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Le bilan fonctionnel
Le document présente une analyse du bilan fonctionnel, une structure comptable qui organise les actifs et passifs par fonction, en distinguant les emplois stables et circulants ainsi que les ressources stables. Il inclut des définitions et des calculs pour évaluer le fonds de roulement net global (FRNG) et le besoin de fonds de roulement (BFR), illustrés par un cas pratique sur l'entreprise 'moram-eco'. Les résultats montrent que l'entreprise dispose d'une trésorerie nette négative, mais que ses besoins en fonds de roulement sont couverts par des ressources circulantes hors exploitation.
Le bilan fonctionnel
- 1. Le bilan fonctionnel 29/03/2015 politiquebudgétaire (S IV) 1
- 2. n Le bilanfonctionnel n structure d’un bilan fonctionnel n Les emplois stables n Actif circulant d’exploitation n Actif circulant hors exploitation n La trésorerie active n Ressources stables n Dettes d'exploitation n Dettes hors exploitation n Le fonds de roulement n Le besoin de fonds de roulement n La trésorerie nette n L’équilibre financière n Les racio 29/03/2015 2bilan fonctionnel (S IV)
- 3. Le bilan fonctionnel nLe bilan fonctionnel est un bilan dans lequel les ressources et les emplois sont classés par fonction (fonctions financement, investissement et exploitation). Il s'établit à partir du bilan comptable avant répartition du résultat (le résultat de l'exercice est donc inclut dans les capitaux propres). Tout comme le bilan traditionnel, il est scindé horizontalement (une partie haute pour les éléments stables, et une partie basse pour les éléments circulants). Mais les termes actif / passif sont remplacés ici par les notions d'emplois / ressources. 29/03/2015 3bilan fonctionnel (S IV)
- 4. Partons de lastructure d’un bilan comptable Brut Am. Prov. Net 7 642 500 1 990 500 5 652 000 3 128 250 96 000 3 032 250 10 770 750 2 086 500 8 684 250 Actif Passif Actif immobilisé • Immob. Incorp. • Immob. Corp. • Immob. Fin. Total (I) : Actif circulant • Stocks •Créances clients •Autres créances • Créances diverses • VMP •Disponibilité •CCA (1) Total (II) Total (1) Dont charges d’exploitation : 60 000 ……. ……. ……. ……. …… …… …… ……. ……. ……. ……. ……. …… ……. ……. Capitaux propres • Capital social • Réserve légale • Autres réserves • Résultat de l’exercice Total (I) 5 355 000 Provisions pour risques et charges Total (II) 75 000 ….. …… …… …… Dettes • Emprunts et dettes auprès des ets de crédit (2) • Dettes fournisseurs et comptes rattachés • Dettes fiscales et sociales • Dettes sur immob. et comptes rattachés • Autres dettes • PCA (3) 84 000 84 000 760 650 ….. ….. ….. ….. 62 250 Total (III) 3 354 250 Total 8 684 250 (2) dont CBC : 650 (3) dont produits d’exploitation : 2 250 29/03/2015 4bilan fonctionnel (S IV)
- 5. structure d’un bilanfonctionnel 29/03/2015 5bilan fonctionnel (S IV)
- 6. Les emplois stables nLes emplois stables comprennent donc : = Toutes les immobilisations (montant brut du bilan), - Les intérêts courus sur prêts accordés par l'entreprise (portés en ACHE), + Valeur à neuf des biens pris en crédit-bail (voir annexe), + Charges à répartir, + Part du compte 109 appelable à plus d'un an + Part des écarts de conversion actif (ECA) liée aux prêts accordés par l'entreprise - Part des écarts de conversion passif (ECP) liée aux prêts accordés par l'entreprise 29/03/2015 6bilan fonctionnel (S IV)
