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10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

«	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  
l’encaissement	
  
des	
  c o5sa5ons	
  TNS	
  »	
  
Rappo rteur	
  :	
  
Alain	
  CLISSON	
  
Expert-­‐Comptable	
  -­‐	
  Associé	
  
Cabinet	
  IN	
  EXTENSO	
  
10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

1	
  -­‐	
  Quel	
  est	
  l e	
  p roblème	
  ?	
  
	
  

Le	
  problème	
  est	
  l’incompréhension	
  pour	
  les	
  co5sants	
  du	
  RSI	
  du	
  mode	
  de	
  calcul	
  des	
  
co5sa5ons	
   appelées	
   par	
   leurs	
   caisses	
   obligatoires.	
   Cela	
   est	
   vrai	
   pour	
   les	
   créateurs,	
  
mais	
   également	
   pour	
   les	
   entrepreneurs	
   «	
   en	
   vitesse	
   de	
   croisière	
   »	
   qui	
   se	
   voient	
  
réclamer	
  des	
  co5sa5ons	
  basées	
  sur	
  l’année	
  n-­‐2.	
  

	
  

Entre	
   temps,	
   leur	
   revenu	
   a	
   pu	
   croître	
   ou	
   décroître	
   et	
   donc	
   les	
   co5sa5ons	
   appelées	
  
sont	
  en	
  totale	
  déconnec5on	
  avec	
  les	
  revenus	
  réels	
  du	
  co5sant.	
  

	
  

Le	
  mode	
  de	
  calcul	
  complexe	
  des	
  co?sa?ons	
  des	
  TNS	
  

	
  

Le	
   	
   mode	
   	
   de	
   	
   calcul	
   	
   des	
   	
   co5sa5ons	
   	
   des	
   	
   non-­‐salariés	
   	
   est	
   	
   souvent	
   	
   jugé	
  	
  
excessivement	
   complexe	
   car	
   il	
   est	
   fondé	
   sur	
   le	
   principe	
   d’un	
   appel	
   provisionnel	
   et	
  
d’une	
  régularisa5on	
  ultérieure.	
  

	
  

L’appel	
   provisionnel	
   est	
   calculé	
   en	
   fonc5on	
   du	
   revenu	
   réel	
   de	
   n-­‐2	
   (déclaré	
   à	
  
l’occasion	
  de	
  la	
  DCR	
  adressée	
  en	
  mai	
  de	
   	
   	
  n-­‐1).	
  Cela	
  conduit	
  à	
  définir,	
  pour	
  les	
  deux	
  
premières	
  années	
   	
  d’ac5vité,	
   	
  des	
   	
  assieTes	
   	
  forfaitaires	
   	
  de	
   	
  calcul	
   	
  des	
   	
  co5sa5ons	
  	
  
provisionnelles	
  (différentes	
  des	
  assieTes	
  de	
  co5sa5ons	
  minimales	
  «	
  en	
  croisière	
  »).	
  

	
  

Peut-­‐on	
  éviter	
  la	
  régularisa?on	
  ?	
  

	
  

Toutes	
   les	
   co5sa5ons	
   font	
   l’objet	
   d’une	
   régularisa5on	
   à	
   l’excep5on	
   de	
   la	
   co5sa5on	
  
in-­‐	
   validité	
   /	
   décès	
   des	
   ar5sans	
   et	
   commerçants	
   et	
   les	
   co5sa5ons	
   retraite	
  
complémentaire	
  et	
  invalidité	
  /	
  décès	
  des	
  professions	
  libérales.	
  

	
  

La	
   régularisa5on	
   ne	
   peut	
   être	
   évitée	
   puisqu’elle	
   5ent	
   à	
   la	
   nature	
   même	
   du	
   revenu	
  
non	
  salarié.	
  Mais	
  son	
  principe	
  même	
  peut	
  être	
  amélioré.	
  

	
  

Le	
  principal	
  inconvénient	
  actuel	
  est	
  que	
  les	
  appels	
  provisionnels	
  (donc	
  la	
  régularisa-­‐	
  
5on)	
  sont	
  calculés	
  systéma5quement	
  par	
  rapport	
  au	
  revenu	
  réel	
  de	
  n-­‐2.	
  

	
  

Ces	
  varia5ons	
  de	
  revenus	
  sont	
  significa5ves	
  notamment	
  en	
  début	
  ou	
  en	
  fin	
  d’ac5vité.	
  

	
  

• En	
   début	
   d’ac5vité,	
   le	
   revenu	
   qui	
   sert	
   de	
   base	
   aux	
   co5sa5ons	
   peut	
   s’avérer	
   très	
  
supé-­‐	
   rieur	
   à	
   ce	
   que	
   sera	
   le	
   revenu	
   réel	
   de	
   début	
   d’ac5vité.	
   Cela	
   entraîne	
   pour	
   le	
  
créateur	
   une	
   sor5e	
   de	
   trésorerie	
   difficile	
   à	
   assumer	
   et	
   une	
   immobilisa5on	
   de	
   ces	
  
fonds	
  préjudiciable	
  à	
  l’entreprise	
  qui	
  pourrait	
  les	
  u5liser	
  à	
  d’autres	
  fins	
  (cf.	
  exemple	
  
supra).	
  
• Le	
  revenu	
  qui	
  sert	
  de	
  base	
  aux	
  co5sa5ons	
  peut	
  aussi	
  s’avérer	
  très	
  inférieur	
  à	
  ce	
  que	
  
sera	
  le	
  revenu	
  réel	
  de	
  début	
  d’ac5vité	
  (créa5on	
  d’entreprise	
  par	
  des	
  quadragénaires	
  
confirmés)	
   entraînant	
   un	
   confort	
   illusoire	
   et	
   trompeur.	
   La	
   régularisa5on	
   peut	
  
aTeindre	
  alors	
  une	
  ampleur	
  considérable	
  et	
  d’autant	
  plus	
  difficile	
  à	
  assumer	
  qu’elle	
  
n’a	
  pas	
  été	
  prévue	
  (cap	
  de	
  la	
  troisième	
  année).	
  
