai de déclaration n’est pas le même, la date à retenir pour le dépôt de la déclaration est la plus tardive. La seule exception à cette règle concerne les bénéfices agricoles pour lesquels une déclaration provisoire des autres revenus est exigée dans certaines conditions. Accusé de réception. — L’administration est tenue de délivrer un accusé de réception de la déclaration de revenus aux contribuables qui en font la demande. Contribuables domiciliés hors de France. — L’adminis- tration a fixé comme suit les délais accordés aux contri- buables non domiciliés en France pour y souscrire leur décla- ration de revenus : Date d’expiration du délai Région où le contribuable est domicilié ou en service 30 juin Europe, pays du littoral méditerranéen, Afrique (pays riverains de la Méditerranée exceptés) et Amérique du Nord. 15 juillet Amérique centrale, Amérique du Sud, Asie (sauf pays du littoral méditerranéen), Océanie, tout autre pays non visé ci-dessus. Le Lamy fiscal 5880 600
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Extrait de l'ouvrage Le Lamy Fiscal

  • 1. EXTRAIT_LF_04-18-PB Extraits d’ouvrage LE LAMY FISCAL Toute la fiscalité 2018 analysée impôt par impôt
  • 2. LE LAMY FISCAL • Impôt sur les sociétés et BIC • TVA et taxes indirectes • Taxes assises sur les salaires • Fiscalité des associations • Impôts locaux • Opérations internationales Secrétaire générale de la Rédaction Sabine DUBOST A collaboré à la présente édition : Sandy ALLEBE Éditions Wolters Kluwer Édité par Wolters Kluwer France SAS, 14, rue Fructidor − 75814 Paris CEDEX 17 − Internet : www.wkf.fr © Wolters Kluwer France SAS, 2018
  • 3. Ont également contribué à la rédaction de l’ouvrage : Pierre-Ange ANJUERE Avocat associé au Barreau de Strasbourg Judicia Conseils pour les OBLIGATIONS DES ENTREPRISES et les SOCIÉTÉS DE CAPITAUX Pierre BELTRAME Professeur émérite de l’Université Paul Cézanne – Aix-Marseille III pour la FISCALITÉ IMMOBILIÈRE Céline BOISSELIER Avocat associée Cabinet AyacheSalama pour l’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Rémi CASTEBERT Avocat Cabinet NMW Delormeau pour les PLUS-VALUES et les OPÉRATIONS DE CRÉDIT-BAIL Caroline CTORZA Avocat Cabinet CTORZA & ROMAIN pour la TVA Franck DELCROIX Ancien élève de l’École Nationale des Impôts pour les AMORTISSEMENTS, les FRAIS GÉNÉRAUX, le RÉSULTAT FISCAL, les TAXES ASSISES SUR LES SALAIRES et LES SOCIÉTÉS DE PERSONNES Frédéric DOUET Professeur à l’Université de Bourgogne pour l’IMPÔT SUR LE REVENU Lucille GRENOT Avocat Judicia Conseils pour les PROVISIONS, les OBLIGATIONS DES ENTREPRISES et les SOCIÉTÉS DE CAPITAUX Jacques GROSCLAUDE Professeur émérite de l’Université de Strasbourg pour le CONTRÔLE FISCAL Wanda HANNECART-WEYTH Juriste Associée Artmonia Partners pour la FRAUDE FISCALE ET SANCTIONS PÉNALES Danièle HUBLER Docteur en droit, Avocat Prad Avocats pour la TVA Emmanuel KORNPROBST Professeur à l’Université de Rouen Professeur à l’Institut d’études économiques et juridiques appliquées à la construction et à l’habitation (ICH) pour la TVA IMMOBILIÈRE et les LOCATIONS IMMOBILIÈRES Laurence LADOUX Fiscaliste Diplômée de l’École Nationale des Impôts pour les CRÉDITS D’IMPÔT ET RÉDUCTIONS, les ASSOCIATIONS et les REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS Amélie LIÈVRE-GRAVEREAUX Avocat Docteur en droit pour les PLUS-VALUES DES PARTICULIERS, la TERRITORIALITÉ DE L’IS et les PLUS-VALUES DE CESSION DE VALEURS MOBILIÈRES ET IMMOBILIÈRES Jean Pierre LOOTEN Président de tribunal administratif honoraire pour les SANCTIONS FISCALES et le CONTENTIEUX FISCAL Jacques MESSECA Avocat associé Cabinet AyacheSalama pour l’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS Jennifer PILLOT Avocat Cabinet FIDAL pour l’INTÉGRATION FISCALE Philippe PIN Directeur juridique adjoint BRED - Banque Populaire pour les GAINS DE CESSION DE TITRES DE CRÉANCES, les GAINS SUR LES MARCHÉS À TERME et le CONTRÔLE DES AFFAIRES INTERNATIONALES Florence REPA Fiscaliste pour les BÉNÉFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX, les DIRIGEANTS et les TRAITEMENTS ET SALAIRES
  • 4. Sandra ROMAIN Avocat associée Cabinet CTORZA & ROMAIN pour la TVA Jean-Luc ROSSIGNOL Docteur habilité à diriger des recherches en sciences de gestion Maître de conférences à l’Université de Franche-Comté Centre de Recherche en Comptabilité du Conservatoire National des Arts et Métiers pour les PRODUITS et les CHARGES Betty TOULEMONT Avocat associée Société d’avocats TZA Membre de l’IACF et de l’A3F pour les TAXES LOCALES Hervé ZAPF Avocat associé Société d’avocats TZA Membre de l’IACF pour les TAXES LOCALES
  • 5. Sommaire analytique Une table alphabétique figure à la fin de l’ouvrage Numéros d’articles de l’ouvrage TOME 1 PARTIE 1 Impôt sur les sociétés (IS) et BIC DIVISION 1 Champ d'application de l'IS Organismes imposables à l’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 - 42 Exonérations et régimes particuliers d’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 - 93 Implantation des entreprises nouvelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 - 338 Territorialité de l’impôt sur les sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 - 379 DIVISION 2 Assiette des BIC et de l'IS Détermination du résultat fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 - 410 Activités imposables dans la catégorie des BIC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 - 463 BIC - Détermination du bénéfice imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 - 513 Produits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 - 632 Stocks et travaux en cours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633 - 669 Charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670 - 828 Amortissements. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829 - 954 Provisions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955 - 1046 Provisions réglementées . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1047 - 1137 Plus-values . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1138 - 1347 Opérations de crédit-bail. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1348 - 1420 Déductions opérées sur le résultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1421 - 1521 DIVISION 3 Liquidation et paiement de l'IS Calcul de l’IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1522 - 1549 Crédits d’impôt et réductions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1550 - 1694 Crédit d’impôt recherche. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1695 - 1755 Obligations des sociétés soumises à l’IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1756 - 1791 Paiement de l’IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1792 - 1808 BIC - Obligations des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1809 - 1861 Régime des micro-entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1862 - 1886 Sociétés étrangères exerçant une activité en France . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1887 - 1894 DIVISION 4 Distribution des bénéfices Sociétés de capitaux : distributions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1895 - 1927 VII
  • 6. DIVISION 5 Régimes spéciaux Régime du bénéfice consolidé et du bénéfice mondial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1928 - 1931 Intégration fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1932 - 2057 Quartiers généraux et centres de logistique de groupes internationaux. . . . . . . . . . . . . . . . . 2058 - 2067 Transformations affectant les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2068 - 2103 Dissolution de société . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2104 - 2106 Cession, cessation ou décès (IR/BIC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2107 - 2144 Fusions de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2145 - 2203 Opérations assimilées aux fusions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2204 - 2245 PARTIE 2 TVA et taxes indirectes DIVISION 1 Champ d'application de la TVA Opérations entrant dans le champ d’application de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2246 - 2272 Catégories d’opérations imposables à la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2273 - 2368 Exonérations en régime intérieur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2369 - 2451 Présentation générale de la territorialité de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2452 - 2457 Lieu d’imposition des opérations portant sur les biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2458 - 2611 Prestations de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2612 - 2720 Transports internationaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2721 - 2766 DIVISION 2 Calcul de la TVA Fait générateur et exigibilité . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2767 - 2802 Montant imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2803 - 2858 Taux de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2859 - 2984 Déduction de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2985 - 3150 DIVISION 3 Régimes spéciaux Franchises de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3151 - 3168 Régime de la presse et de ses fournisseurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3169 - 3203 Exploitants agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3204 - 3233 Régimes divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3234 - 3334 DIVISION 4 Obligations des redevables Obligations générales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3335 - 3373 Obligations déclaratives. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3374 - 3419 Paiement de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3420 - 3444 Remboursement de la TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3445 - 3483 DIVISION 5 Taxes spéciales Taxes spéciales et parafiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3484 - 3554 Taxe sur les métaux et objets précieux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3555 - 3565 Contributions indirectes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3566 - 3596 Le Lamy fiscal VIII
