Consolidation 1 : le périmètre
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Première séquence sur la consolidation en application des textes du CRC 99-02 : la notion de périmètre.
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Consolidation 1 : le périmètre
- 1. Consolidation des comptes! Année!universitaire!201412015! Comptabilité!et!Audit–!UE!214! !
- 2. 0!–!Introduc?on! • Compte!d’une!en?té!économique!! – Structurée!autour!de!la!no?on!de!contrôle! • Un!cadre!norma?f!dual!:!99102!et!IFRS! • Une!convergence!progressive! – Principes!et!démarche!iden?ques! – Mise!en!oeuvre!différente! • Qui!consolide!?! 2!
- 3. 3! 1. Périmètre!et!méthodes! ! 2. Les!retraitements! 3. Le!cumul!des!comptes! 4. Les!opéra?ons!réciproques! 5. Partage!des!capitaux!propres! 6. Varia?ons!ultérieures!du!pourcentage!de!contrôle! 7. Cas!par?culiers!:!méthode!dérogatoire!et!combinaison! 8. Normalisa?on!IFRS!
- 4. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • La!démarche!de!consolida?on!:! – Défini?on!du!périmètre!:!Par?e!1! – Homogénéisa?on!norma?ve!:!Par?e!2! – Cumul!des!comptes!:!Par?e!3! – Elimina?on!des!opéra?ons!réciproques!:!Par?e!4! – Partage!des!capitaux!propres!:!Par?e!5! 4!
- 5. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • On!rend!des!comptes!sur!un!groupe! – Une!mère!et!des!filiales!liées!par!des!par?cipa?ons! ! Directes!ou!indirectes! • Au!centre!du!périmètre!:!le!pouvoir! – Droits!de!vote,!mais!pas!uniquement! – Une!vision!économique! • Une!obliga?on!générale!quand!il!y!a!des!filiales!! – Existence!de!déroga?ons! 5!
- 6. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Périmètre!défini!sur!la!base!du!%!de!contrôle! – Il!faut!que!la!filiale!soit!significa?ve! • Les!traitements!sur!la!base!du!%!d’intérêt! – Droits!économiques!de!la!maison!mère!dans!ses! filiales! • Quelques!critères!d’exclusion! – Acquisi?on!des!?tres!en!vue!de!leur!cession! – Restric?ons!sévères!et!durables!du!contrôle! 6!
- 7. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • On!détermine!les!DDV!détenus! – En!tenant!compte!des!ac?ons!par?culières! • Intégrité!de!la!chaine!de!contrôle! • Liaisons!réciproques!ou!circulaires!sont!sans! impact!sur!le!contrôle! – Entre!deux!en?tés!seulement! • Les!ac?ons!d’autocontrôle!ne!portent!pas!de! DDV! 7!
- 8. 1!–!Périmètre!et!méthodes! Contrôle)99+02) Contrôle)IFRS) Consolida6on)99+02) Consolida6on)IFRS) Exclusif! Contrôle! Intégra?on!globale! Conjoint! Partenariat! Intégra?on!propor?onnelle! Intégra?on!propor?onnelle! OU!mise!en!équivalence! Influence!notable! Mise!en!équivalence! 8!
- 9. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Le!pourcentage!d’intérêt!quand!il!n’y!a!que! des!ac?ons!ordinaires,!est!égal!:! – Au!pourcentage!des!ac?ons!détenues!en!cas!de! contrôle!direct! – Au!produit!des!pourcentages!en!cas!de!contrôle! indirect! – Cas!par?culier!des!par?cipa?ons!réciproques!ou! circulaires!:!Cf.!Infra! 9!
- 10. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Par?cipa?ons!réciproques!:! – Applica?on!d’un!coefficient!égal!à!11!produit!des!%! – Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle! ! Il!ne!faut!appliquer!ce!coefficient!qu’une!fois! • Par?cipa?ons!circulaires!:!même!principe! – 1!1!produit!des!%! – Au!%!de!la!première!société!en!amont!de!la!boucle! 10!
- 11. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Ac?ons!d’autocontrôle!:!! – Cas!par?culier!de!par?cipa?on!réciproque!ou! circulaire! ! Donnent!le!contrôle!de!la!société!à!une!filiale! • Ac?ons!propres!:!détenues!par!la!société!elle! même! – Ni!droits!de!vote!ni!droits!à!dividende! – Et!donc!exclues!du!calcul!du!%!d’intérêt! • Ac?ons!de!préférence,!DVD!:!règle!générale! 11!