• La	
  	
  fin	
  	
  d’ac5vité	
  	
  se	
  	
  traduira	
  	
  souvent	
  	
  par	
  	
  une	
  	
  baisse	
  	
  importante	
  	
  des	
  	
  revenus	
  	
  
pro-­‐	
   fessionnels	
   ;	
   phénomène	
   considérablement	
   amplifié	
   par	
   le	
   développement	
   du	
  
cumul	
   emploi	
   retraite	
   et	
   les	
   appels	
   provisionnels	
   calculés	
   sur	
   le	
   revenu	
   de	
   n-­‐2	
  
entraînent,	
  là	
  aussi,	
  des	
  sor5es	
  de	
  trésorerie	
  aussi	
  difficiles	
  à	
  assumer	
  qu’à	
  annuler.	
  
10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

	
  

Le	
  problème	
  
Les	
  non-­‐salariés	
  
considèrent	
  que	
  
le	
  mode	
  de	
  calcul	
  
des	
  co5sa5ons	
  
obligatoires	
  est	
  
beaucoup	
  trop	
  
complexe.	
  

En	
   dehors	
   des	
   débuts	
   et	
   fins	
   d’ac5vité,	
   la	
   variabilité	
   du	
   revenu	
   est	
   le	
   propre	
   des	
  
profes-­‐	
  sions	
  non	
  salariées	
  surtout	
  quand	
  elles	
  sont	
  exercées	
  à	
  5tre	
  personnel.	
  
Pour	
   éviter	
   les	
   inconvénients	
   de	
   la	
   régularisa5on,	
   il	
   a	
   été	
   décidé,	
   dans	
   la	
   loi	
   de	
  
finance-­‐	
  ment	
  de	
  la	
  Sécurité	
  Sociale	
  pour	
  2012,	
  du	
  21	
  décembre	
  2011,	
  de	
  tenter	
  de	
  
réduire	
   son	
   délai	
   :	
   «	
   Lorsque	
   la	
   déclara.on	
   –	
   DCR	
   –	
   est	
   réalisée	
   par	
   voie	
  
dématérialisée,	
   le	
   travail-­‐	
   leur	
   indépendant	
   peut	
   demander	
   simultanément	
   que	
   la	
  
régularisa.on	
   soit	
   effectuée	
   sans	
   délai.	
   Un	
   décret	
   fixe	
   les	
   condi.ons	
   dans	
   lesquelles	
  
ceAe	
   régularisa.on	
   est	
   effec-­‐	
   tuée	
   ainsi	
   que	
   le	
   montant	
   forfaitaire	
   servi	
   à	
   .tre	
  
d’intérêt	
  au	
  travailleur	
  indépendant	
  qui	
  choisit	
  de	
  régler	
  immédiatement	
  les	
  sommes	
  
dues	
  ».	
  
En	
   clair,	
   lorsque	
   le	
   travailleur	
   indépendant	
   déclare	
   son	
   revenu	
   réel	
   2011	
   en	
   avril	
  
2012,	
   il	
   doit	
   aTendre	
   novembre	
   2012	
   pour	
   que	
   soit	
   opérée	
   la	
   régularisa5on	
   de	
   ses	
  
co5sa5ons	
   provisionnelles	
   appelées	
   sur	
   le	
   revenu	
   réel	
   2009	
   et	
   pour	
   qu’il	
   puisse	
  
imputer	
   un	
   éven-­‐	
   tuel	
   trop	
   versé	
   sur	
   le	
   quatrième	
   appel	
   des	
   co5sa5ons	
  
provisionnelles	
  2012.	
  Il	
  devrait	
  donc	
  pouvoir	
  demander	
  que	
  ceTe	
  régularisa5on	
  soit	
  
effectuée	
  dès	
  avril	
  2012,	
  dès	
  la	
  transmission	
  par	
  voie	
  dématérialisée	
  de	
  la	
  DCR	
  2011.	
  
La	
  rédac5on	
  de	
  la	
  loi	
  relève,	
  par	
  ailleurs,	
  d’un	
  certain	
  angélisme	
  :	
  «	
  le	
  montant	
  forfai-­‐	
  
taire	
  servi	
  à	
  5tre	
  d’intérêt	
  au	
  travailleur	
  indépendant	
  qui	
  choisit	
  de	
  régler	
  immédiate-­‐	
  
ment	
  les	
  sommes	
  dues	
  ».	
  Il	
  est	
  bien	
  peu	
  probable	
  que	
  les	
  travailleurs	
  indépendants	
  
en	
   situa5on	
   d’insuffisance	
   de	
   co5sa5ons	
   provisionnelles	
   voudront	
   an5ciper	
   de	
   six	
  
mois	
  le	
  règlement	
  de	
  la	
  régularisa5on	
  due	
  au	
  RSI	
  même	
  s’il	
  leur	
  est	
  servi	
  un	
  intérêt	
  
symbo-­‐	
   lique.	
   Il	
   est,	
   en	
   revanche,	
   très	
   fortement	
   probable	
   que	
   les	
   travailleurs	
  
indépendants	
   en	
   situa5on	
   d’excédent	
   de	
   co5sa5ons	
   provisionnelles	
   réclameront	
   une	
  
régularisa5on	
   immédiate	
   pour	
   obtenir	
   le	
  remboursement	
   immédiat	
   du	
   trop	
  versé	
  ou	
  
pouvoir	
  l’impu-­‐	
  ter	
  dès	
  le	
  deuxième	
  appel	
  des	
  co5sa5ons	
  provisionnelles	
  2012.	
  