  • 7. PARTIE 3 Taxes assises sur les salaires Taxe sur les salaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3597 - 3648 Taxe d’apprentissage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3649 - 3676 Participation à la formation continue. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3677 - 3696 Participation à l’effort de construction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3697 - 3730 Taxe sur les hautes rémunérations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3731 - 3735 PARTIE 4 Fiscalité des organismes sans but lucratif Associations et organismes sans but lucratif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3736 - 3857 PARTIE 5 Impôts locaux DIVISION 1 Dispositions communes Impôts directs locaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3858 - 3871 Principales taxes assimilées et autres taxes perçues par les collectivités territoriales . . . . 3872 - 3905 DIVISION 2 Contribution économique territoriale Champ d’application de la contribution économique territoriale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3906 - 3962 La cotisation foncière des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3963 - 4012 La cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4013 - 4042 Taxes annexes à la contribution économique territoriale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4043 - 4056 Plafonnement et dégrèvements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4057 - 4075 Affectations des ressources aux collectivités locales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4076 - 4093 DIVISION 3 Autres impôts locaux Taxe foncière sur les propriétés bâties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4094 - 4238 Taxe foncière sur les propriétés non bâties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4239 - 4292 Taxe d’habitation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4293 - 4375 PARTIE 6 Opérations internationales Présentation des conventions internationales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4376 - 4401 Modalités d’imposition en droit interne des opérations internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . 4402 - 4427 Impôts sur les revenus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4428 - 4478 Impôts sur la fortune . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4479 - 4484 Impôts sur les successions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4485 - 4490 Prix de transfert. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4491 - 4545 Sommaire analytique IX
  • 8. TOME 2 PARTIE 7 Imposition du revenu des personnes physiques DIVISION 1 Champ d'application Assujettissement à l’IR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4546 - 4604 Sociétés de personnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4605 - 4660 DIVISION 2 Bénéfices agricoles Définition des bénéfices agricoles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4661 - 4675 Détermination des bénéfices agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4676 - 4767 DIVISION 3 Bénéfices non commerciaux Revenus imposables dans la catégorie des BNC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4768 - 4844 BNC - Bénéfice imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4845 - 4963 BNC - Régimes d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4964 - 5002 BNC - Régimes particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5003 - 5029 Cessation de l’exercice d’une profession non commerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5030 - 5045 Sociétés civiles professionnelles, sociétés civiles de moyens et sociétés d’exercice libéral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5046 - 5074 DIVISION 4 Dirigeants de sociétés Rémunérations des dirigeants de sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5075 - 5131 DIVISION 5 Traitements, salaires, pensions La catégorie des traitements et salaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5132 - 5262 Traitements et salaires : revenu imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5263 - 5332 Pensions et rentes viagères . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5333 - 5361 DIVISION 6 Revenus fonciers Définition des revenus fonciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5362 - 5378 DIVISION 7 Revenus de capitaux mobiliers Produits de placements à revenu fixe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5379 - 5511 Dividendes et autres distributions des sociétés de capitaux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5512 - 5617 Revenus de valeurs mobilières étrangères. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5618 - 5637 Obligations des établissements payeurs et des intermédiaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5638 - 5670 DIVISION 8 Plus-values réalisées par les particuliers Plus-values immobilières non professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5671 - 5751 Plus-values sur valeurs mobilières et droits sociaux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5752 - 5836 Plus-values sur biens meubles divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5837 - 5843 Gains de cession de titres de créances négociables sur un marché réglementé . . . . . . . . . 5844 - 5855 Gains sur les marchés à terme et sur les marchés d’options négociables. . . . . . . . . . . . . . . . 5856 - 5878 Le Lamy fiscal X
  • 9. DIVISION 9 Calcul et paiement de l'impôt Revenu global imposable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5879 - 5993 IR : calcul de l’impôt de base . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5994 - 6038 Réductions et crédits d’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6039 - 6254 Cotisation nette exigible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6255 - 6261 Recouvrement de l’impôt sur le revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6262 - 6284 Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6285 - 6292 DIVISION 10 Contribution sociale généralisée et assimilés CSG, CRDS et prélèvement social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6293 - 6329 PARTIE 8 Impôts divers d'État DIVISION 1 Contributions financières Taxes et prélèvements divers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6330 - 6364 DIVISION 2 Taxes sur les véhicules Taxe sur les véhicules des sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6365 - 6377 Taxe à l’essieu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6378 - 6396 PARTIE 9 Fiscalité immobilière DIVISION 1 Revenus immobiliers Détermination des revenus fonciers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6397 - 6540 Déficits fonciers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6541 - 6574 Profits immobiliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6575 - 6604 Contribution sur les revenus locatifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6605 - 6633 DIVISION 2 Sociétés immobilières Sociétés immobilières de droit commun. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6634 - 6660 Sociétés immobilières d’attribution : régime de la transparence fiscale. . . . . . . . . . . . . . . . . . 6661 - 6691 Sociétés civiles de construction-vente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6692 - 6703 SICOMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6704 - 6723 Sociétés et organismes immobiliers à statut spécial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6724 - 6759 DIVISION 3 TVA Locations immobilières . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6760 - 6807 TVA immobilière. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6808 - 6875 Sommaire analytique XI
  • 10. DIVISION 4 Taxes diverses afférentes à l'immobilier Taxe de 3 % sur la valeur vénale des immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6876 - 6899 Taxes et participations d’aménagement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6900 - 6967 Imposition des bureaux, locaux commerciaux et de stockage en Île-de-France. . . . . . . . . 6968 - 7010 Autres taxes et participations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7011 - 7031 PARTIE 10 Enregistrement, ISF/IFI et timbre DIVISION 1 Enregistrement Présentation des droits d’enregistrement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7032 - 7142 Évaluation des biens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7143 - 7164 Ventes d’immeubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7165 - 7273 Ventes de meubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7274 - 7281 Cessions de fonds de commerce et de droit au bail . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7282 - 7322 Échanges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7323 - 7340 Partages et opérations assimilées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7341 - 7400 Baux et locations verbales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7401 - 7417 Crédit-bail . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7418 - 7431 Droits dus par les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7432 - 7588 Droits de succession . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7589 - 7752 Droits sur les donations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7753 - 7812 Actes judiciaires, extrajudiciaires et contrats de fiducie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7813 - 7831 DIVISION 2 Impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et impôt sur la fortune immobilière (IFI) ISF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7832 - 7928 IFI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7929 - 7947 DIVISION 3 Droits de timbre et impôt de bourse Droits de timbre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7948 - 7958 PARTIE 11 Contrôle et contentieux de l'impôt DIVISION 1 Contrôle fiscal Organisation et règles du contrôle fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7959 - 8062 Moyens d’investigation de l’administration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8063 - 8144 Formes du contrôle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8145 - 8276 Procédures de rehaussement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8277 - 8448 Contrôle des affaires internationales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8449 - 8495 DIVISION 2 Pénalités Sanctions fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8496 - 8584 La fraude fiscale, délit pénal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8585 - 8610 Le Lamy fiscal XII