- 12. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Intégra?on!globale!:!contrôle!(exclusif)! – Direc?on!des!poli?ques!opéra?onnelles!et! financières!! – Afin!d’en!?rer!avantage! • Peut!être!de!trois!natures!:! – De!droit! – De!fait! – Contractuel! 12!
- 15. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • En!normes!IFRS!(IFRS!10)!:! – Exposi?on!à!des!rendements!variables! – Pouvoir!sur!l’en?té! – Capacité!à!influer!sur!le!niveau!des!rendements! variables! 15!
- 16. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Intégra?on!globale!abou?t!à!:! – Reprise!de!l’ac?f!net!en!totalité! ! Puisqu’il!est!contrôlé!dans!son!u?lisa?on!et!son! financement! – Partage!de!la!richesse!avec!les!ac?onnaires!hors! groupe! ! Intérêts!minoritaires!dans!les!capitaux!propres! – Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on! ! Remplacés!par!l’ac?f!net! ! Représentent!les!capitaux!propres!à!l’acquisi?on! 16!
- 17. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Somma?on!des!postes!du!compte!de!résultat! – Dont!la!structure!reflète!le!contrôle!exercé! • Reconnaissance!des!droits!des!minoritaires! – Au!niveau!du!résultat!net! 17!
- 18. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Mise!en!équivalence!! – Influence!notable!(99102!et!IFRS)! – Coentreprise!(IFRS)! • Influence!notable!:!par?cipa?on!aux!poli?ques! – 20%!des!droits!de!vote! – Représenta?on!au!CA,!CS,!directoire! – Opéra?ons!importantes! – Echange!de!personnel!de!direc?on! – Dépendance!technique! 18!
- 20. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Mise!en!équivalence!consiste!à!réévaluer!les! ?tres! – Droits!dans!les!capitaux!propres!de!la!filiale! – Elaborés!d’après!les!règles!de!consolida?on! – Après!élimina?on!des!opéra?ons!réciproques! significa?ves! 20!
- 21. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Intégra?on!propor?onnelle!:! – Contrôle!conjoint!(99102)! – Ac?vité!conjointe!(IFRS)! • Contrôle!conjoint!:! – Accord!contractuel!! – De!partage!du!contrôle! – Entre!un!nombre!limité!d’associés! 21!
- 22. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Intégra?on!propor?onnelle!consiste!à!:! – Reprise!à!hauteur!de!la!quote1part!de!la!mère! ! Dans!l’ac?f!net! ! Dans!le!compte!de!résultat! – Elimina?on!des!?tres!de!par?cipa?on! – Il!n’y!a!donc!pas!d’intérêts!minoritaires! 22!
- 25. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Les!en?tés!ad’hoc!(SPE,!SPV…)! – Objet!social!limité! – Intervient!pour!le!compte!de! • Le!contrôle!provient!de!:! – Dispose!des!pouvoirs!de!décision! ! Et!de!ges?on!le!cas!échéant! ! Exercice!effec?f!non!indispensable! – Majorité!des!avantages! – Majorité!des!risques! 25!
- 26. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Consolida?on!par!paliers!ou!directe!! • Le!choix!de!la!méthode!doit!être!sans!impact!:! – Capitaux!propres,!! – Écarts!d’acquisi?on!et!d’évalua?on! – Intérêts!minoritaires! – Résultat! – Titres!mis!en!équivalence! 26!
- 27. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Les!états!consolidés!sont!établis!:! – A!la!date!de!clôture!de!la!mère! – A!la!date!de!clôture!de!la!plupart!des!filiales! ! Si!différente!de!la!mère! ! A!jus?fier!dans!l’annexe! – Comptes!à!cer?fier!par!deux!CAC!?tulaires! 27!
- 28. 1!–!Périmètre!et!méthodes! • Les!comptes!consolidés!(99102)!sont!formés!:! – Bilan!consolidé! – Compte!de!résultat! – Annexes! ! Tableau!des!flux!de!trésorerie! – Méthode!directe!ou!indirecte! ! Tableau!de!varia?on!des!capitaux!propres! ! Référen?el,!modalités,!méthodes! ! Périmètre! ! Comparabilité! ! Explica?on!des!postes! ! Autres!informa?ons! 28!