Compte	
  tenu	
  des	
  difficultés	
  de	
  ges5on	
  rencontrées	
  par	
  le	
  RSI,	
  le	
  décret	
  d’applica5on	
  
de	
   ceTe	
   par5e	
   de	
   l’ar5cle	
   37	
   de	
   la	
   loi	
   qui	
   doit	
   ouvrir	
   ceTe	
   possibilité	
   de	
   gagner	
   six	
  
mois….	
  risque	
  de	
  se	
  faire	
  aTendre.	
  

	
  

En	
  revanche,	
  a	
  été	
  mis	
  en	
  place	
  et	
  fonc5onne,	
  depuis	
  de	
  nombreuses	
  années,	
  pour	
  
les	
   ar5sans,	
   les	
   commerçants	
   et	
   les	
   professions	
   libérales,	
   un	
   disposi5f	
   consistant	
   à	
   ce	
  
qu’ils	
  	
  puissent	
  	
  demander	
  	
  à	
  	
  ce	
  	
  que	
  	
  leurs	
  	
  co5sa5ons	
  	
  provisionnelles	
  	
  de	
  	
  l’année	
  	
  n	
  	
  
ne	
   soient	
   pas	
   calculées	
   par	
   rapport	
   à	
   leur	
   revenu	
   réel	
   de	
   n-­‐2	
   mais	
   par	
   un	
   revenu	
  
es5mé	
  déclaré	
  par	
  eux.	
  

	
  

Mais	
  la	
  demande	
  doit	
  être	
  adressée	
  par	
  écrit.	
  

	
  

L’assuré	
   a,	
   depuis	
   2011,	
   la	
   possibilité	
   de	
   télécharger	
   un	
   document	
   à	
   remplir	
   transmis	
  
par	
  le	
  RSI	
  mais	
  qu’il	
  doit	
  encore	
  retourner,	
  une	
  fois	
  rempli,	
  par	
  voie	
  postale…	
  

	
  

A	
  l’heure	
  d’internet,	
  le	
  processus	
  est	
  un	
  peu	
  lourd.	
  
	
  

	
  

Pour	
  bien	
  comprendre	
  ...	
  
	
  

Une	
   jeune	
   française	
   installée	
   à	
   Hong-­‐Kong	
   a	
   créé	
   en	
   novembre	
   2010	
   dans	
   ceTe	
  
même	
   ville	
   une	
   société	
   de	
   trading	
   (import	
   –	
   export)	
   spécialisée	
   dans	
   le	
   meuble	
  
asia5que.	
  

	
  

Comme	
  elle	
  vise	
  principalement	
  le	
  marché	
  européen,	
  elle	
  crée	
  en	
  juin	
  2011	
  en	
  France	
  
une	
  EURL,	
  dont	
  elle	
  est	
  l’unique	
  associée	
  et	
  gérante,	
  afin	
  de	
  distribuer	
  ses	
  produits.	
  
10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

Mais	
  elle	
  sait	
  que	
  le	
  temps	
  d’être	
  référencée	
  auprès	
  de	
  ses	
  futurs	
  clients	
  européens,	
  
de	
  par5ciper	
  à	
  des	
  exposi5ons	
  et	
  autres	
  show-­‐room,	
  elle	
  ne	
  fera	
  son	
  premier	
  euro	
  de	
  
chiffre	
  d’affaires	
  que	
  durant	
  le	
  4ème	
  trimestre	
  2012.	
  

	
  

Le	
  RSI	
  par	
  contre	
  se	
  soucie	
  peu	
  de	
  ce	
  problème,	
  et	
  lui	
  réclame	
  pour	
  l’année	
  2011,	
  1	
  
853	
  euros	
  de	
  co5sa5ons,	
  et	
  pour	
  2012,	
  4	
  788	
  euros.	
  

	
  

CeTe	
   	
   jeune	
   	
   entrepreneuse	
   	
   a	
   	
   d’autant	
   	
   plus	
   	
   de	
   	
   mal	
   	
   à	
   	
   comprendre	
   	
   ceTe	
  	
  
situa5on,	
   qu’étant	
   non	
   résidente	
   en	
   France,	
   elle	
   n’est	
   pas	
   bénéficiaire	
   du	
   système	
   de	
  
santé	
  fran-­‐	
  çais.	
  

	
  

Cet	
  exemple	
  peut	
  paraître	
  «	
  très	
  par5culier	
  »,	
  mais	
  malheureusement	
  c’est	
  une	
  situa-­‐	
  
5on	
   très	
   courante	
   pour	
   les	
   créateurs	
   d’entreprise.	
   En	
   effet,	
   un	
   exploitant	
   individuel	
  
ou	
   un	
   gérant	
   majoritaire	
   qui	
   crée	
   sa	
   propre	
   SARL,	
   se	
   voit	
   réclamer	
   très	
   rapidement	
  
des	
  co5sa5ons	
  au	
  5tre	
  du	
  RSI.	
  Ce	
  dernier	
  réclame	
  en	
  effet,	
  durant	
  la	
  première	
  et	
  la	
  
deu-­‐	
  xième	
  année	
  d’exploita5on,	
  des	
  co5sa5ons	
  basées	
  sur	
  des	
  forfaits	
  élevés.	
  

	
  

Ces	
  appels	
  de	
  co5sa5ons	
  ont	
  du	
  mal	
  à	
  être	
  compris	
  pour	
  un	
  jeune	
  chef	
  d’entreprise	
  
qui	
  emploie	
  toute	
  son	
  énergie	
  à	
  produire	
  son	
  premier	
  euro	
  de	
  chiffre	
  d’affaires.	
  

	
  

Le	
  mode	
  de	
  calcul	
  des	
  co5sa5ons	
  en	
  rythme	
  de	
  croisière	
  ne	
  sera	
  pas	
  plus	
  simple	
  avec	
  
un	
  mécanisme	
  complexe	
  de	
  régularisa5on	
  et	
  la	
  «	
  fameuse	
  3ème	
  année	
  ».	
  