  • 11. DIVISION 3 Contentieux de l'impôt Contentieux de l’assiette de l’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8611 - 8773 Contentieux fiscal de l’excès de pouvoir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8774 - 8783 Contentieux fiscal de la responsabilité de l’État . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8784 - 8791 PARTIE 12 Recouvrement des impôts Recouvrement des impôts, taxes fiscales et droits d’enregistrement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8792 - 9003 Garanties du Trésor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9004 - 9063 Contentieux du recouvrement de l’impôt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9064 - 9102 Sommaire analytique XIII
  • 12. DIVISION 2 Assiette des BIC et de l'IS CHAPITRE 1 Détermination du résultat fiscal SOMMAIRE SECTION 1 Définition du bénéfice imposable Notion de bénéfice imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 Notion de bénéfice net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Actif net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 Période d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 Exclusion des suppléments d’apport. . . . . . . . . . . . . . . 384 Augmentation de capital suivie ou précédée d’une réduction de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 Prélèvements des associés ou de l’exploitant . . . . . . . . 386 SECTION 2 Créances acquises et dettes certaines § 1. Notions de créances acquises et de dettes certaines Prise en compte d’un produit acquis et d’une dépense engagée . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Créances acquises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 Créances incertaines ou dont le montant est indéterminé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 Dettes certaines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 § 2. Rattachement des créances et des dettes Règles générales de rattachement . . . . . . . . . . . . . . . . . 391 Ventes de biens et opérations assimilées . . . . . . . . . . . 392 Rattachement des prestations de services . . . . . . . . . . . 393 Rattachement des autres créances . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 Rattachement des dettes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 Rattachement de la créance et de la dette nées du non-respect du délai de paiement par un client . . . 396 § 3. Créances, avoirs et dettes en devises étrangères Détermination annuelle des écarts de conversion . . . . 397 Cours des monnaies étrangères au 31 décembre 2017 . 398 Gains résultant de l’évaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 Pertes résultant de l’évaluation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Neutralisation des écarts de change sur certains prêts . 401 SECTION 3 Du résultat comptable au résultat fiscal Résultat comptable et résultat fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . 402 Éléments à ajouter au résultat comptable . . . . . . . . . . . 403 Déductions à effectuer sur le résultat comptable . . . . . 404 Déduction des déficits fiscaux antérieurs . . . . . . . . . . . 405 SECTION 4 Acte anormal de gestion Anormalité de l’acte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 Acte illicite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 Construction jurisprudentielle de la théorie de l’acte anormal de gestion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 Conséquence de l’anormalité de l’acte . . . . . . . . . . . . . 409 Charge de la preuve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 380 145
  • 13. SECTION 1 Définition du bénéfice imposable 380 Notion de bénéfice imposable (Textes : CGI, art. 38, 1 ; CGI, art. 209, I ; BOI-BIC-BASE- 10-10) Le bénéfice imposable d’une société est le bénéfice net, déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises (différence entre les produits et les charges), y compris notamment les ces- sions d’éléments quelconques de l’actif, soit en cours, soit en fin d’exploitation (CGI, art. 38, 1). a) Définition Tous les produits et charges se rattachant aux opérations réalisées par l’entreprise sont pris en compte pour le calcul du bénéfice imposable. Il convient également en outre de tenir compte des gains et des pertes réalisés par l’entreprise mais n’ayant pas leur origine dans les « opérations » effec- tuées par celle-ci. Les cessions d’éléments de l’actif immobilisé sont prises en compte, mais certaines sont imposées en tout ou partie à un taux réduit lorsque l’élément est détenu depuis 2 ans au moins (certaines taxations à taux réduit ne concernent que les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu). Toute sortie d’un élément hors de l’actif de l’entreprise constitue une opé- ration dont les résultats doivent être pris en compte pour la détermination du bénéfice : tel est le cas des apports, des échanges, des partages. Par ailleurs, les bénéfices indirectement transférés à une entreprise dépendante ou dominante située à l’étranger doivent être incorporés au résultat de l’entreprise qui a réa- lisé le transfert (CGI, art. 57). La définition posée par le 1 de l’article 38 du CGI est complétée par le 2 du même article (voir no 381). Dans ces conditions, pour le calcul du bénéfice net, il y a lieu de prendre en compte l’ensemble des opérations effec- tuées. Les opérations réalisées peuvent ainsi concerner l’objet même de l’entreprise ou n’avoir aucun lien direct avec son activité. Ces opérations peuvent être effectuées à titre prin- cipal ou à titre accessoire. En application de ces principes, le Conseil d’État a, dans les exemples suivants, pris en compte ou non certaines acti- vités dans le calcul du bénéfice net. b) Exemples d'application tirés de la jurisprudence Une société dont le gérant a obtenu personnellement la concession d’un débit de tabac est imposable à raison de ses propres activités et du débit de tabac, dès lors que celui-ci ne fait pas l’objet d’une comptabilité distincte (CE, 12 juill. 1978, nos 6.330 et 6.331). En revanche, la rémunération d’une activité de sur- veillance d’opérations de montage versée par une société étrangère au dirigeant de son établissement stable français constitue une rémunération personnelle de l’intéressé (et non une rémunération rattachable à l’établissement stable) lorsque les opérations de montage sont réalisées avec le concours d’employés de la société étrangère et qu’elles ne relèvent pas de l’objet de l’établissement stable. Au contraire, la vente par ce dirigeant et avec les moyens de l’établissement stable, des mêmes produits que ceux distribués par cet établissement stableaétérattachéeaurésultatduditétablissement(CE,15mai1992, no 70.906). Une société n’est pas imposable à raison des profits réa- lisés par des gérants de succursales agissant pour leur compte et à l’insu des dirigeants ; ces opérations ne sont pas réalisées par l’entreprise et n’influent pas sur son actif net (CE, 17 déc. 1976, no 151). Des profits réalisés frauduleusement par le représentant d’une société sont imputables à celle-ci dans la mesure où elle en a eu connaissance. Dans le cas contraire, les opéra- tions ne sont pas considérées comme ayant été effectuées par l’entreprise (CE, 23 févr. 1979, no 7.308). Les recettes effectuées par le dirigeant d’une société dans le cadre d’une vente illicite au moyen de fausses factures à en-tête de l’entreprise doivent être considérées comme réa- lisées pour le compte de la société alors même qu’elles ont été versées sur des comptes ouverts au nom de son épouse, dès lors que ces fausses factures ont été rédigées par le diri- geant dans l’exercice apparent de ses fonctions de président- directeurgénéraletactionnairemajoritairedelasociété(CAANantes, 2 févr. 2005, no 01NT01983). Il en est de même dès lors que la facture a été établie sur du papier à en-tête de l’entreprise (CE, 19 déc. 1984, no 39133). L’indemnité perçue par une entreprise en contrepartie de sa renonciation à une promesse contractuelle de concession de licence est un élément de son bénéfice imposable (CE, 29 juill. 1983, no 28.543). Remarques En vertu des dispositions de l'article 155 du CGI, lors- qu'une entreprise industrielle ou commerciale non passible de l'impôt sur les sociétés étend son activité à des opérations dont les résultats entrent normalement dans la catégorie des bénéfices de l'exploitation agricole ou dans celle des bénéfices des professions non commerciales, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels et commerciaux à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu. 381 Notion de bénéfice net (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, no 30) Le bénéfice net est constitué par : — la différence entre les valeurs de l’actif net à la clôture et à l’ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base de l’impôt ; — diminuée des suppléments d’apport ; — et augmentée des prélèvements effectués au cours de cette période par l’exploitant ou par les associés. Alors que l’article 38, 1 du CGI ne vise que les résultats issus des opérations de toutes natures réalisées par l’entre- prise, l’article 38, 2 du CGI conduit à prendre en considéra- tion la variation de l’actif net entre le début et la clôture de l’exercice (voir no 383). Le Lamy fiscal 380 146
  • 14. 382 Actif net (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, nos 130 et s.) L’actif net s’entend de l’excédent des valeurs d’actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les amortis- sements et les provisions justifiés. a) Valeurs réelles d'actif Elles comprennent : — les immobilisations corporelles, incorporelles et finan- cières (prêts à plus d’un an, titres de participation, dépôts et cautionnements) ; — les valeurs d’exploitation (marchandises, matières ou four- nitures, produits intermédiaires et finis, productions en cours et emballages commerciaux) ; — les valeurs réalisables à court terme ou disponibles, à l’exclusion des frais d’établissement et des pertes de l’exer- cice. b) Créances des tiers, amortissements et provisions justifiés Les créances des tiers s’entendent des dettes certaines et définitives, dans leur principe et dans leur montant, qui sont à la charge effective de l’entreprise. Il s’agit des seules dettes contractées pour les besoins de l’exploitation ou se ratta- chant à la gestion normale de l’entreprise. Les amortissements et provisions comptabilisés sont pris en compte dans les limites fixées par la législation fiscale. Les amortissements et provisions qui excèdent ces limites sont réintégrés au résultat pour l’assiette de l’impôt. L’administration des finances publiques a le droit d’exclure du passif les dettes qui ne sont pas exposées dans l’intérêt de l’entreprise. Il en a été jugé ainsi dans le cas d’une société qui faisait figurer au passif de son bilan le solde créditeur d’un compte courant ouvert dans ses écritures au nom d’une asso- ciation chargée de servir diverses prestations au personnel (CE, 20 mai 1981, no 16.284). 