- 7. Actif circulant 1) Actifcirculant d'exploitation: = Créances clients et comptes rattachés (voir ligne BX du bilan comptable) + Autres créances (voir bilan comptable) (1) + Charges constatées d'avance (voir bilan; voir dans l'annexe si une part n'est pas hors exploitation), + Effets escomptés non échus (EENE, voir bilan) + Part des écarts de conversion actif (ECA) liée aux créances d'exploitation (voir bilan) - Part des écarts de conversion passif (ECP) liée aux créances d'exploitation (voir bilan) 29/03/2015 7bilan fonctionnel (S IV)
- 8. 2) Actif circulanthors exploitation: = Autres créances (1) ou créances diverses selon le bilan (voir bilan comptable), + Capital souscrit non appelé : part du compte 109 appelable à plus d'un an (2) (voir renvois / annexe), + Valeurs mobilières de placement - VMP (3) (voir bilan) + Charges constatées d'avance (si bilan précise qu'une est hors exploitation), + Part des écarts de conversion actif (ECA) liée aux créances hors exploitation (voir bilan) - Part des écarts de conversion passif (ECP) liée aux créances hors exploitation (voir bilan) + Les intérêts courus sur prêts accordés par l'entreprise (soustraits des immobilisations hors exploitation) Actif circulant 29/03/2015 8bilan fonctionnel (S IV)
- 9. La trésorerie active =Disponibilités (banque, caisse, CCP), + Eventuellement les valeurs mobilières de placement (voir remarques en « créances hors exploitation » ). 29/03/2015 9bilan fonctionnel (S IV)
- 10. Ressources stables n Lesressources stables comprennent donc : = Capitaux propres + Autres fonds propres + Provisions pour risques et charges + Amortissements et provisions de l'actif + Dettes financières * * hors CBC, soldes créditeurs de banque portés en trésorerie * et hors intérêts courus non échus portés en DHE 29/03/2015 10bilan fonctionnel (S IV)
- 11. Dettes d'exploitation = Dettesfournisseurs et comptes rattachés (voir ligne DX du bilan comptable), + Dettes fiscales et sociales (voir ligne DY du bilan comptable), - (si bilan de base) Impôts sur les bénéfices (1) , - (si bilan de base après répartition) Dividendes à payer (2) , + Part des « Autres dettes » (ligne EA du bilan) liée à l'exploitation (voir bilan), + Produits constatés d'avance (voir bilan; voir dans l'annexe si une part n'est pas hors exploitation), + Part des écarts de conversion passif (ECP) liée aux fournisseurs (voir bilan), - Part des écarts de conversion actif (ECA) liée aux fournisseurs (voir bilan), - Obligations cautionnées (3) (voir bilan) 29/03/2015 11bilan fonctionnel (S IV)
- 12. Dettes hors exploitation n= Dettes sur immobilisations et comptes rattachés (voir ligne DZ du bilan comptable), + Part des « Autres dettes » (ligne EA du bilan) liée au hors exploitation (voir renvois / annexe / extrait n°2057), + Produits constatés d'avance (si l'annexe précise qu'une est hors exploitation), + (si bilan de base) Impôts sur les bénéfices (1) , - (si bilan développé après répartition) Dividendes à payer (2) , - (si bilan développé) Part des comptes courants créditeurs (voir remarques en « Dettes financières » ) , + Intérêts courus non échus (voir renvois des postes d'emprunt / annexe), + Part des écarts de conversion passif (ECP) liée aux dettes hors exploitation (voir bilan), - Part des écarts de conversion actif (ECA) liée aux dettes hors exploitation (voir bilan), 29/03/2015 12bilan fonctionnel (S IV)