	
  
2	
  -­‐	
  La	
  so lu?on	
  préconisée	
  
	
  

Pour	
   tenter	
   de	
   réduire	
   le	
   délai	
   entre	
   «	
   la	
   connaissance	
   du	
   revenu	
   »	
   et	
   la	
  
régularisa5on,	
   il	
   conviendrait	
   d’appliquer	
   une	
   solu5on	
   permeTant	
   à	
   la	
   fois	
   de	
   «	
  
rapprocher	
   »	
   l’appel	
   des	
   co5sa5ons	
   d’un	
   résultat	
   récent	
   (et	
   non	
   plus	
   n-­‐2)	
   et	
   qui	
  
permeTrait	
   également	
   au	
   RSI	
   d’avoir	
   une	
   «	
   con5nuité	
   »	
   dans	
   le	
   versement	
   des	
  
co5sa5ons.	
  

	
  

Car	
   nous	
   rencontrons	
   également	
   le	
   problème	
   des	
   travailleurs	
   indépendants	
   qui	
   clô-­‐	
  
turent	
   leur	
   exercice	
   en	
   cours	
   d’année	
   civile	
   et	
   dont	
   le	
   «	
   décalage	
   n-­‐2	
   »	
   est	
   augmenté	
  
d’autant.	
  

	
  

Quelle	
  	
   solu?on	
   peut	
  	
   donc	
  	
   être	
  	
   trouvée,	
  	
   sachant	
  	
   que	
  	
   les	
  	
   revenus	
  	
   des	
  	
   TNS	
  	
   ne	
  	
  
sont	
  connus	
  qu’à	
  la	
  fin	
  de	
  leur	
  exercice	
  d’ac?vité	
  ?	
  

	
  

En	
  la	
  ma5ère,	
  il	
  serait	
  possible	
  de	
  s’inspirer	
  du	
  mode	
  de	
  liquida5on	
  de	
  l’impôt	
  sur	
  les	
  
sociétés.	
  

	
  

Ainsi	
   quel	
   que	
   soit	
   leur	
   statut	
   (exploitant	
   individuel	
   ou	
   gérant	
   majoritaire	
   de	
   SARL)	
   le	
  
solde	
   défini5f	
   des	
   co5sa5ons	
   serait	
   liquidé	
   en	
   même	
   temps	
   que	
   seraient	
   déclarés	
  
leurs	
   revenus	
   	
   professionnels	
   	
   (envoi	
   	
   de	
   	
   la	
   	
   déclara5on	
   	
   n°	
   	
   2031	
   	
   pour	
   	
   les	
  	
  
entreprises	
   	
  indivi-­‐	
  duelles	
  ou	
  les	
  associés	
  de	
  sociétés	
  de	
  personnes,	
  ou	
  dépôt	
  de	
  la	
  
déclara5on	
  de	
  revenus	
  (2042)	
  pour	
  les	
  gérants	
  majoritaires	
  de	
  SARL).	
  

	
  

CeTe	
  liquida5on	
  pourrait	
  donc	
  se	
  faire	
  :	
  

	
  

•  Dans	
   les	
   3	
   ou	
   4	
   mois	
   de	
   la	
   clôture	
   de	
   l’exercice	
   pour	
   les	
   entrepreneurs	
  
• 

individuels.	
  
Avant	
  le	
  30	
  avril	
  ou	
  le	
  31	
  mai	
  de	
  l’année	
  n+1	
  pour	
  les	
  revenus	
  de	
  l’année	
  n	
  pour	
  
les	
  gérants	
  majoritaires	
  de	
  SARL.	
  
10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

CeTe	
  liquida5on	
  pouvant	
  se	
  faire	
  comme	
  en	
  ma5ère	
  fiscale	
  avec	
  l’impôt	
  sur	
  les	
  socié-­‐	
  
tés	
  et	
  la	
  CVAE	
  d’une	
  manière	
  dématérialisée.	
  

	
  

Cela	
   présuppose	
   évidemment	
   la	
   fin	
   de	
   la	
   DCR	
   puisque	
   c’est	
   le	
   chef	
   d’entreprise	
   ou	
  
son	
   conseil	
   qui	
   déclarerait	
   ou	
   télédéclarerait	
   ses	
   revenus,	
   et	
   liquiderait	
  
immédiatement	
  le	
  solde	
  ou	
  demanderait	
  le	
  remboursement	
  en	
  cas	
  de	
  trop	
  payé.	
  

	
  

Resterait	
   	
  bien	
   	
  sûr	
   	
  le	
   	
  montant	
   	
  des	
   	
  acomptes	
   	
  versés	
   	
  l’année	
   	
  n	
   	
  et	
   	
  qui	
   	
  serviraient	
  
d’acomptes	
  au	
  moment	
  de	
  la	
  liquida5on.	
  Ces	
  acomptes	
  pourraient	
  par	
  exemple	
  cor-­‐	
  
respondre	
  à	
  la	
  somme	
  totale	
  des	
  co5sa5ons	
  payées	
  au	
  5tre	
  de	
  n-­‐1,	
  et	
  seraient	
  versés	
  
à	
  raison	
  d’1/12e,	
  mensuellement,	
  de	
  la	
  date	
  de	
  la	
  liquida5on	
  de	
  n-­‐1	
  à	
  la	
  date	
  de	
  la	
  
liquida5on	
  de	
  n.	
  

	
  

Toutefois,	
   le	
   co5sant	
   qui	
   es5merait	
   que	
   ses	
   revenus	
   sur	
   l’année	
   n	
   vont	
   fortement	
  
aug-­‐	
   menter	
   ou	
   vont	
   fortement	
   diminuer,	
   pourrait	
   diminuer	
   ou	
   augmenter	
   ses	
  
acomptes	
  dans	
  une	
  limite	
  de	
  33	
  %	
  par	
  rapport	
  au	
  total	
  des	
  co5sa5ons	
  de	
  n-­‐1.	
  