383 Période d'imposition (Textes : CGI, art. 36 ; CGI, art. 37 ; CGI, art. 209, I ; BOI- BIC-BASE-10-10, no 220) La période dont les résultats servent de base à l’impôt est constituée, en principe, par l’exercice comptable de l’entre- prise. Une exception est toutefois apportée à cette règle dans deux cas : — si aucun bilan n’est dressé au cours d’une année, l’impôt est établi, au titre de l’année, sur les bénéfices de la période écoulée depuis la fin de la dernière période imposée jus- qu’au 31 décembre. Les bénéfices de cette période d’impo- sition viennent ensuite en déduction du résultat du bilan dans lequel ils sont compris. Ces règles s’appliquent notamment aux sociétés en liqui- dation, l’ensemble de la période de liquidation étant consi- déré comme un exercice unique, ainsi qu’aux entreprises qui débutent leur exploitation ou qui modifient la date de clôture de l’exercice. Les entreprises nouvelles soumises à l’IS sont autorisées à n’établir de déclaration qu’à la clôture du premier exer- cice et, au plus tard, au 31 décembre de l’année qui suit celle de leur création (CGI, art. 209, I, al. 2) ; — si plusieurs bilans sont établis au cours d’une même année, les résultats sont additionnés en vue de la détermination de l’assiette de l’impôt dû au titre de l’année en cause. Cette règle vise en particulier les entreprises qui décident de ne plus clôturer leur exercice en cours d’année et d’ali- gner la date de clôture sur l’année civile. Les plus-values de cession d’éléments d’actif ne sont constatées que lors de l’établissement du bilan de clôture de l’exercice et ne sont donc imposables qu’à cette date, même si la cession est intervenue au cours de l’année civile précé- dant celle de la clôture du bilan et qui a donné lieu à impo- sition provisoire (CE, 25 mai 1977, no 98.944). Les rehaussements opérés par l’administration sur les résultats déclarés d’un exercice portant sur plus d’une année doivent être ajoutés aux résultats arrêtés au 31 décembre, dans la mesure où ils concernent des opérations réalisées avant cette date (CE, 28 mai 1971, no 63.103). Le Tribunal administratif de Toulouse a rendu une solution contraire à cet arrêt (TA Toulouse, 7 juin 2005, no 01-3221) en estimant que l’administration fiscale n’a pas l’obligation de procéder à une mise en recouvrement par période distincte lorsqu’elle rec- tifie des résultats d’un exercice d’une durée supérieure à 12 mois dans la mesure où les résultats définitifs de cet exer- cice prennent en compte l’imposition établie au titre de l’année civile précédente, qui présente un caractère définitif. Lorsque l’entreprise nouvelle ne dresse pas de bilan au cours de sa première année d’activité, l’impôt sur les sociétés est établi sur les bénéfices de la période écoulée depuis le début des opérations jusqu’à la date de clôture du premier exercice et, au plus tard, jusqu’au 31 décembre de l’année suivant celle de la création (CGI, art. 209, I). En tout état de cause, l’effet rétroactif attaché à la constitution d’une société ne saurait avoir pour conséquence d’imposer des résultats réalisés antérieurement à l’ouverture de l’exercice au cours duquel la société a été immatriculée (CE, 28 févr. 1997, nos 141459 et 150985, Pinaton). Remarques Les sociétés de personnes soumises à l'impôt sur le revenu, dont les associés arrêtent leurs comptes en cours d'année à la même date qu'elles ou à une date postérieure, sont également dispensées de déposer une déclaration provisoire au 31 décembre de l'année de leur création. Toutefois, il en va autrement en cas de changement d'associés entre le 1er janvier de l'année suivant la création et la date de clôture du premier exercice (Res., no 2008/19, 19 août 2008). 384 Exclusion des suppléments d'apport (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, no 230) La variation de l’actif net doit être diminuée des supplé- ments d’apport effectués au cours de l’exercice par l’exploi- tant ou par les associés. Les apports ne constituent pas un bénéfice pour la société. Si l’apport est grevé d’une charge, il n’est défalqué que pour son montant net. Le supplément d’apport peut prendre la forme de la prise en charge d’une dette sociale par un associé. Cette prise en charge constitue un supplément d’apport si la dette subsiste effectivement le jour où elle est virée au compte personnel de l’associé. 385 Augmentation de capital suivie ou précédée d'une réduction de capital (Texte : BOI-BIC-BASE-10-10, no 280) La réalisation simultanée d’une augmentation de capital, libérée par imputation sur le compte courant du principal associé, et d’une réduction de capital visant à résorber les Détermination du résultat fiscal 385 147
  • 15. pertes comptables antérieures est sans incidence sur le résul- tat fiscal, dès lors que la disparition de la dette à l’égard de l’associé est compensée par un apport d’égal montant (CE, 20 mars 1989, no 56.087). Les « coups d’accordéon » ne dégagent aucun profit imposable et n’affectent pas le droit au report des déficits et des amortissements réputés différés. Remarques En cas de réduction à zéro du capital d'une filiale, puis souscription à l'augmentation postérieure de ce dernier sous certaines conditions, une société mère, si elle peut constituer une provision, n'est pas en droit de comptabiliser une perte définitive (CE, 17 oct. 2008, no 293467, Société Cogefal). 386 Prélèvements des associés ou de l'exploitant (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-10-10, nos 300 et s.) Les prélèvements de l’exploitant ou des associés, effec- tués en nature ou en espèces, doivent être ajoutés au béné- fice imposable de la période d’imposition au cours de laquelle ils ont été effectués. a) Prélèvements en nature Constituent notamment des prélèvements en nature : — la prise en charge par l’entreprise de frais exposés pour les besoins personnels de l’exploitant ou des associés ou de leur famille ; — l’appropriation par l’exploitant ou les associés de mar- chandises, matières premières ou produits finis prélevés sur les stocks pour l’usage des intéressés ou de leur famille. En application de ce principe : — une société qui a cédé au prix de revient des apparte- ments de son stock à ses associés est imposable sur le rabais consenti par rapport au prix de vente aux tiers (CE, 24 avr. 1981, no 06657) ; — un antiquaire qui affecte des objets de son stock à sa collection privée doit déduire le prix de revient de ces objets du montant de ses achats ou de la valeur du stock d’entrée de l’exercice ; — un restaurateur doit rapporter à son bénéfice le prix d’achat ou de revient des marchandises prélevées pour sa consom- mation familiale ; — l’avantage consenti par une société de personnes qui cède un produit à un associé pour un prix inférieur à sa valeur réelle doit être réintégré au résultat de l’exercice. b) Prélèvements en espèces Constituent notamment des prélèvements en espèces : — la rémunération que s’attribue l’entrepreneur indivi- duel pour lui-même ou pour son conjoint ; — les intérêts versés en rémunération des capitaux propres apportés par l’exploitant ou par les associés ; — toutes les sommes prélevées dans la caisse sociale ou sur les comptes en banque de l’entreprise pour payer des dépenses personnelles de l’exploitant ou des associés. Rappelons que pour la détermination des bénéfices indus- triels et commerciaux, la déduction du salaire du conjoint de l’exploitant individuel n’est déductible qu’à hauteur de 17 500 €, que l’entreprise soit ou non adhérente à un centre de gestion agréé. SECTION 2 Créances acquises et dettes certaines § 1. Notions de créances acquises et de dettes certaines 387 Prise en compte d'un produit acquis et d'une dépense engagée (Textes : CGI, art. 38, 2 ; BOI-BIC-BASE-20-10) Le bénéfice net imposable ne prend pas seulement en compte les opérations qui se sont traduites par un encaisse- ment ou un décaissement, mais également celles qui corres- pondent à un produit définitivement acquis ou à une dépense engagée. En d’autres termes, le bénéfice net doit prendre en compte des créances et des dettes devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours de la période considérée. 388 Créances acquises (Texte : BOI-BIC-BASE-20-10, nos 1 et s.) Pour le calcul du bénéfice commercial, on tient compte de l’ensemble des produits définitivement acquis. Une créance est acquise lorsqu’elle est certaine dans son principe et déter- minée dans son montant, c’est-à-dire si l’accord a été réalisé entre les parties sur la chose et sur le prix, même si ce prix n’est payable qu’ultérieurement. Ce principe est applicable : — aux créances correspondant à des « fruits civils », qui s’acquièrent au jour le jour et doivent être pris en compte pour le calcul du résultat dès lors qu’ils sont courus à la clôture de l’exercice ; — aux créances de toute nature acquises à l’entreprise, qu’elles soient ou non liées à des ventes de biens ou à des ser- vices. Le solde créditeur d’un compte de résultat, dont une par- tie est virée à une réserve de stabilité constituée d’un com- mun accord afin d’éviter les hausses de cotisation de contrats d’assurance-groupe pendant la période d’exécution du contrat et capitalisée par une banque à un taux fixé contractuelle- ment, est un produit imposable. La circonstance que la banque Le Lamy fiscal 386 148