- 13. Trésorerie passive = Concoursbancaires et soldes créditeurs de banque (CB et SCB) (voir renvois (1) / annexe), + Effets escomptés non échus (EENE, voir annexes / renvois) + Obligations cautionnées (2) (voir renvois / annexe / extrait n°2057) + Part des comptes courants créditeurs à court terme. 29/03/2015 13bilan fonctionnel (S IV)
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- 17. Les conséquences ducycle d’exploitation Stocks Créances Clients Fournisseurs Besoin en fonds de roulement Le BFR naît du décalage entre l’encaissement des créances clients et le paiement des dettes fournisseurs, ainsi que du volume des postes actif et passif. 29/03/2015 17bilan fonctionnel (S IV)
- 18. FRNG et BFR Capitauxpropres et emprunt = RESSOURCES STABLES Immobilisations = EMPLOIS STABLES FRNG Dettes fournisseurs = DETTES CIRCULANTES Stocks et créances = ACTIF CIRCULANT BFR TRESORERIE + = FRNG - BFR 29/03/2015 18bilan fonctionnel (S IV)
- 19. FRNG et BFR Capitauxpropres et emprunt = RESSOURCES STABLES Immobilisations = EMPLOIS STABLES FRNG Dettes fournisseurs = DETTES CIRCULANTES Stocks et créances = ACTIF CIRCULANT BFR TRESORERIE -FRNG – BFR = 29/03/2015 19bilan fonctionnel (S IV)
- 20. Observons les retraitementsafin d’obtenir le Bilan Fonctionnel Actif Passif EMPLOIS STABLES • Total (1) Montant Brut ACTIF CIRCULANT d’exploitation •Stocks •Créances clients •Autres créances •CCA d’exploitation hors exploitation •VMP •Créances diverses •CCA hors exploitation Valeurs brutes Valeurs brutes TRESORERIE ACTIF •Banque •Caisse RESSOURCES STABLES •Capitaux propres Total (I) •Provisions R et C Total (II) •Amortissements et Provisions Total colonne 2 de l’actif •Emprunts et dettes financières (sauf CBC) DETTES CIRCLANTES d’exploitation •Dettes fournisseurs •Autres dettes •Dettes fiscales et sociales (sauf IS) •PCA exploitation hors exploitation •Dettes fournisseurs d’immob. •Dettes diverses •Dettes fiscales IS •PCA hors exploitation TRESORERIE PASSIF •CBC •Soldes débiteurs de banque 29/03/2015 20bilan fonctionnel (S IV)
- 21. Cas pratique Exercice proposer 29/03/201521bilan fonctionnel (S IV)
- 22. Exercice proposé n Vousêtes un stagiaire et vous chargez d’effectuer le bilan fonctionnel de l’entreprise quelle vous accueillie, l’entreprise est « MORAM-ECO » et sans bilan comptable au 31 /12 / N est le suivant: ( annexe (1)) n T.A.F: 1) Présentez le bilan fonctionnel de cette entreprise . 2) Calculez le FRNG et BFRNG. 3) Calculez BFRE et BFRHE. 4) Calculez la Trésorerie nette et commentez .29/03/2015 22bilan fonctionnel (S IV)
- 23. Annexe (1) bilancomptable de « MORAM-ECO » au 31/12/N (1): Dont : concours bancaire de 30 . Les autres dettes à considérer comme des éléments hors exploitation 29/03/2015 23bilan fonctionnel (S IV)
- 24. 1) bilan fonctionnelde « MORAM-ECO »Corrigé 29/03/2015 24bilan fonctionnel (S IV)
- 25. 2) Le FRNGet BFRNG FRNG N Ressources stables 2780 -- Emploies stables -- 2200 Total = 580 BFRNG N Actif circulant 2820 -- Passif circulant -- 3010 Total = --190 29/03/2015 25bilan fonctionnel (S IV)
- 26. 3) Le BFREet BFRHE FRNG N A C D’exploitation 2620 -- P C D’exploitation -- 2200 Total = 420 FRNG N Ressources stables 200 -- Emploies stables -- 810 Total = -- 610 29/03/2015 26bilan fonctionnel (S IV)
- 27. 4) la trésorerienette Trésorerie nette N Trésorerie actif 800 -- Trésorerie passif -- 30 Total = -- 770 Commentaire: Cette entreprise n’ a pas donc un besoin en fonds de roulement et le besoin de fonds de roulement d’exploitation a largement financer par l’excédent de ressource circulantes hors exploitation . 29/03/2015 27bilan fonctionnel (S IV)