	
  

CeTe	
  solu5on	
  a	
  le	
  mérite	
  de	
  réduire	
  au	
  maximum	
  la	
  distorsion	
  actuelle	
  entre	
  les	
  co5-­‐	
  
sa5ons	
  appelées	
  et	
  les	
  revenus	
  réels	
  du	
  chef	
  d’entreprise.	
  
	
  

	
  
	
  

Comparaison	
  entre	
  le	
  mécanisme	
  existant	
  et	
  
le	
  disposi5f	
  préconisé	
  :	
  

Mécanisme	
  actuel	
  :	
  RSI	
  
(op?on	
  pour	
  le	
  paiement	
  trimestriel)	
  
Février	
  N	
  :	
  
1er	
  	
  acompte	
  sur	
  revenu	
  N-­‐2	
  
Mai	
  N	
  :	
  
2ème	
  acompte	
  sur	
  revenuN-­‐2	
  
Août	
  N	
  :	
  
3ème	
  acompte	
  sur	
  revenu	
  N-­‐2	
  
Novembre	
  N	
  :	
  	
  4ème	
  acompte	
  sur	
  revenu	
  N-­‐2	
  	
  +	
  régularisa5on	
  des	
  revenus	
  N-­‐1	
  
(calcul	
  des	
  co5sa5ons	
  sur	
  revenus	
  N–1	
  moins	
  les	
  acomptes	
  payés	
  en	
  N-­‐1	
  sur	
  les	
  
revenus	
  N-­‐3)	
  

	
  

Mécanisme	
  préconisé	
  (s’inspirant	
  du	
  mécanisme	
  de	
  l’Impôt	
  Société)	
  pour	
  un	
  gérant	
  
majoritaire	
  ou	
  pour	
  un	
  entrepreneur	
  individuel	
  clôturant	
  au	
  31/12	
  

	
  

15/03/	
  N	
  :	
  1er	
  Acompte	
  sur	
  les	
  co5sa5ons	
  correspondant	
  au	
  résultat	
  
N-­‐2	
  (ou	
  N-­‐1	
  si	
  le	
  résultat	
  est	
  connu	
  à	
  la	
  date	
  du	
  15/3)	
  
15/06/N	
   :	
   2ème	
   Acompte	
   sur	
   les	
   co5sa5ons	
   correspondant	
   au	
   résultat	
  
N-­‐1	
   15/09/N	
   :	
   3ème	
   Acompte	
   sur	
   les	
   co5sa5ons	
   correspondant	
   au	
  
résultat	
   N-­‐1	
   15/12/N	
   :	
   4ème	
   Acompte	
   sur	
   les	
   co5sa5ons	
   correspondant	
  
au	
  résultat	
  N-­‐1	
  

	
  

15/4/N+1	
  :	
  Liquida5on	
  de	
  l’impôt	
  sur	
  résultat	
  N	
  sous	
  déduc5on	
  des	
  4	
  acomptes	
  payés	
  
en	
  N.	
  
10	
  -­‐	
  Simplifier	
  réellement	
  
le	
   c alcul	
  et	
  l ’encaissement	
  des	
  c o?sa?ons	
  TNS	
  

Résumé	
  de	
  n otre	
  p roposi?on	
  n°	
  10	
  :	
  

	
  

Pour	
  	
  tenter	
  	
  de	
  	
  réduire	
  	
  le	
  	
  délai	
  	
  entre	
  	
  «	
  	
  la	
  
connaissance	
  	
  du	
  	
  revenu	
  	
  »	
  	
  et	
  	
  la	
  	
  régularisa-­‐	
  
5on,	
  il	
  conviendrait	
  d’appliquer	
  une	
  solu5on	
  
permettant	
  à	
  la	
  fois	
  de	
  «	
  rapprocher	
  »	
  l’appel	
  
des	
   co5sa5ons	
   d’un	
   résultat	
   récent	
   (et	
   non	
  
plus	
  n-­‐2)	
  et	
  qui	
  permeTrait	
  également	
  au	
  RSI	
  
d’avoir	
  une	
  «	
  con5nuité	
  »	
  dans	
  le	
  versement	
  
des	
  co5sa5ons	
  

	
  

Il	
  	
  serait	
  	
  possible	
  	
  de	
  	
  s’inspirer	
  	
  du	
  	
  mode	
  	
  de	
  
liquida5on	
  de	
  l’impôt	
  sur	
  les	
  sociétés	
  :	
  

	
  

	
  

•  Dans	
  les	
  3	
  ou	
  4	
  mois	
  de	
  la	
  clôture	
  de	
  l’exer-­‐	
  
cice	
  pour	
  les	
  entrepreneurs	
  individuels.	
  
•  Avant	
  le	
  30	
  avril	
  ou	
  le	
  31	
  mai	
  de	
  l’année	
  
n+1	
  	
  pour	
  	
  les	
  	
  revenus	
  	
  de	
  	
  l’année	
  	
  n	
  	
  pour	
  
les	
  gérants	
  majoritaires	
  de	
  SARL.	
  
Cette	
  liquida5on	
  pouvant	
  se	
  faire	
  comme	
  en	
  
ma5ère	
   fiscale	
   avec	
   l’impôt	
   sur	
   les	
   sociétés	
  
et	
  la	
  CVAE	
  d’une	
  manière	
  dématérialisée.	
  