  • 16. DIVISION 3 Liquidation et paiement de l'IS CHAPITRE 1 Calcul de l'IS SOMMAIRE Présentation générale des modalités de calcul de l’IS. . 1522 SECTION 1 Différents taux de l'IS § 1. Taux normal Taux normal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1523 § 2. Taux réduits A. — Divers taux réduits Taux particuliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1524 B. — Imposition des bénéfices des PME Régime de taxation des PME . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1525 Redevables éligibles : entreprises redevables de l’impôt sur les sociétés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1526 Redevables éligibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1527 Redevables éligibles : capital entièrement libéré et détenu à 75 % au moins par des personnes physiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1528 Assiette et taux d’imposition . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1529 Imputation des crédits d’impôt attachés à certains revenus de capitaux mobiliers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1530 Report en arrière de déficits . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531 Réserve spéciale de participation . . . . . . . . . . . . . . . . . 1532 Acomptes d’impôt sur les sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . 1533 SECTION 2 Contribution sociale Contribution sociale sur les bénéfices . . . . . . . . . . . . . . 1534 Entreprises assujetties à la contribution sociale. . . . . . . 1535 Entreprises exonérées de la contribution sociale . . . . . 1536 Calcul et paiement de la contribution sociale . . . . . . . . 1537 Acomptes dus au titre de la contribution sociale . . . . . 1538 Liquidation de la contribution sociale . . . . . . . . . . . . . . 1539 Contrôle et contentieux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1540 Régime fiscal de la contribution sociale, participation des salariés, gestion des déficits . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541 SECTION 3 Contribution sur les revenus distribués Contribution additionnelle à l’IS au titre des montants distribués . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1542 SECTION 4 Contributions exceptionnelles Surtaxes exceptionnelles d’impôt sur les sociétés. . . . . 1543 Définition du chiffre d’affaires concerné. . . . . . . . . . . . 1544 Cas particulier des groupes intégrés . . . . . . . . . . . . . . . 1545 Détermination du montant des contributions . . . . . . . . 1546 Entrée en vigueur et périodicité . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1547 Modalités de paiement des contributions . . . . . . . . . . . 1548 Régime fiscal des contributions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1549 1522 Présentation générale des modalités de calcul de l'IS (Texte : BOI-IS-LIQ) Après avoir déterminé leur résultat imposable, les entre- prises doivent calculer l’IS en appliquant à ce résultat le taux approprié (voir nos 1523 et s.). Ces entreprises doivent, en outre, acquitter la ou les contri- butions supplémentaires, juridiquement distinctes de l’IS sur lequel elles sont assises. Enfin, l’impôt net à payer est déterminé après déduction des éventuelles réductions d’impôt (voir nos 1676 et s.) et des éventuels crédits d’impôt attachés aux revenus compris dans la base imposable (voir nos 1550 et s.). 1522 633
  • 17. SECTION 1 Différents taux de l'IS § 1. Taux normal 1523 Taux normal (Textes : CGI, art. 219, I ; BOI-IS-LIQ-10 ; L. fin. 2018, no 2017-1837, 30 déc. 2017, JO 31 déc., art. 84 ; L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art. 11) Pour le calcul de l’impôt, le bénéfice imposable est arrondi à l’euro le plus proche. La fraction d’euro égale à 0,50 est comptée pour 1. L’article 11 de la loi de finances pour 2017 prévoyait une baisse progressive du taux normal de l’impôt sur les sociétés. L’article 84 de la loi de finances pour 2018 apporte des modi- fications pour les exercices ouverts à compter du 1er jan- vier 2019. Le taux normal d’impôt sur les sociétés (33, 1/3 %) est abaissé progressivement afin d’être ramené à 25 % en 2022. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018, le taux normal de l’IS est ramené à 28 % pour toutes les entreprises, mais uniquement sur la fraction de bénéfices n’excédant pas 500 000 €. Ainsi, les PME bénéficiant du taux réduit de 15 % sont soumises à trois taux : 15 % pour la fraction de bénéfice comprise entre 0 € et 38 120 €, 28 % sur la fraction de bénéfice comprise entre 38 120 € et 500 000 € et 33, 1/3 % sur la fraction de bénéfice supérieure à 500 000 €. À compter du 1er janvier 2019, la tranche de bénéfice supérieure à 500 000 € sera imposée aux taux de 31 %. Pour 2019, trois catégories d’entreprises seront à distin- guer : — les entreprises réalisant un chiffre d’affaires inférieur à 7,63 M€, qui seront soumises à trois taux différents : 15 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 38 120 €, 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 38 120 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de bénéfice supérieure à 500 000 €. Celles qui ne respectent pas les conditions pour bénéficier du taux réduit (p. ex., leur capital n’est pas détenu à 75 % au moins par des personnes physiques) seront taxées à 28 % et/ou 31 % sur la fraction de bénéfice respectivement inférieure et supé- rieure à 500 000 € ; — les entreprises dont le chiffre d’affaires est compris entre 7,63 M€ et 50 M€ qui seront soumises à deux taux diffé- rents : 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de leur bénéfice supérieure à 500 000 € ; — les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur 50 M€ qui seront soumises à deux taux différents : 28 % sur la fraction de leur bénéfice comprise entre 0 € et 500 000 € et 31 % sur la fraction de leur bénéfice supérieure à 500 000 €. Remarques Pour l'application de ces seuils, le chiffre d'affaires s'entend de celui réalisé au cours de l'exercice ou de la période d'impo- sition, ramené s'il y a lieu à 12 mois. Dans le cas des groupes fiscaux intégrés, le chiffre d'affaires retenu pour la société mère s'apprécie en faisant la somme algébrique des chiffres d'affaires de chacune des sociétés membres du groupe au cours de l'exercice au titre duquel le montant de l'impôt sur les sociétés est déterminé. Cette défi- nition est identique à celle actuellement retenue pour l'appli- cation du taux réduit en faveur des PME. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 28 %. Toutefois, le taux réduit d’impôt sur les sociétés de 15 % en faveur des PME continuera à s’appliquer dans les mêmes conditions que celles prévues en 2019. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2021, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 26,5 %. Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2022, le taux normal de l’impôt sur les sociétés sera de 25 %. § 2. Taux réduits A. — Divers taux réduits 1524 Taux particuliers (Textes : CGI, art. 219 ; CGI, art. 219 bis ; CGI, art. 238 bis JA ; L. fin. 2013, no 2012-1509, 29 déc. 2012, JO 30 déc., art. 22 ; BOI-IS-LIQ-30) a) Plus-values à long terme Le montant net des plus-values à long terme fait l’objet d’une imposition séparée au taux de 15 %. Les plus-values à long terme sur la cession de certains titres de participation sont exonérées sous réserve d’une quote-part de frais et charges égale à 12 % du résultat brut des plus-values de cession qui sera intégrée au résultat taxable au taux normal de l’IS ; voir no 1195). L’application d’une quote-part de frais et charges égale à 12 % est subordonnée à la réalisation d’une plus-value nette lors de la cession de titres de partici- pation (CE, 14 juin 2017, no 400855, Société Orange Partici- pations). Remarques 1. Le taux réduit de 15 % s'applique également aux ces- sions de brevets, d'inventions brevetables ou de certains pro- cédés de fabrication industrielle (L. fin. 2008, no 2007-1822, 24 déc. 2007, JO 27 déc., art. 14). Le régime applicable, défini au I de l'article 39 terdecies du CGI, est désormais identique à celui des entreprises relevant de l'impôt sur le revenu. b) Organismes sans but lucratif Les associations, établissements publics et collectivités sans but lucratif acquittent l’impôt sur les sociétés au taux de 24 % sur leurs revenus fonciers, leurs bénéfices agricoles et certains de leurs revenus de capitaux mobiliers (CGI, art. 206, 5 ; voir nos 3789 et s.). Ce taux est ramené à 10 % ou 15 % pour les produits de certains titres. c) Réévaluation libre de certains actifs L’article 238 bis JA du CGI prévoit que les plus-values nettes dégagées lors d’une réévaluation libre d’immeubles et de titres de sociétés à prépondérance immobilière sont sou- mises à une taxation à l’IS au taux de 19 %, sous réserve de la souscription d’un engagement de conservation des biens concernés pendant une durée minimale de 5 ans (voir no 1156). Le Lamy fiscal 1523 634
  • 18. B. — Imposition des bénéfices des PME 1525 Régime de taxation des PME (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20- 10 ;L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art. 11) Pour les redevables de l’IS ayant réalisé un chiffre d’affaires inférieur à 7,630 M€ au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, ramené s’il y a lieu à 12 mois, le taux de l’impôt applicable au bénéfice imposable est fixé, dans la limite de 38 120 € de bénéfice imposable par période de 12 mois, à 15 %. 1526 Redevables éligibles : entreprises redevables de l'impôt sur les sociétés (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10) Peuvent bénéficier du taux réduit des PME les personnes morales passibles de plein droit de l’IS dans les conditions de droit commun, mais aussi l’ensemble des redevables de l’IS qui y sont assujettis pour une partie seulement de leur résul- tat au taux de droit commun ou au taux réduit des plus- values à long terme. Ainsi, les entreprises pouvant bénéficier du taux réduit d’imposition sont notamment : — les sociétés de capitaux (SA,SARL soumises à l’IS,SAS,SCA) ; — les sociétés de personnes ayant opté pour leur assujettis- sement à l’IS (SNC, EURL, SCS, sociétés civiles, sociétés en participation, EARL, groupements d’intérêt public, socié- tés civiles professionnelles…) ; — les sociétés civiles exerçant une activité industrielle et com- merciale soumises à l’IS ; — les entreprises bénéficiant d’une exonération partielle de leurs bénéfices ou d’un abattement ; — les sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de per- sonnes à raison d’une fraction de leurs résultats (SCS et, le cas échéant, sociétés en participation) ; — les associations, fondations ou congrégations exerçant concurremment des activités lucratives et non lucratives ; — les sociétés interprofessionnelles telles les SISA (société interprofessionnelles de soins ambulatoire pour les exer- cices ouverts à compter du 1er janvier 2017). Remarques Il résulte des dispositions combinées du 1 de l'article 206 du CGI, de l'article 1654 du CGI, et de l'article 165 de l'annexe IV au CGI qu'une régie communale dotée de l'autonomie finan- cière est redevable de l'impôt sur les sociétés dans les condi- tions de droit commun lorsqu'elle se livre à des activités lucra- tives. L'exploitation d'un camping présente ce caractère dès lors qu'elle est susceptible d'être exercée dans des conditions similaires à celles des entreprises privées. De même, le régime d'imposition au taux réduit (CGI, art. 219, I-b) est susceptible de s'appliquer lorsque la régie communale remplit les condi- tions de chiffre d'affaires (inférieur à 7 630 000 €) et de com- position et de libération du capital (Rép. min. à Straumann, no 29659, JOAN Q. 24 mars 2009, p. 2824). 