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Proposition 10 - simplifier réellement le calcul et l’encaissement des cotisations tns

  • 1. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS   «  Simplifier  réellement   le   c alcul  et   l’encaissement   des  c o5sa5ons  TNS  »   Rappo rteur  :   Alain  CLISSON   Expert-­‐Comptable  -­‐  Associé   Cabinet  IN  EXTENSO  
  • 2. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS   1  -­‐  Quel  est  l e  p roblème  ?     Le  problème  est  l’incompréhension  pour  les  co5sants  du  RSI  du  mode  de  calcul  des   co5sa5ons   appelées   par   leurs   caisses   obligatoires.   Cela   est   vrai   pour   les   créateurs,   mais   également   pour   les   entrepreneurs   «   en   vitesse   de   croisière   »   qui   se   voient   réclamer  des  co5sa5ons  basées  sur  l’année  n-­‐2.     Entre   temps,   leur   revenu   a   pu   croître   ou   décroître   et   donc   les   co5sa5ons   appelées   sont  en  totale  déconnec5on  avec  les  revenus  réels  du  co5sant.     Le  mode  de  calcul  complexe  des  co?sa?ons  des  TNS     Le     mode     de     calcul     des     co5sa5ons     des     non-­‐salariés     est     souvent     jugé     excessivement   complexe   car   il   est   fondé   sur   le   principe   d’un   appel   provisionnel   et   d’une  régularisa5on  ultérieure.     L’appel   provisionnel   est   calculé   en   fonc5on   du   revenu   réel   de   n-­‐2   (déclaré   à   l’occasion  de  la  DCR  adressée  en  mai  de      n-­‐1).  Cela  conduit  à  définir,  pour  les  deux   premières  années    d’ac5vité,    des    assieTes    forfaitaires    de    calcul    des    co5sa5ons     provisionnelles  (différentes  des  assieTes  de  co5sa5ons  minimales  «  en  croisière  »).     Peut-­‐on  éviter  la  régularisa?on  ?     Toutes   les   co5sa5ons   font   l’objet   d’une   régularisa5on   à   l’excep5on   de   la   co5sa5on   in-­‐   validité   /   décès   des   ar5sans   et   commerçants   et   les   co5sa5ons   retraite   complémentaire  et  invalidité  /  décès  des  professions  libérales.     La   régularisa5on   ne   peut   être   évitée   puisqu’elle   5ent   à   la   nature   même   du   revenu   non  salarié.  Mais  son  principe  même  peut  être  amélioré.     Le  principal  inconvénient  actuel  est  que  les  appels  provisionnels  (donc  la  régularisa-­‐   5on)  sont  calculés  systéma5quement  par  rapport  au  revenu  réel  de  n-­‐2.     Ces  varia5ons  de  revenus  sont  significa5ves  notamment  en  début  ou  en  fin  d’ac5vité.     • En   début   d’ac5vité,   le   revenu   qui   sert   de   base   aux   co5sa5ons   peut   s’avérer   très   supé-­‐   rieur   à   ce   que   sera   le   revenu   réel   de   début   d’ac5vité.   Cela   entraîne   pour   le   créateur   une   sor5e   de   trésorerie   difficile   à   assumer   et   une   immobilisa5on   de   ces   fonds  préjudiciable  à  l’entreprise  qui  pourrait  les  u5liser  à  d’autres  fins  (cf.  exemple   supra).   • Le  revenu  qui  sert  de  base  aux  co5sa5ons  peut  aussi  s’avérer  très  inférieur  à  ce  que   sera  le  revenu  réel  de  début  d’ac5vité  (créa5on  d’entreprise  par  des  quadragénaires   confirmés)   entraînant   un   confort   illusoire   et   trompeur.   La   régularisa5on   peut   aTeindre  alors  une  ampleur  considérable  et  d’autant  plus  difficile  à  assumer  qu’elle   n’a  pas  été  prévue  (cap  de  la  troisième  année).   • La    fin    d’ac5vité    se    traduira    souvent    par    une    baisse    importante    des    revenus     pro-­‐   fessionnels   ;   phénomène   considérablement   amplifié   par   le   développement   du   cumul   emploi   retraite   et   les   appels   provisionnels   calculés   sur   le   revenu   de   n-­‐2   entraînent,  là  aussi,  des  sor5es  de  trésorerie  aussi  difficiles  à  assumer  qu’à  annuler.  
  • 3. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS     Le  problème   Les  non-­‐salariés   considèrent  que   le  mode  de  calcul   des  co5sa5ons   obligatoires  est   beaucoup  trop   complexe.   En   dehors   des   débuts   et   fins   d’ac5vité,   la   variabilité   du   revenu   est   le   propre   des   profes-­‐  sions  non  salariées  surtout  quand  elles  sont  exercées  à  5tre  personnel.   Pour   éviter   les   inconvénients   de   la   régularisa5on,   il   a   été   décidé,   dans   la   loi   de   finance-­‐  ment  de  la  Sécurité  Sociale  pour  2012,  du  21  décembre  2011,  de  tenter  de   réduire   son   délai   :   «   Lorsque   la   déclara.on   –   DCR   –   est   réalisée   par   voie   dématérialisée,   le   travail-­‐   leur   indépendant   peut   demander   simultanément   que   la   régularisa.on   soit   effectuée   sans   délai.   Un   décret   fixe   les   condi.ons   dans   lesquelles   ceAe   régularisa.on   est   effec-­‐   tuée   ainsi   que   le   montant   forfaitaire   servi   à   .tre   d’intérêt  au  travailleur  indépendant  qui  choisit  de  régler  immédiatement  les  sommes   dues  ».   En   clair,   lorsque   le   travailleur   indépendant   déclare   son   revenu   réel   2011   en   avril   2012,   il   doit   aTendre   novembre   2012   pour   que   soit   opérée   la   régularisa5on   de   ses   co5sa5ons   provisionnelles   appelées   sur   le   revenu   réel   2009   et   pour   qu’il   puisse   imputer   un   éven-­‐   tuel   trop   versé   sur   le   quatrième   appel   des   co5sa5ons   provisionnelles  2012.  Il  devrait  donc  pouvoir  demander  que  ceTe  régularisa5on  soit   effectuée  dès  avril  2012,  dès  la  transmission  par  voie  dématérialisée  de  la  DCR  2011.   La  rédac5on  de  la  loi  relève,  par  ailleurs,  d’un  certain  angélisme  :  «  le  montant  forfai-­‐   taire  servi  à  5tre  d’intérêt  au  travailleur  indépendant  qui  choisit  de  régler  immédiate-­‐   ment  les  sommes  dues  ».  Il  est  bien  peu  probable  que  les  travailleurs  indépendants   en   situa5on   d’insuffisance   de   co5sa5ons   provisionnelles   voudront   an5ciper   de   six   mois  le  règlement  de  la  régularisa5on  due  au  RSI  même  s’il  leur  est  servi  un  intérêt   symbo-­‐   lique.   Il   est,   en   revanche,   très   fortement   probable   que   les   travailleurs   indépendants   en   situa5on   d’excédent   de   co5sa5ons   provisionnelles   réclameront   une   régularisa5on   immédiate   pour   obtenir   le  remboursement   immédiat   du   trop  versé  ou   pouvoir  l’impu-­‐  ter  dès  le  deuxième  appel  des  co5sa5ons  provisionnelles  2012.   Compte  tenu  des  difficultés  de  ges5on  rencontrées  par  le  RSI,  le  décret  d’applica5on   de   ceTe   par5e   de   l’ar5cle   37   de   la   loi   qui   doit   ouvrir   ceTe   possibilité   de   gagner   six   mois….  risque  de  se  faire  aTendre.     En  revanche,  a  été  mis  en  place  et  fonc5onne,  depuis  de  nombreuses  années,  pour   les   ar5sans,   les   commerçants   et   les   professions   libérales,   un   disposi5f   consistant   à   ce   qu’ils    puissent    demander    à    ce    que    leurs    co5sa5ons    provisionnelles    de    l’année    n     ne   soient   pas   calculées   par   rapport   à   leur   revenu   réel   de   n-­‐2   mais   par   un   revenu   es5mé  déclaré  par  eux.     Mais  la  demande  doit  être  adressée  par  écrit.     L’assuré   a,   depuis   2011,   la   possibilité   de   télécharger   un   document   à   remplir   transmis   par  le  RSI  mais  qu’il  doit  encore  retourner,  une  fois  rempli,  par  voie  postale…     A  l’heure  d’internet,  le  processus  est  un  peu  lourd.       Pour  bien  comprendre  ...     Une   jeune   française   installée   à   Hong-­‐Kong   a   créé   en   novembre   2010   dans   ceTe   même   ville   une   société   de   trading   (import   –   export)   spécialisée   dans   le   meuble   asia5que.     Comme  elle  vise  principalement  le  marché  européen,  elle  crée  en  juin  2011  en  France   une  EURL,  dont  elle  est  l’unique  associée  et  gérante,  afin  de  distribuer  ses  produits.  
  • 4. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS   Mais  elle  sait  que  le  temps  d’être  référencée  auprès  de  ses  futurs  clients  européens,   de  par5ciper  à  des  exposi5ons  et  autres  show-­‐room,  elle  ne  fera  son  premier  euro  de   chiffre  d’affaires  que  durant  le  4ème  trimestre  2012.     Le  RSI  par  contre  se  soucie  peu  de  ce  problème,  et  lui  réclame  pour  l’année  2011,  1   853  euros  de  co5sa5ons,  et  pour  2012,  4  788  euros.     CeTe     jeune     entrepreneuse     a     d’autant     plus     de     mal     à     comprendre     ceTe     situa5on,   qu’étant   non   résidente   en   France,   elle   n’est   pas   bénéficiaire   du   système   de   santé  fran-­‐  çais.     Cet  exemple  peut  paraître  «  très  par5culier  »,  mais  malheureusement  c’est  une  situa-­‐   5on   très   courante   pour   les   créateurs   d’entreprise.   En   effet,   un   exploitant   individuel   ou   un   gérant   majoritaire   qui   crée   sa   propre   SARL,   se   voit   réclamer   très   rapidement   des  co5sa5ons  au  5tre  du  RSI.  Ce  dernier  réclame  en  effet,  durant  la  première  et  la   deu-­‐  xième  année  d’exploita5on,  des  co5sa5ons  basées  sur  des  forfaits  élevés.     Ces  appels  de  co5sa5ons  ont  du  mal  à  être  compris  pour  un  jeune  chef  d’entreprise   qui  emploie  toute  son  énergie  à  produire  son  premier  euro  de  chiffre  d’affaires.     Le  mode  de  calcul  des  co5sa5ons  en  rythme  de  croisière  ne  sera  pas  plus  simple  avec   un  mécanisme  complexe  de  régularisa5on  et  la  «  fameuse  3ème  année  ».     2  -­‐  La  so lu?on  préconisée     Pour   tenter   de   réduire   le   délai   entre   «   la   connaissance   du   revenu   »   et   la   régularisa5on,   il   conviendrait   d’appliquer   une   solu5on   permeTant   à   la   fois   de   «   rapprocher   »   l’appel   des   co5sa5ons   d’un   résultat   récent   (et   non   plus   n-­‐2)   et   qui   permeTrait   également   au   RSI   d’avoir   une   «   con5nuité   »   dans   le   versement   des   co5sa5ons.     