1527 Redevables éligibles (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10 ; L. fin. 2017, no 2016-1917, 29 déc. 2016, JO 30 déc., art.11) Afin de pouvoir bénéficier du régime de taxation au taux réduit, les entreprises visées au no 1532 doivent réaliser un chiffre d’affaires inférieur à 7 630 000 € au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, ramené, le cas échéant, à 12 mois (ajustement prorata temporis). EXEMPLE Une entreprise ayant réalisé au titre de l’exercice ouvert le 1er janvier 2017 et clos le 15 juillet 2018, des recettes d’un montant de 3,5 M€, satisfait à la condition tenant au chiffre d’affaires dès lors que ce dernier, ramené à 12 mois, s’établit à 6,46 M€ (3,5 × 12/6,5). Le chiffre d’affaires s’entend du montant hors taxes des recettes réalisées par le redevable dans l’accomplissement de son activité professionnelle normale et courante. Il n’est pas tenu compte des produits financiers sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d’acti- vité le prévoit, ni des recettes revêtant un caractère excep- tionnel, telles que les produits provenant de la cession d’élé- ments de l’actif immobilisé. Les dividendes reçus par les redevables dont l’activité consiste en la gestion de leur patri- moine mobilier ne sont pas pris en compte pour la détermi- nation de leur chiffre d’affaires. Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l’appréciation du chiffre d’affaires lorsqu’elles présentent le caractère de débours au sens de l’article 267, II-2o du CGI en matière de TVA (voir no 2827). Pour la société mère d’un groupe fiscalement intégré, le chiffre d’affaires est apprécié en faisant la somme des chiffres d’affaires de chacune des sociétés membres du groupe. Pour les redevables de l’IS au titre d’une partie de leurs opérations seulement, la condition de chiffre d’affaires s’appré- cie par référence aux recettes retirées de l’ensemble des opé- rations réalisées par le redevable dans le cadre de son activité professionnelle, quel que soit le régime fiscal applicable au résultat de ces opérations (p. ex., pour les sociétés exerçant leur activité en France et hors de France, il doit être tenu compte de la totalité du chiffre d’affaires, y compris celui réalisé hors de France). Toutefois, par exception à ce prin- cipe, il est admis que les organismes sans but lucratif ayant créé un secteur distinct pour leurs activités lucratives béné- ficient du taux réduit si le chiffre d’affaires de ce seul secteur est inférieur à 7 630 000 €. 1528 Redevables éligibles : capital entièrement libéré et détenu à 75 % au moins par des personnes physiques (Textes : CGI, art. 219, I-b ; BOI-IS-LIQ-20-10) Lorsque le redevable est une société, son capital doit être entièrement libéré à la clôture de l’exercice et détenu de manière continue au cours de l’exercice ou de la période d’imposition, pour 75 % au moins par des personnes phy- siques ou par une ou plusieurs sociétés répondant aux mêmes conditions de chiffre d’affaires et dont le capital, entièrement libéré, est détenu directement et de manière continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques. Pour la détermination de ce pourcentage, les participa- tions détenues par des sociétés de capital-risque, des fonds communs de placement à risques, des sociétés de dévelop- pement régional, des sociétés financières d’innovation ou des sociétés de libre partenariat (L. no 2015-990, 6 août 2015, JO 7 août, art. 145) ne sont pas prises en compte à la condition qu’il n’existe pas de lien de dépendance au sens de l’article 39, 12 du CGI entre la société concernée et ces der- nières sociétés ou ces fonds (pour l’application du lien de dépendance, voir no 1296). Dans le cadre de l’intégration fiscale, les conditions de détention et de libération du capital doivent être respectées par la seule société mère du groupe. Calcul de l'IS 1528 635
  • 19. Pour les sociétés qui sont volontairement dénuées de capi- tal social en l’absence d’obligation légale relative à un capital minimum, cette condition s’apprécie au regard des droits de vote et des droits aux bénéfices, tels qu’ils ont été précisés dans les statuts ou par les conventions ayant date certaine à la clôture de l’exercice et modifiant le cas échéant, la répartition statutaire des droits de vote ou des droits aux bénéfices (en revanche, les redevables qui, juridiquement, ne peuvent avoir de capital social, par exemple, associations et fondations, sont tenus au seul respect de la condition tenant au chiffre d’affaires). Pour l’appréciation de cette condition, les associations ou les sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de per- sonnes ne sont pas assimilées à des personnes physiques. Dans la mesure où elles satisfont aux conditions tenant au chiffre d’affaires, à la libération et à la composition de leur capital, les participations détenues par des sociétés dans la société redevable de l’IS doivent être prises en compte peu importe leur forme, leur régime fiscal ou leur nationalité. Les associations, fondations ou syndicats étant dépour- vus de capital social, les participations qu’ils détiennent dans la société redevable de l’IS doivent être prises en compte dès lors qu’ils satisfont à la condition tenant au chiffre d’affaires. À cet égard, la condition tenant au chiffre d’affaires s’appré- cie par référence aux recettes réalisées au titre du dernier exercice clos ou de la dernière période d’imposition arrêtée à la date de clôture de l’exercice ou de la période d’imposi- tion de la société susceptible de bénéficier du taux réduit des PME. Ces recettes sont déterminées dans les conditions défi- nies au no 1533. Remarques Le Tribunal administratif de Lyon (TA Lyon, 9 juill. 2009, no 07-3451) a rendu un jugement inédit en date du 9 juillet 2009. Il a ainsi jugé qu'il résulte des dispositions de l'article 219, I-b du CGI que toute société qui possède un capital social, même si juridiquement elle n'y est pas tenue, ne peut bénéficier du taux réduit d'IS que si, entre autres conditions, son capital est entièrement libéré à la clôture de l'exercice ou au terme de la période d'imposition au titre duquel l'impôt est liquidé. À ce titre, il est précisé que la libération intégrale du capi- tal concerne tant le nominal que la prime d'émission (CAA Mar- seille, 24 mars 2016, no 14MA03389). Ne remplit pas cette condition et ne peut donc pas béné- ficier du taux réduit prévu par cet article une SCI qui s'est volon- tairement dotée d'un capital social qui n'a pas été entièrement libéré à la clôture de l'exercice au titre duquel l'impôt est liquidé. Dans l’hypothèse où l’exploitation par une commune de campings municipaux relève de l’IS dans les conditions de droit commun, le régime des PME est susceptible de s’appli- quer. Toutefois, dès lors qu’elle est dépourvue de capital et ne peut, de ce fait, remplir les conditions d’application du taux réduit, la commune redevable de l’IS en fonction du résultat réalisé par ses régies dotées de l’autonomie finan- cière est, pour l’application de ce régime d’imposition, tenue au respect de la seule condition relative au chiffre d’affaires. Cette condition s’apprécie par référence au chiffre d’affaires réalisé par la commune au titre de l’ensemble de ses activités lucratives exercées au moyen de régies non personnalisées mais dotées de l’autonomie financière (Rép. min. à Quentin, no 40261, JOAN Q. 7 déc. 2004, p. 9710). Le seuil de 75 % peut être atteint par une ou plusieurs personnes physiques, par une ou plusieurs sociétés remplis- sant les conditions exposées ci-dessus, ou encore par une combinaison des détentions de ces différentes personnes ou sociétés. Il doit être respecté tant en ce qui concerne les droits de vote que les droits aux bénéfices. L’entreprise doit joindre à sa déclaration de résultats un état spécial mentionnant la répartition de son capital social, conforme à un modèle annexé à l’instruction du 11 octobre 2002 (BOI-IS-LIQ-20-10). EXEMPLE DE COMBINAISON DES DÉTENTIONS Hypothèse L’ensemble des sociétés mentionnées dans l’organigramme ci-dessous ont réalisé un chiffre d’affaires inférieur à 7 630 000 € au titre de l’exercice ouvert en 2017. Leur capital est intégrale- ment libéré. Les participations décrites ci-dessous ont été déte- nues de manière continue au cours de l’exercice considéré. La SNC A a opté pour l’IS. La SA D est membre du groupe fiscal formé par C. La somme des chiffres d’affaires de ces deux sociétés est inférieure à 7 630 000 €. La SA H est détenue par un établissement financier au travers de deux sociétés interposées. Le Lamy fiscal 1528 636
  • 20. DIVISION 9 Calcul et paiement de l'impôt CHAPITRE 1 Revenu global imposable SOMMAIRE SECTION 1 Déclaration des revenus Déclaration des revenus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5879 Déclaration d’ensemble (imprimé no 2042). . . . . . . . . . 5880 Déclaration des revenus encaissés à l’étranger (no 2047). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5881 Lieu et délai de déclaration . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5882 Décès d’un contribuable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5883 SECTION 2 Détermination du revenu brut global § 1. Revenu annuel global A. — Dispositif général Principes d’imposition du revenu global. . . . . . . . . . . . 5884 Calcul des revenus par catégorie. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5885 Imposition d’un revenu net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5886 Dépenses effectuées en vue de l’acquisition d’un revenu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5887 Frais supportés en vue de la conservation du revenu . 5888 Dépenses non déductibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5889 Revenu annuel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5890 Revenu disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5891 Revenus exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5892 B. — Situations particulières Revenus disponibles en fonction de la situation familiale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5893 Indivision après divorce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5894 Partage de communauté avec effet rétroactif . . . . . . . . 5895 Revenus abandonnés à des tiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5896 Revenus consignés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5897 Revenus de source étrangère. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5898 Revenus inscrits au compte du bénéficiaire . . . . . . . . . 5899 Compte collectif « associés ». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5900 Sommes inscrites à un compte « Frais à payer ». . . . . . . 5901 Disposition et clause de restitution ou retrait différé . . 5902 Revenus litigieux ou provenant d’une activité illicite ou délictueuse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5903 Revenus perçus par l’intermédiaire d’un mandataire . . 5904 Revenus saisis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5905 Revenus soumis à remploi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5906 Revenus des biens d’une succession . . . . . . . . . . . . . . . 5907 Disposition du salaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5908 Revenus soumis à un prélèvement libératoire. . . . . . . . 5909 § 2. Revenu exceptionnel ou différé Revenu exceptionnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5910 Caractère exceptionnel d’un revenu . . . . . . . . . . . . . . . 5911 Avances sur fermages. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5912 Exemples de revenus exceptionnels . . . . . . . . . . . . . . . 5913 Caractère exceptionnel d’un revenu non retenu. . . . . . 5914 Montant du revenu exceptionnel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5915 Revenus différés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5916 Revenu net global imposable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5917 Modalités de calcul de l’impôt avec application du quotient. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5918 Détermination du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5919 Application du barème en cas de pluralité de revenus taxés selon le système du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . 5920 Demande du bénéfice du quotient . . . . . . . . . . . . . . . . 5921 Étalement de la fraction imposable des indemnités de départ en retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5922 SECTION 3 Déduction des déficits Règles générales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5923 Modalités d’application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5924 Imputation des déficits relevant des BIC – Activités professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5925 Imputation des déficits relevant des BIC – Activités non professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5926 Activités concernées. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5927 Modalités d’imputation des déficits . . . . . . . . . . . . . . . . 5928 Liquidation judiciaire de l’activité non professionnelle. 5929 Déficit des exploitations agricoles . . . . . . . . . . . . . . . . . 5930 Cession ou cessation d’entreprise ou d’activité. . . . . . . 5931 Contribuables dont le revenu global est fixé d’après une base forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5932 Contribuables non domiciliés en France . . . . . . . . . . . . 5933 Déficits subis à l’étranger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5934 Déficit mobilier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5935 Déficit social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5936 5879 597
  • 21. Déficit issu de la conversion d’un usufruit en rente viagère . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5937 Modification dans la situation familiale . . . . . . . . . . . . . 5938 SECTION 4 Charges déductibles du revenu global Déduction des charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5939 § 1. Intérêts d'emprunt Intérêts de certains emprunts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5940 § 2. Monuments historiques Charges foncières non déduites des revenus fonciers . 5941 Immeubles concernés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5942 Conditions d’octroi du régime fiscal de faveur à compter de l’imposition des revenus de l’année 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5943 Modalités de déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5944 Obligations des propriétaires. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5945 Tableau synoptique de déduction des charges foncières. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5946 § 3. Arrérages de rentes Rentes payées à titre obligatoire et gratuit . . . . . . . . . . 5947 § 4. Pensions alimentaires Pensions alimentaires : principes. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5948 Conditions de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5949 Pensions alimentaires versées aux ascendants . . . . . . . 5950 Rente viagère en contrepartie d’une donation ou d’un partage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5951 Pensions versées aux enfants mineurs. . . . . . . . . . . . . . 5952 Pensions versées aux enfants majeurs. . . . . . . . . . . . . . 5953 Conditions de la déduction de la pension versée aux enfants majeurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5954 Limites de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5955 Pensions versées aux enfants infirmes . . . . . . . . . . . . . 5956 Pensions versées aux enfants naturels. . . . . . . . . . . . . . 5957 Enfants mineurs de couples séparés ou divorcés résidant à titre principal chez l’un des ex-conjoints . . . 5958 Garde alternée d’enfants mineurs de couples séparés ou divorcés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5959 Enfants majeurs de couples séparés ou divorcés . . . . . 5960 Pensions alimentaires entre époux . . . . . . . . . . . . . . . . 5961 Conditions de la déduction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5962 Prestations compensatoires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5963 § 5. Frais d'accueil Avantages en nature consentis à une personne âgée en dehors de toute obligation alimentaire . . . . . . . . . . 5964 § 6. Cotisations sociales Cotisations de sécurité sociale et assimilées . . . . . . . . . 5965 Régime de l’assurance volontaire. . . . . . . . . . . . . . . . . . 5966 Autres cotisations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5967 § 7. Retraite Versements au titre de l’épargne retraite individuelle complémentaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5968 Versements pour la retraite mutualiste du combattant . 5969 SECTION 5 Abattements spéciaux Personnes âgées ou invalides . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5970 Abattement pour enfants mariés à charge. . . . . . . . . . . 5971 SECTION 6 Imposition d'après les signes extérieurs de richesse § 1. Disproportion marquée entre le train de vie et les revenus déclarés Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5972 Barème d’évaluation forfaitaire du revenu . . . . . . . . . . 5973 § 2. Champ d'application de l'article 168 du CGI Conditions d’application . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5974 Contribuables concernés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5975 Revenu à comparer au revenu forfaitaire . . . . . . . . . . . 5976 Période d’application de la taxation forfaitaire . . . . . . . 5977 § 3. Éléments du train de vie Avions de tourisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5978 Bateaux à moteur fixe ou hors-bord . . . . . . . . . . . . . . . 5979 Bateaux à voiles – Yachts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5980 Chevaux de selle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5981 Employés de maison . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5982 Résidences . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5983 Motocyclettes de plus de 450 cm3. . . . . . . . . . . . . . . . . 5984 Voitures automobiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5985 Chevaux de course. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5986 Location de droits de chasse et participation dans les sociétés de chasse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5987 Participation et abonnements dans les clubs de golf . . 5988 § 4. Recouvrement et paiement de l'impôt Notification de proposition de rectification. . . . . . . . . . 5989 Contestation de la base forfaitaire . . . . . . . . . . . . . . . . . 5990 Crédit d’impôt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5991 Sanctions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5992 § 5. Création d'un dispositif d'évaluation forfaitaire du revenu global pour les activités illicites Nouvelle taxation des éléments du train de vie . . . . . . 5993 Le Lamy fiscal 5879 598
  • 22. SECTION 1 Déclaration des revenus 5879 Déclaration des revenus (Textes : CGI, art. 170 ; CGI, art. 172 ; L. fin. rect. 2013, no 2013-1279, 29 déc. 2013, JO 30 déc., art. 17 ; BOI-IR-DECLA- 20) Les contribuables sont tenus de produire : — la déclaration d’ensemble no 2042 et, s’il y a lieu, la décla- ration complémentaire no 2042 C ainsi que les feuillets annexes (no 2044 ou 2044 S, pour la déclaration des reve- nus fonciers ; no 2074 pour la déclaration des plus-values de cession de valeurs mobilières et de cession de droits sociaux ; no 2047, pour la déclaration des revenus encais- sés hors de France et des DOM ; no 2048 pour la déclara- tion au titre du compte d’épargne en actions). La décla- ration des contribuables titulaires de salaires, pensions et retraites, allocations de préretraite, allocations chômage et indemnités journalières de maladie est préremplie ; — des déclarations propres à certaines catégories de reve- nus : BIC, BA, BNC. Remarques Le paiement de l'impôt sur le revenu par le biais du prélè- vement à la source – initialement prévu à compter du 1er jan- vier 2018 et reporté au 1er janvier 2019 – ne remet pas en cause l'obligation de déposer en N+1 une déclaration des revenus imposables de l'année N. Ce dépôt est notamment destiné à permettre la prise en compte des revenus non soumis au pré- lèvement à la source (revenus de capitaux mobiliers et plus- values sur cessions de valeurs mobilières), des déficits caté- goriels, des charges déductibles du revenu brut global, des réductions et des crédits d'impôt et l'imputation des retenues à la source et des acomptes supportés au cours de l'année N. L'impôt restant dû est prélevé par l'administration fiscale. Au-delà de 300 €, l'impôt est recouvré par prélèvements men- suels égaux effectués à compter du deuxième mois suivant celui de la mise en recouvrement de l'impôt jusqu'en décembre. En cas d'excédent de paiement, celui-ci est restitué au contribuable dans les mêmes conditions qu'auparavant. Les explications propres aux déclarations de