Car   nous   rencontrons   également   le   problème   des   travailleurs   indépendants   qui   clô-­‐   turent   leur   exercice   en   cours   d’année   civile   et   dont   le   «   décalage   n-­‐2   »   est   augmenté   d’autant.     Quelle     solu?on   peut     donc     être     trouvée,     sachant     que     les     revenus     des     TNS     ne     sont  connus  qu’à  la  fin  de  leur  exercice  d’ac?vité  ?     En  la  ma5ère,  il  serait  possible  de  s’inspirer  du  mode  de  liquida5on  de  l’impôt  sur  les   sociétés.     Ainsi   quel   que   soit   leur   statut   (exploitant   individuel   ou   gérant   majoritaire   de   SARL)   le   solde   défini5f   des   co5sa5ons   serait   liquidé   en   même   temps   que   seraient   déclarés   leurs   revenus     professionnels     (envoi     de     la     déclara5on     n°     2031     pour     les     entreprises    indivi-­‐  duelles  ou  les  associés  de  sociétés  de  personnes,  ou  dépôt  de  la   déclara5on  de  revenus  (2042)  pour  les  gérants  majoritaires  de  SARL).     CeTe  liquida5on  pourrait  donc  se  faire  :     •  Dans   les   3   ou   4   mois   de   la   clôture   de   l’exercice   pour   les   entrepreneurs   •  individuels.   Avant  le  30  avril  ou  le  31  mai  de  l’année  n+1  pour  les  revenus  de  l’année  n  pour   les  gérants  majoritaires  de  SARL.  
  • 5. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS   CeTe  liquida5on  pouvant  se  faire  comme  en  ma5ère  fiscale  avec  l’impôt  sur  les  socié-­‐   tés  et  la  CVAE  d’une  manière  dématérialisée.     Cela   présuppose   évidemment   la   fin   de   la   DCR   puisque   c’est   le   chef   d’entreprise   ou   son   conseil   qui   déclarerait   ou   télédéclarerait   ses   revenus,   et   liquiderait   immédiatement  le  solde  ou  demanderait  le  remboursement  en  cas  de  trop  payé.     Resterait    bien    sûr    le    montant    des    acomptes    versés    l’année    n    et    qui    serviraient   d’acomptes  au  moment  de  la  liquida5on.  Ces  acomptes  pourraient  par  exemple  cor-­‐   respondre  à  la  somme  totale  des  co5sa5ons  payées  au  5tre  de  n-­‐1,  et  seraient  versés   à  raison  d’1/12e,  mensuellement,  de  la  date  de  la  liquida5on  de  n-­‐1  à  la  date  de  la   liquida5on  de  n.     Toutefois,   le   co5sant   qui   es5merait   que   ses   revenus   sur   l’année   n   vont   fortement   aug-­‐   menter   ou   vont   fortement   diminuer,   pourrait   diminuer   ou   augmenter   ses   acomptes  dans  une  limite  de  33  %  par  rapport  au  total  des  co5sa5ons  de  n-­‐1.     CeTe  solu5on  a  le  mérite  de  réduire  au  maximum  la  distorsion  actuelle  entre  les  co5-­‐   sa5ons  appelées  et  les  revenus  réels  du  chef  d’entreprise.         Comparaison  entre  le  mécanisme  existant  et   le  disposi5f  préconisé  :   Mécanisme  actuel  :  RSI   (op?on  pour  le  paiement  trimestriel)   Février  N  :   1er    acompte  sur  revenu  N-­‐2   Mai  N  :   2ème  acompte  sur  revenuN-­‐2   Août  N  :   3ème  acompte  sur  revenu  N-­‐2   Novembre  N  :    4ème  acompte  sur  revenu  N-­‐2    +  régularisa5on  des  revenus  N-­‐1   (calcul  des  co5sa5ons  sur  revenus  N–1  moins  les  acomptes  payés  en  N-­‐1  sur  les   revenus  N-­‐3)     Mécanisme  préconisé  (s’inspirant  du  mécanisme  de  l’Impôt  Société)  pour  un  gérant   majoritaire  ou  pour  un  entrepreneur  individuel  clôturant  au  31/12     15/03/  N  :  1er  Acompte  sur  les  co5sa5ons  correspondant  au  résultat   N-­‐2  (ou  N-­‐1  si  le  résultat  est  connu  à  la  date  du  15/3)   15/06/N   :   2ème   Acompte   sur   les   co5sa5ons   correspondant   au   résultat   N-­‐1   15/09/N   :   3ème   Acompte   sur   les   co5sa5ons   correspondant   au   résultat   N-­‐1   15/12/N   :   4ème   Acompte   sur   les   co5sa5ons   correspondant   au  résultat  N-­‐1     15/4/N+1  :  Liquida5on  de  l’impôt  sur  résultat  N  sous  déduc5on  des  4  acomptes  payés   en  N.  
  • 6. 10  -­‐  Simplifier  réellement   le   c alcul  et  l ’encaissement  des  c o?sa?ons  TNS   Résumé  de  n otre  p roposi?on  n°  10  :     Pour    tenter    de    réduire    le    délai    entre    «    la   connaissance    du    revenu    »    et    la    régularisa-­‐   5on,  il  conviendrait  d’appliquer  une  solu5on   permettant  à  la  fois  de  «  rapprocher  »  l’appel   des   co5sa5ons   d’un   résultat   récent   (et   non   plus  n-­‐2)  et  qui  permeTrait  également  au  RSI   d’avoir  une  «  con5nuité  »  dans  le  versement   des  co5sa5ons     Il    serait    possible    de    s’inspirer    du    mode    de   liquida5on  de  l’impôt  sur  les  sociétés  :       •  Dans  les  3  ou  4  mois  de  la  clôture  de  l’exer-­‐   cice  pour  les  entrepreneurs  individuels.   •  Avant  le  30  avril  ou  le  31  mai  de  l’année   n+1    pour    les    revenus    de    l’année    n    pour   les  gérants  majoritaires  de  SARL.   Cette  liquida5on  pouvant  se  faire  comme  en   ma5ère   fiscale   avec   l’impôt   sur   les   sociétés   et  la  CVAE  d’une  manière  dématérialisée.