BIC, BA et BNC, ainsi que les informations utiles à la rédaction du feuillet spécial aux revenus fonciers, sont données aux chapitres rela- tifs à la catégorie des bénéfices ou des revenus considérés. Toutes ces déclarations sont commentées dans le Guide des déclarations fiscales. Tous les formulaires destinés aux particuliers, ainsi que leurs notices, sont par ailleurs disponibles sur le site Internet du ministère (www.impots.gouv.fr). Les contribuables ont la possibilité de remplir, en ligne, les principales déclarations, notamment les déclarations d’ensemble (no 2042). Après signature, les déclarations ainsi complétées pourront être adressées au centre des impôts compétent pour valoir déclaration de revenus. Les déclara- tions peuvent également, sous certaines conditions, être sous- crites sur des formulaires édités au moyen de logiciels privés (BOI-IR-DECLA-20-10-10, no 230). Jusqu’à l’imposition des revenus de l’année 2014, les par- ticuliers et les entreprises relevant d’un régime réel d’impo- sition (voir nos 1819 et 1765) pouvaient souscrire leurs décla- rations fiscales par voie électronique. Les déclarations de revenus (déclarations no 2042, no 2042 préremplie et éventuellement no 2042 C et leurs annexes : 2041 GL, 2044, 2044 S, 2047, 2049, 2074 et 3916) pouvaient être transmises par voie électronique (CGI, art. 1649 quater B ter). Les pièces justificatives permettant de bénéficier d’une réduction étaient à envoyer par courrier et les contribuables ayant à souscrire plusieurs déclarations dans l’année, en rai- son d’un changement de situation de famille notamment, ne pouvaient pas réaliser ces opérations par voie électronique. La loi de finances rectificative pour 2013 a allégé les obli- gations déclaratives des contribuables souscrivant leur décla- ration de revenus sous format papier. Ces contribuables sont en effet désormais dispensés de joindre certains justificatifs à leur déclaration. Mais ils sont tenus de les produire en cas de contrôle ultérieur. Les contribuables doivent donc conserver les justificatifs au moins jusqu’à l’expiration du délai de reprise, soit, le plus souvent, jusqu’au 31 décembre de la troisième année suivant l’année à laquelle les justificatifs se rapportent. Les justificatifs concernés sont : — les reçus délivrés au titre des cotisations syndicales ver- sées (CGI, art. 199 quater C) ; — l’attestation fiscale annuelle délivrée en cas d’emploi d’un salarié à domicile (CGI, art. 199 sexdecies) ; — les reçus fiscaux délivrés par les œuvres et organismes général auxquels sont faits des dons ouvrant droit à réduc- tion d’impôt (CGI, art. 200) ; — les factures et les attestations délivrées lorsque sont effec- tués des travaux ouvrant droit aux crédits d’IR au titre de l’amélioration de la qualité environnementale de l’habita- tion (CGI, art. 200 quater) et en faveur de l’aide aux per- sonnes (CGI, art. 200 quater A) ; — et la quittance délivrée par les associations syndicales qui réalisent des travaux de prévention contre les incendies de forêt (CGI, art. 200 decies A). Remarques L'obligation de production des justificatifs de versement des dons et des cotisations syndicales permettant de bénéfi- cier d'une réduction d'impôt ne s'applique pas en cas de télé- déclaration (CGI, art. 199 quater C ; L. fin. 2008, no 2007-1822, 24 déc. 2007, JO 27 déc., art. 8). En contrepartie, les contri- buables sont tenus d'indiquer l'identité de chaque organisme bénéficiaire, le montant total des versements effectués au pro- fit de chacun d'entre eux au titre de l'année d'imposition des revenus, et de conserver les pièces justificatives remises par les organismes sans but lucratif et les syndicats, pour attester des versements effectués. À compter de l’imposition des revenus de l’année 2015, la loi de finances pour 2016 transforme progressivement cette possibilité en obligation à l’égard des contribuables ayant accès à Internet (CGI, art. 1649 quater B quinquies). Les contribuables qui indiquent à l’administration fiscale ne pas être en mesure de souscrire leur déclaration de reve- nus par voie électronique continuent à déposer une décla- ration papier. De 2016 à 2018, les contribuables concernés par l’obli- gation de souscrire leur déclaration de revenus en ligne sont ceux dont le revenu fiscal de référence est supérieur à un seuil. Celui-ci décroît de 2016 à 2018 : seuil 2016 (revenus 2015) : 40 000 € ; seuil 2017 (revenus 2016) : 28 000 € ; seuil 2018 (revenus 2017) : 15 000 €. À compter de 2019 (revenus 2018), tous les contribuables en mesure de souscrire leur déclaration de revenus en ligne auront l’obligation de le faire. Le non-respect de l’obligation de télédéclarer les revenus est sanctionné par l’application d’une amende forfaitaire de Revenu global imposable 5879 599
  • 23. 15 € par déclaration ou annexe à compter de la deuxième année au cours de laquelle un manquement est constaté. Remarques Les redevables de l'IFI doivent, d'une part, mentionner sur leur déclaration de revenus la valeur brute et la valeur nette de leurs biens et droits immobiliers et des titres représentatifs des mêmes biens et, d'autre part, joindre à cette déclaration des annexes sur lesquelles ils mentionnent et évaluent les élé- ments de ces mêmes actifs (CGI, art. 982, I-1). Ces annexes doivent être conformes à un modèle établi par l'administration fiscale. Le contribuable doit mentionner sur sa déclaration élec- tronique le numéro d’identification figurant sur la déclaration de revenus. Il reçoit confirmation de l’envoi de sa déclaration à la fois par voie électronique et par courrier. Le site Internet www.impots.gouv.fr informe les inter- nautes de l’ensemble des revenus et charges déclarés par les contribuables. 5880 Déclaration d'ensemble (imprimé no 2042) (Textes : CGI, art. 170 ; CGI, ann. III, art. 42 ; BOI-IR- DECLA-20-10-20) La déclaration des revenus est unique par foyer fiscal, c’est-à-dire qu’elle doit comprendre à la fois les revenus du contribuable – des deux époux pour les personnes mariées ou des deux partenaires pour celles qui sont pacsées – et ceux des enfants à charge, sous réserve des possibilités d’impo- sition séparée (voir nos 4549 et s.). Elle doit être rédigée sur les imprimés établis par l’administration. La recevabilité des déclarations éditées au moyen de logi- ciels privés est subordonnée au respect de certaines condi- tions (BOI-IR-DECLA-20-10-10, no 230). Les personnes qui ne sont pas imposables, compte tenu du montant de leurs revenus, ne sont pas obligées de souscrire une déclaration. Toutefois, elles peuvent avoir intérêt à en déposer une pour obtenir un avis de non-im- position, nécessaire pour bénéficier de certains avantages sociaux. En effet, la délivrance de l’avis de non-imposition peut légalement être refusée, faute de souscription de la déclaration de revenus (CAA Bordeaux, 6 févr. 2001, no 98BX00108, Prébot). 5881 Déclaration des revenus encaissés à l'étranger (no 2047) (Textes : CGI, art. 173 ; BOI-IR-DECLA-20-10-20, nos 190 et s.) Il s’agit des revenus que le déclarant a touchés à l’étran- ger ou à Saint-Pierre-et-Miquelon, à Mayotte, en Nouvelle- Calédonie, en Polynésie française, dans les îles Wallis et Futuna et dans les Terres australes et antarctiques françaises. Ce n’est pas l’origine du revenu (lieu de placement des capitaux, de situation des biens ou d’exercice de l’activité dont ils proviennent), mais le lieu du paiement qui est à retenir. Ainsi les revenus de valeurs françaises déposées dans une banque étrangère chargée d’encaisser les coupons sont des revenus perçus à l’étranger. En revanche, les revenus de valeurs étrangères, dont les titres sont détenus en France, sont des revenus de source française. Les revenus sont considérés comme « encaissés » s’ils ont été perçus par le contribuable ou son mandataire, ou portés au crédit d’un compte à son nom. Les revenus encaissés en monnaie étrangère doivent être déclarés pour leur valeur en euros, d’après le cours du change à Paris au jour de l’encaissement ou de l’inscription au crédit d’un compte à l’étranger. La date à retenir est donc celle de mise à la disposition à l’étranger, à l’exclusion de celle de réception en France. Le défaut de déclaration séparée est assimilé à une insuf- fisance de déclaration. Pour plus de précisions sur la déclaration no 2047, se reporter au Guide des déclarations fiscales. 5882 Lieu et délai de déclaration (Textes : CGI, art. 175 ; BOI-IR-DECLA-20-10-10, nos 310 et s.) Lieu de dépôt des déclarations. — Lorsque le contri- buable a une résidence unique en France, l’impôt est établi au lieu de cette résidence (CGI, art. 10). Si le contribuable possède plusieurs résidences en France, il est alors assujetti à l’impôt au lieu où il est réputé posséder son principal éta- blissement (CGI, art. 10). En cas de changement de résidence ou du principal établissement, les impôts dus pour l’année en cours et les années antérieures peuvent être établis au lieu d’imposition correspondant à la nouvelle situation (CGI, art. 11). Date limite de déclaration. — La date limite de déclara- tion d’ensemble de revenus est fixée à la fin du mois de mai. Pour les déclarations souscrites par Internet, cette date est prorogée et varie en fonction des zones académiques. En outre, des délais spéciaux sont notamment prévus à l’égard des contribuables domiciliés hors de France ainsi qu’en cas de décès du contribuable (voir no 5883). Conjoints disposant de revenus de nature différente. — Lorsque les deux époux disposent de revenus de nature dif- férente, pour lesquels le délai de déclaration n’est pas le même, la date à retenir pour le dépôt de la déclaration est la plus tardive. La seule exception à cette règle concerne les bénéfices agricoles pour lesquels une déclaration provisoire des autres revenus est exigée dans certaines conditions. Accusé de réception. — L’administration est tenue de délivrer un accusé de réception de la déclaration de revenus aux contribuables qui en font la demande. Contribuables domiciliés hors de France. — L’adminis- tration a fixé comme suit les délais accordés aux contri- buables non domiciliés en France pour y souscrire leur décla- ration de revenus : Date d’expiration du délai Région où le contribuable est domicilié ou en service 30 juin Europe, pays du littoral méditerranéen, Afrique (pays riverains de la Méditerranée exceptés) et Amérique du Nord. 15 juillet Amérique centrale, Amérique du Sud, Asie (sauf pays du littoral méditerranéen), Océanie, tout autre pays non visé ci-dessus. Le Lamy fiscal 5880 600