Ce résumé reprend les différents types de consolidation (consolidation globale - proportionnelle - consolidation en cas de consortium - mise en équivalence)

1. RÉSUMÉ:
ETATS
FINANCIERS
CONSOLIDÉS
ð
MME
JACQUES
2013-­‐2014
MANON
CUYLITS

2. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Pourcentage
de
contrôle
vs.
Pourcentage
d’intérêts
Pourcentage
de
contrôle
Pourcentage
d’intérêts
2
C’est
le
nombre
d’actions
détenues
par
le
groupe
sur
le
nombre
d’actions
total
du
capital
de
la
société
détenue.
Ce
%
détermine
le
périmètre
de
consolidation
(=
qui
vais-­‐je
consolider
?)
Calcul
financier
qui
va
déterminer
le
%
dans
les
capitaux
propres
de
la
société
détenue
• >50%
:
filiale
è
Intégration
globale
(100%)
• 20%
-­‐
50%
:
sociétés
associées
au
groupe
en
consolidation
(25%
et
50%
en
droit
comptable
belge)
è
Mise
en
équivalence
• <20%
:
autres
entreprises
détenues
par
le
groupe
en
consolidation
(<25%
en
droit
comptable
belge)
è
Pas
de
consolidation
Méthodes
de
consolidation
Consolidation
globale
–
Intégration
globale
Cette
méthode
est
utilisée
pour
les
sociétés
du
groupe
(dont
le
pourcentage
de
contrôle
de
droit
ou
de
fait
>
50%).
Si
le
pourcentage
d’intérêt
n’est
pas
de
100%,
on
intègre
de
manière
globale
mais
on
voit
apparaître
des
intérêts
de
tiers.
Le
%
qu’on
ne
détient
pas
ira
se
mettre
en
capitaux
propres
et
en
résultats
dans
une
rubrique
de
dette
des
comptes
consolidés
:
«
intérêts
de
tiers
».

3. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
3
Cas
d’une
consolidation
globale
avec
100%
de
Pourcentage
d’intérêts
1. Détermination
de
l’écart
de
consolidation
:
Comparaison
de
la
valeur
des
Fonds
Propres,
avant
résultat,
de
la
société
détenue
à
100%,
avec
la
valeur
comptable
de
la
participation
que
la
société
mère
détient.
Si
la
société
mère
a
reçu
des
dividendes
de
sa
filiale
entre
le
moment
de
l’acquisition
de
la
participation
et
celui
de
la
consolidation,
on
diminue
la
valeur
comptable
de
la
participation
du
montant
des
dividendes
è
valeur
de
la
participation
–
dividendes.
NB
:
on
prend
les
FP
au
01/01
ou
au
moment
de
l’acquisition
des
titres
mais
jamais
avec
le
résultat
inclus
Ecart
de
consolidation
=
Quote
part
dans
les
FP
de
la
filiale
–
Valeur
comptable
de
la
participation
dans
le
bilan
de
M
Valeur
de
la
participation
<
Valeur
des
FP
Valeur
de
la
participation
>
Valeur
des
FP
Ecart
de
consolidation
positif
Ecart
de
consolidation
négatif
=
goodwill
Plus-­‐value
par
rapport
à
la
valeur
de
mes
titres.
Cela
veut
dire
qu’on
a
investi
dans
une
société
qui
a
fait
des
bénéfices
Cela
veut
dire
qu’on
a
payé
un
surprix
par
rapport
à
la
valeur
de
la
fille
au
Passif
dans
le
bilan
consolidé,
l’écart
de
consolidation
augmente
les
FP
consolidés.
à
l’Actif
dans
le
bilan
consolidé.
♥ Calcul
des
Fonds
Propres
de
la
filiale
(au
prorata
du
%
d’intérêts)
• Capital
• Réserves
• Résultat
reporté
On
ne
prend
pas
en
compte
le
résultat
de
l’exercice
actuel.
Les
FP
peuvent
être
influencés
si
le
reste
du
bilan
n’est
pas
bien
évalué
Attention,
si
c’est
le
cas,
il
faudra
également
faire
un
retraitement
au
niveau
des
amortissements
dans
le
cas
des
actifs
amortissables
Augmente
les
Fonds
Propres
Diminue
les
Fonds
Propres
Une
dette
fournisseur
n’est
pas
due
Constructions
surévaluées
Une
provision
pour
gros
entretien
est
surévaluée
Provisions
sous-­‐évaluées
Les
constructions
sont
sous
évaluées
Les
créances
commerciales
présentent
des
créances
douteuses
Des
produits
acquis
ne
sont
pas
comptabilisés
On
n’a
pas
acté
des
réductions
de
valeur
sur
stocks
Des
intérêts
bancaires
à
payer
(charge
financière)
ne
sont
pas
comptabilisés
è
Des
comptes
de
passif
surévalués
et
è
Des
comptes
d’actifs
sous-­‐évalués
Augmentent
la
valeur
des
Fonds
Propres
è
Des
comptes
de
passif
sous-­‐évalués
et
è
Des
comptes
d’actifs
surévalués
Diminuent
la
valeur
des
Fonds
Propres

4. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
4
2. Elimination
de
la
participation
qui
se
trouve
chez
M
et
des
FP
de
F
:
Cela
se
fait
avant
le
résultat
de
l’exercice.
Débit
Crédit
Capital
F
Totalité
Réserves
F
Totalité
Ecart
de
consolidation
M
(si
négatif)
FP
–
VNC
part
(Produits
financiers)
Montant
des
div
Participations
M
Valeur
chez
M
(Constructions
de
F
surévaluées
è
correction)
Montant
de
la
correction
(Provisions
de
F
sous-­‐évaluées
è
correction)
Montant
de
la
correction
Ecart
de
consolidation
M
(si
positif)
FP
–
VNC
part
Ecart
de
conversion
sur
FP
FP
de
F
en
devises
*(cours
de
clôture
–
cours
d’ouverture)
Retraitement
de
l’amortissement
des
constructions
surévaluées
è
Les
amortissements
ont
été
passés
sur
le
montant
surévalués,
donc
les
amortissements
étaient
surévalués
aussi.
Débit
Crédit
Amortissements
sur
constructions
(F)
Montant
excédant
Reprise
d’amortissements
(F)
Montant
excédant
Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
négatif
:
Débit
Crédit
Dotation
aux
amortissements
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
Amortissements
actés
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
Années
ultérieures
:
reprise
à
nouveau
de
l’amortissement
sur
écart
de
consolidation
Reprise
de
l’amort
sur
EC
Débit
Crédit
Réserves
consolidées
Amortissements
actés
sur
écart
de
consolidation
négatif
è
Elimination
des
éléments
réciproques
(point
4
à
…)
ç
-­‐ Reprise
des
comptes
de
la
société
mère
(Soc
M)
o Charges
è
débit
o Produits
è
crédit
-­‐ Reprise
des
comptes
de
la
filiale
(Soc
F)
o Charges
è
débit
o Produits
è
crédit
-­‐ Résumé
des
opérations
ayant
déjà
influencé
le
résultat
(Eliminations)
o Amortissements
des
plus
values
actées
sur
actifs
immobilisés
o Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
(si
goodwill)
o Etc.
-­‐ Balance
des
comptes
de
résultats
après
ces
2
écritures

5. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
5
Liste
Soc
M
Soc
F
M
+
F
Eliminations
Solde
Produits
A
B
A+B
C
A+B-­‐C
Charges
D
E
D+E
F
D+E-­‐F
3. Elimination
des
comptes
réciproques
:
Les
comptes
réciproques
entre
2
sociétés
sont
soldés
l’un
par
l’autre.
Notons
que
si
les
comptes
d’actif
et
passif
sont
mouvementés,
il
y
aura
probablement
aussi
des
mouvements
de
comptes
de
charge
et
produit.
♥ ACTIF/PASSIF
Exemple
:
M
a
vendu
des
marchandises
a
F
pour
XXX
€
Débit
Crédit
Dettes
F
XXX
Créances
M
XXX
♥ CHARGES/PRODUITS
Ces
écritures
réduiront
le
niveau
de
charges/produits
consolidés
mais
n’auront
pas
d’influence
sur
le
résultat
Ventes
&
achats
réciproques
correspondant
à
ces
dettes/créances
commerciales
Débit
Crédit
Chiffre
d’affaires
(produits
-­‐)
(M)
AAA
Achats
de
marchandises
(charges
-­‐)
(F)
AAA
On
peut
avoir
des
éliminations
de
ce
type
pour
:
• Autre
charges
ou
produits
d’exploitation
(ex
:
facturation
des
loyers)
• Charges
&
Produits
financiers
(ex
:
créances
+
intérêts
sur
créances)
• Charges
ou
produits
exceptionnels
(ex
:
facturation
à
la
filiale
d’honoraires
d’avocat
liés
à
un
litige)
4. Elimination
des
profits
et
charges
intragroupe
inclus
dans
l’actif:
Les
ventes
de
produits
ou
d’un
actif
au
sein
du
groupe
ne
peuvent
pas
se
faire
à
prix
coutant
ou
à
perte
:
les
entreprises
doivent
faire
une
marge
sur
leurs
ventes.
Cela
donnera
naissance
à
un
profit
interne
non
réalisé,
inclus
dans
un
compte
d’actif
ou
de
passif
è
il
faudra
l’éliminer.
Idem
pour
les
pertes
ou
moins-­‐values
nées
d’une
transaction
interne
selon
l’AR
(><
élimination
des
pertes
=
contraire
au
principe
de
prudence
selon
les
normes
internationales
de
consolidation)
Elimination
du
produit/de
la
charge
interne
à
100%
5. Elimination
des
profits
internes
compris
dans
les
stocks
:
Une
société
A
du
groupe
achète
des
produits
finis/
marchandises/
matières
premières
à
une
société
B
du
groupe.
Le
prix
de
vente
doit
dépasser
le
prix
de
revient
(principe
de
pleine
concurrence)
è
apparition
d’un
profit
interne
sur
vente
qui
devra
être
éliminé
en
consolidation.
Ce
profit
interne
apparaît
dans
les
stocks
au
bilan
de
la
société
A
(=acheteuse).
Comptabilité
:
variation
de
stock
:
stock
final
–
stock
initial

6. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
6
♥ Année
n-­‐1
(année
passée)
Débit
Crédit
Chiffre
d’affaires
Marge
bénéficiaire
stock
Stock
Marge
bénéficiaire
stock
Le
stock
initial
a
été
enlevé
du
profit
interne
lors
de
l’exercice
précédent
è
reprendre
le
montant
après
abattement
:
♥ Année
n
(cette
année)
Débit
Crédit
Réserves
consolidées
Montant
après
abattement
Stock
Montant
après
abattement
Si
en
n-­‐1
le
résultat
de
B
avait
diminué
de
XXX
€,
il
faut
reprendre
une
partie
de
cette
élimination:
on
enregistre
en
n
:
Débit
Crédit
Réserves
consolidées
XXX
Stock
Marge
bénéficiaire
de
B
dans
le
stock
de
A
(x%
sur
le
total
du
stock)
Chiffre
d’affaires
(B)
Marge
sur
la
variation
du
stock
:
calculée
sur
(stock
final
–
stock
initial)
On
enlève
le
montant
de
la
marge
bénéficiaire
dans
le
résultat
final
des
stocks
(*)
Débit
Crédit
Chiffre
d’affaires
Marge
bénéficiaire
stock
Stock
Marge
bénéficiaire
stock
Si
A
avait
constitué
une
réduction
de
valeur
sur
la
partie
des
stocks
achetée
à
M
:
il
faut
annuler
la
réduction
de
valeur
à
raison
du
%
de
marge
:
Débit
Crédit
Réduction
de
valeur
actée
sur
stocks
(A)
Montant
de
la
réduction
de
valeur
*
%
de
marge
bénéficiaire
sur
stock
Stock
Montant
de
la
réduction
de
valeur
*
%
de
marge
bénéficiaire
sur
stock
Années
ultérieures
:
reprise
à
nouveau
de
l’élimination
des
profits
internes
sur
cession
intragroupe
de
stocks
(*)
Débit
Crédit
Réserves
consolidées
Marge
bénéficiaire
sur
stock
de
l’année
précédente
Stock
Marge
bénéficiaire
sur
stock
de
l’année
précédente

7. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
7
6. Elimination
des
plus-­‐values
de
cession
internes
des
immobilisations
:
Les
cessions
intragroupe
d’immobilisés
doivent
rester
sans
incidence
au
niveau
du
résultat
et
du
bilan
consolidés
du
groupe
:
• Les
immobilisés
doivent
continuer
à
apparaître
pour
leur
valeur
d’acquisition
aux
tiers
• Les
amortissements
doivent
continuer
à
être
calculés
sur
cette
base
• Les
plus-­‐values
de
réévaluation
éventuelles
doivent
continuer
à
être
calculée
sur
cette
base
è
La
plus-­‐value
interne
de
réalisation
entraine
la
reprise
des
amortissements
excédentaires
enregistrés
par
la
société
acheteuse.
♥ Cas
de
la
vente
d’un
actif
immobilisé
dont
la
VNC
=
0
(totalement
amorti)
entre
2
sociétés
du
groupe
(A
&
B)
:
B
a
fait
une
plus
value
de
50.000
€
sur
la
vente
Elimination
d’un
profit
intra-­‐groupe
Débit
Crédit
Produit
Plus-­‐value
sur
réalisation
d’actifs
immobilisés
(B)
50.000
Actif
Actif
immobilisé
(A)
50.000
L’actif
est
amorti
en
10
ans
chez
A
(compta)
:
élimination
de
cet
amortissement
en
consolidation.
On
passe
cette
écriture
tous
les
ans
pendant
10
ans
Elimination
de
l’amortissement
Débit
Crédit
Actif
-­‐
Amortissement
acté
sur
actif
immobilisé
(A)
5.000
Résultat
Reprise
d’amortissement
sur
actif
immobilisé
(A)
5.000
Cette
écriture
sera
à
reprendre
chaque
année
(la
même)
pendant
toute
la
durée
de
l’amortissement
Mouvement
de
la
réserve
consolidée
Débit
Crédit
Réserve
consolidée
(B)
50.000
Réserve
consolidée
(A)
50.000
Débit
Crédit
Actif
-­‐
Amortissement
acté
sur
actif
immobilisé
(A)
Somme
des
amortissements
actés
depuis
le
début
Passif
Réserve
consolidée
Somme
des
amortissements
actés
depuis
le
début
♥ Cas
de
la
vente
d’un
actif
immobilisé
avec
une
VNC
résiduelle
(pas
totalement
amorti)
entre
2
sociétés
du
groupe
(A
&
B)
:
B
fait
une
plus
value
La
réserve
consolidée
n’intervient
pas
la
première
année
(1)
Elimination
d’un
profit
intra-­‐groupe
(plus-­‐
value
de
cession
sur
immobilisés
intragroupe)
Débit
Crédit
Actif
Actif
immobilisé
(A)
(Valeur
d’acquisition
par
B)–
(Prix
de
revente
de
B
à
A)
è
On
remet
la
valeur
de
l’actif
à
sa
valeur
initiale
Résultat
Plus-­‐value
sur
réalisation
d’actifs
immobilisés
(B)
Montant
de
la
PV
Actif
-­‐
Amortissements
actés
sur
actifs
immobilisés
Montant
des
AA

8. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
8
A
recommence
à
amortir
le
bien
dans
sa
compta
:
• Soit
montant
de
l’amortissement
chez
A
=
montant
de
l’amortissement
chez
B
Alors
on
ne
doit
rien
faire
• Soit
montant
de
l’amortissement
chez
A
≠
montant
de
l’amortissement
chez
B
Alors
il
faudra
faire
une
correction
en
consolidation
è
Si
A
amortit
moins
que
ce
que
B
amortissait
:
on
passera
un
complément
d’amortissement
(2)
Complément
d’amortissement
Débit
Crédit
Charges
Dotation
aux
amortissements
(A)
Différence
entre
amortissement
A&B
Actif
-­‐
Amortissements
actés
(A)
Différence
entre
amortissement
A&B
Rappel
:
principe
de
la
consolidation
=
• Ramener
la
valeur
de
l’actif
à
sa
valeur
d’acquisition
• Ramener
les
amortissements
cumulés
à
leur
valeur
d’avant
cession
è
Si
A
amortit
plus
que
ce
que
B
n’amortissait
:
on
fera
une
reprise
d’amortissement
(3)
Complément
d’amortissement
Débit
Crédit
Actif
-­‐
Amortissements
actés
(A)
Différence
entre
amortissement
A&B
Reprise
d’amortissements
Différence
entre
amortissement
A&B
Années
ultérieures
:
Reprise
à
nouveau
des
écritures
d’élimination
de
la
plus-­‐value
de
cession
sur
immobilisés
intragroupe
(1)
Reprise
de
l’élimination
d’un
profit
intra-­‐groupe
Débit
Crédit
Passif
Réserves
consolidées
Montant
de
la
PV
Actif
Immobilisé
(Valeur
d’acquisition
par
B)–
(Prix
de
revente
de
B
à
A)
On
remet
la
valeur
de
l’actif
à
sa
valeur
initiale
è
Actif
-­‐
Amortissements
actés
sur
actifs
immobilisés
Montant
des
AA
è
Cette
écriture
sera
passée
chaque
année
tant
qu’on
aura
l’immeuble
(1)
Reprise
du
complément
d’amortissement
Débit
Crédit
Passif
Réserves
consolidées
Différence
entre
amortissement
A&B
Actif
-­‐
Amortissements
actés
(A)
Complément
d’amort.
Années
ultérieures
:
Reprise
à
nouveau
des
amortissements
complémentaires
(2)
Complément
d’amortissement
Débit
Crédit
Charges
Dotation
aux
amortissements
(A)
Différence
entre
amortissement
A&B
Actif
-­‐
Amortissements
actés
(A)
Complément
d’amort.
Années
ultérieures
:
reprise
à
nouveau
des
reprises
d’amortissement
(3)
Reprise
d’amortissement
Débit
Crédit
Actif
-­‐
Amortissements
actés
(A)
Différence
entre
amortissement
A&B
Reprise
d’amortissements
Excédent
d’amort.

9. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Mouvements
de
la
réserve
consolidée
Si
il
restait
10
ans
à
amortir
chez
B
(vendeur),
on
amortira
en
consolidation
pendant
10
ans,
même
si
A
(l’acheteur)
amortit
le
bien
sur
5
ans
9
è
on
se
fixe
sur
le
plan
de
consolidation
de
B
♥ Elimination
de
plus-­‐value
avec
cession
ultérieure
du
bien
à
un
tiers
Une
société
consolidante
(C)
:
• Contrôle
A
avec
un
%
d’intérêt
de
80%
• Contrôle
B
avec
un
%
d’intérêt
de
70%
A
vend
un
terrain
à
B
pour
1.700
€
(VNC=
1.300
€)
Situation
avant
la
cession
Situation
après
la
cession
A
B
Cumul
A
B
Cumul
Terrain
(bilan)
1.300
-­‐
1.300
Terrain
(bilan)
-­‐
1.700
1.700
Profit
net
(Résultat)
-­‐
-­‐
-­‐
Profit
net
(Résultat)
400
-­‐
400
Le
profit
net
de
400
chez
A
doit
être
éliminé
au
niveau
des
comptes
consolidés.
Cette
élimination
se
fait
au
prorata
du
pourcentage
d’intérêt
de
C
au
sein
de
A.
• Société
consolidante
C
:
400
*
80%
=
320
€
• Intérêts
minoritaires
:
400
*
20%
=
80
€
Après
affectation
du
résultat
consolidé
de
l’exercice
N
:
au
niveau
du
bilan
consolidé,
les
années
suivantes
on
devra
diminuer
:
• Les
capitaux
propres
part
du
groupe
de
320
€
• Les
intérêts
minoritaires
de
80
€
La
société
B
vend
le
terrain
à
un
tiers
pour
1.900
€
en
N+7
:
Situation
consolidée
avant
la
cession
Situation
après
la
cession
Résultat
A
B
Conso
A
B
Conso
A
B
Conso
Réserves
consolidées
-­‐320
-­‐
-­‐320
Capital
&
Réserves
du
groupe
-­‐320
-­‐
-­‐320
Profit
net
part
du
groupe
+320
+140
+460
Intérêts
minoritaires
-­‐80
-­‐
-­‐80
Capital
&
Réserves
minoritaires
-­‐80
-­‐
-­‐80
Profit
net
par
des
minoritaires
+80
+60
+140
-­‐400
-­‐400
-­‐400
-­‐400
+400
+200
+600
Le
plus-­‐value
consolidée
dégagée
par
la
cession
au
tiers
=
600
€
(1.900
–
1.300
€)
Ventilation
:
Plus
value
réalisée
au
niveau
de:
Groupe
Minoritaire
Total
La
société
A
320
80
400
La
société
B
140
60
200
Total
460
140
600
Comptes
sociaux
:
Plus-­‐value
constatée
en
2
temps
• En
N
:
400
€
• En
N+7
:
200
€
Comptes
consolidés
:
la
plus-­‐value
est
constatée
en
une
seule
fois,
lors
de
la
cession
à
un
tiers
en
N+7
è
Entre
N
et
N+6
:
• Les
capitaux
propres
sont
inférieurs
de
400
€
par
rapport
aux
K
propres
sociaux
• On
diminue
les
intérêts
minoritaires
de
80
€
(contestable
juridiquement
cf.
syllabus
page
119)

10. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
10
7. Elimination
des
dividendes
reçus
des
filiales
:
Il
faut
éliminer
les
dividendes
bruts
(net
+
précompte
mobilier)
qui
remontent
des
filiales
vers
la
mère
(produits
financiers)
car
ils
apparaissent
déjà
dans
le
bénéfice
avant
affectation
des
filiales.
Ici
la
mère
reçoit
les
dividendes
de
la
fille
relatifs
à
l’année
précédente
(n-­‐1)
è
opération
décalée
dans
le
temps.
Les
dividendes
étaient
en
dettes
chez
la
fille.
Elimination
des
dividendes
reçus
Débit
Crédit
Produit
Produits
des
immobilisations
financières
(soc
M)
Montant
des
div
au
prorata
du
%
d’intérêt
détenu
Passif
Réserves
consolidées
(Soc
F)
Montant
des
div
au
prorata
du
%
d’intérêt
détenu
Pas
d’écritures
à
reprendre
les
années
suivantes
M
détient
80%
de
F
qui
distribue
1.000
de
dividendes
:
Bilan
consolidé
M
F
Cumul
Réserves
avant
distribution
15.000
3.500
18.500
Dividendes
M
-­‐
-­‐800
80%*1000
-­‐800
Dividendes
tiers
-­‐
-­‐200
20%*1000
-­‐200
Réserves
après
distribution
15.000
2.500
17.500
Résultat
800
Constitué
uniquement
des
dividende
reçus
de
F
-­‐
800
Compte
de
résultat
consolidés
M
F
Cumul
Produits
financiers
800
-­‐
800
La
distribution
de
dividendes
de
F
:
• Diminue
les
réserves
chez
F
• Dégage
un
produit
financier
chez
M
è
doit
être
éliminé
car
interne
Bilan
consolidé
Cumul
avant
élimination
Elimination
Cumul
après
élimination
Réserves
avant
distribution
18.500
-­‐
18.500
Dividendes
M
-­‐800
800
-­‐
Dividendes
tiers
-­‐200
-­‐
-­‐200
Réserves
après
distribution
17.500
800
18.300
Résultat
800
-­‐800
-­‐
Compte
de
résultat
consolidés
M
F
Cumul
Produits
financiers
800
-­‐800
-­‐

11. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
11
♥ Cas
particulier
Dividendes
reçus
provenant
de
bénéfices
réalisés
par
une
filiale
antérieurement
à
son
entrée
dans
le
groupe
Les
dividendes
distribués
par
une
société
qui
n’était
pas
consolidée
≠
profit
interne
è
ils
doivent
être
considérés
comme
une
diminution
du
cout
d’acquisition
de
la
participation.
On
calcule
l’écart
de
consolidation
sur
base
de
la
réduction
de
ce
cout.
Réduction
du
cout
de
la
participation
Débit
Crédit
Produit
Produits
financiers
(M)
Montant
des
div
Actif
-­‐
Participation
(M)
Montant
des
div
Les
acomptes
sur
dividendes
Acomptes
sur
dividendes
=
produits
financiers
pour
la
société
qui
les
reçoit.
Réduction
du
cout
de
la
participation
Débit
Crédit
Produit
Produits
financiers
(M)
Montant
de
l’acompte
Actif
-­‐
Actionnaires/Acomptes
sur
dividendes
(F)
Montant
de
l’acompte
Les
dividendes
perçus
en
devises
étrangères
• Société
réceptrice
:
Réception
des
dividendes
è
encaissés
au
cours
du
jour.
• Société
distributrice
:
o Dividendes
convertis
au
cours
moyen
de
l’exercice,
o Transformé
au
cours
de
clôture
pour
le
transfert
des
résultats
au
bilan
è
L’élimination
des
produits
financiers
se
fait
sur
base
du
cours
de
l’encaissement.
è
Les
réserves
consolidées
seront
créditées
au
cours
de
clôture
de
l’exercice
précédent
è
Différence
entre
les
deux
=
perte/bénéfice
de
change
réalisé
8. Autres
:
• Plus-­‐values
de
réévaluation
sur
participations
consolidées
Une
plus-­‐value
de
réévaluation
actée
sur
une
participation
pendant
l’exercice
doit
être
annulée
:
elle
fait
double
emploi
avec
les
réserves
de
la
filiale
• Réductions
de
valeur
consolidées
et
reprises
sur
participations
consolidées
Une
réduction
de
valeur
actée
sur
une
participation
pendant
l’exercice
doit
être
annulée
:
elle
fait
double
emploi
avec
les
pertes
de
la
filiale.
Cette
élimination
doit
être
maintenue
jusqu’à
une
reprise
de
réduction
de
valeur
ou
une
cession
des
titres.
Maintien
de
l’écriture
d’élimination
Débit
Crédit
Charges
Réduction
de
valeur
sur
participations
Montant
réduction
de
valeur
Passif
Réserves
consolidées
Montant
réduction
de
valeur
Si
une
reprise
de
réduction
de
valeur
apparaît,
elle
sera
à
son
tour
éliminée.
• Réductions
de
valeur
sur
créances
envers
des
filiales
consolidées
Si
une
créance
sur
une
société
a
été
enregistrée,
elle
sera
éliminée
:
le
groupe
=
une
seule
entité
économique,
on
n’a
dés
lors
pas
de
raison
d’acter
une
réduction
de
valeur
sur
soi
même
• Provisions
pour
pertes
encourues
par
une
filiale
consolidée
Même
raisonnement
que
pour
les
réductions
de
valeur
consolidées
&
reprises
sur
participations
consolidées

12. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Le
maintien
d’une
écriture
d’élimination
se
fait
toujours
par
le
biais
des
réserves
consolidées.
12
9. Bilan
consolidé
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Fonds
Propres
Ecart
de
consolidation
négatif
(Valeur
de
la
Participation
–
FP
de
F)
–
amortissements
actés
Capital
Capital
de
la
Mère
Immobilisés
Mère
+
Fille
Réserves
Réserves
de
la
Mère
Stocks
Mère
+
Fille
Ecart
de
conversion
§ Sur
les
Fonds
Propres
de
la
Filiale
§ Sur
le
résultat
de
la
filiale
=
(résultat
F
*
(cours
de
clôture
–
cours
moyen
de
l’exo))
Pcq
pas
convertis
au
cours
de
clôture
Calculé
selon
la
méthode
monétaire/non
monétaire
ou
la
méthode
du
cours
historique
et
du
cours
de
cloture
Créances
Mère
+
Fille
–
Créances
réciproques
Ecart
de
consolidation
positif
Fonds
Propres
de
la
fille
–
Valeur
de
la
Participation
Valeurs
disponibles
Mère
+
Fille
Réserves
consolidées
Cf.
notes
Résultats
consolidés
Mère
+
Fille
-­‐
amortissements
actés
si
écart
de
conso
négatifs
Dettes
Intérêts
de
tiers
Il
n’y
en
a
pas
dans
le
cas
d’une
intégration
à
100%
Provisions
Mère
+
Fille
Dettes
Mère
+
Fille
–
Dettes
réciproques
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif

13. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
13
♥ Cas
ou
la
filiale
est
située
dans
un
pays
utilisant
une
autre
devise
2
théories
pour
la
conversion
des
devises
étrangères
en
euros
Théorie
monétaire
(M)
/non
monétaire
(NM)
Le
bilan
consiste
en
des
masses
de
capitaux
qui
sont
soit
monétaires,
soit
non
monétaires.
Les
actifs
circulants
et
les
dettes
à
moins
d’un
an
sont
les
seuls
capitaux
considérés
comme
étant
monétaires
car
rapidement
convertibles
en
liquidités.
Au
31/12
on
dégage
des
écarts
de
conversion
en
convertissant
les
masses
de
capitaux
au
cours
requis.
Bilan
consolidé
Immobilisés
NM
–
cours
de
contraction
è
Chaque
actif
non
monétaire
est
converti
au
cours
d’acquisition
de
l’actif
:
le
cours
du
jour
de
son
acquisition
è
Les
amortissements
des
actifs
immobilisés
amortissables
sont
convertis
selon
le
même
cours
que
l’actif
qu’ils
concernent
Fonds
Propres
NM
–
cours
du
01/01/n
è
Les
Fonds
Propres
sont
toujours
convertis
au
cours
du
1er
janvier
(01/01)
de
la
première
consolidation.
=
cours
historique
è
Lorsqu’on
calcule
l’écart
de
consolidation
lors
de
la
première
consolidation,
on
se
base
aussi
sur
le
cours
de
clôture
au
1er
janvier
de
cette
année
là
Provisions
Dettes
>1an
NM
–
cours
de
contraction
èChaque
passif
non
monétaire
est
converti
au
cours
d’apparition
du
passif
:
le
cours
du
jour
de
son
apparition
Actifs
circulants
M
–
cours
du
31/12
è
Les
actifs
monétaires
sont
convertibles
au
cours
de
clôture
du
bilan
(31/12)
Dettes
<1an
M
–
cours
du
31/12
è
Les
passifs
monétaires
sont
convertibles
au
cours
de
clôture
du
bilan
(31/12)
Théorie
du
cours
historique
et
du
cours
de
clôture
(la
plus
utilisée)
Dans
cette
méthode,
on
n’a
que
2
cours
(+1)
:
§ Le
cours
historique
au
01/01
de
l’exercice
:
sert
à
convertir
les
Fonds
Propres
§ Le
cours
de
clôture
au
31/12
de
l’exercice
:
sert
à
convertir
tout
le
bilan
§ Le
cours
moyen
de
l’exercice
:
sert
à
convertir
le
résultat
Tout
le
bilan
sera
calculé
au
cours
du
31/12
(cours
de
clôture)
SAUF
les
FP
qui
seront
convertis
au
cours
du
début
d’exercice
comptable
:
au
cours
du
01/01
(cours
historique)
Bilan
consolidé
Immobilisés
Conversion
au
cours
du
31/12
Fonds
Propres
Conversion
au
cours
du
01/01
Provisions
Dettes
>1an
Conversion
au
cours
du
31/12
Actifs
circulants
Conversion
au
cours
du
31/12
Dettes
<1an
Conversion
au
cours
du
31/12

14. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
14
Cas
d’une
consolidation
avec
80%
de
Pourcentage
d’intérêts
1. Détermination
de
l’écart
de
consolidation
:
Comparaison
de
la
valeur
des
Fonds
Propres,
avant
résultat,
de
la
société
détenue,
multipliée
par
le
%
d’intérêt,
avec
la
valeur
comptable
de
la
participation
que
la
société
mère
détient.
2. Elimination
de
la
participation
qui
se
trouve
chez
M
et
des
FP
de
F
:
Cela
se
fait
avant
le
résultat
de
l’exercice.
Débit
Crédit
Capital
F
Totalité
Réserves
F
Totalité
Ecart
de
consolidation
M
(si
négatif)
Ecart
de
consolidation
calculé
sur
base
de
80%
des
FP
calculé
en
tenant
compte
des
corrections
(Produits
financiers)
Montant
des
div
(prorata)
Participations
M
Valeur
comptable
dans
M
(Constructions
de
F
surévaluées
è
correction)
Montant
de
la
correction
(Provisions
de
F
sous-­‐évaluées
è
correction)
Montant
de
la
correction
Ecart
de
consolidation
M
(si
positif)
Ecart
de
consolidation
calculé
sur
base
de
80%
des
FP
calculé
en
tenant
compte
des
corrections
Intérêts
de
tiers
20%
des
FP
de
F
en
tenant
compte
des
corrections
3. Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
négatif
:
Débit
Crédit
Dotation
aux
amortissements
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
Amortissements
actés
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
4. Elimination
des
comptes
réciproques
:
Pareil
que
dans
le
cas
d’une
consolidation
à
100%,
mais
à
raison
du
%
d’intérêt
détenu
5. Elimination
des
profits
et
charges
intragroupe
inclus
dans
l’actif:
Pareil
que
dans
le
cas
de
la
consolidation
à
100%,
mais
au
prorata
du
%
d’intérêts
détenu
Exemple
:
B
vend
une
machine
à
A
et
fait
une
plus-­‐value
de
100
dessus.
-­‐ Résultat
final
de
A
:
200
-­‐ Résultat
final
de
B
:
300
(dont
la
plus-­‐value)

15. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
15
♥ SOIT
méthode
1
:
élimination
à
100%
de
la
plus-­‐value
(plus
logique)
Résultat
A
Résultat
B
Résultat
consolidé
Résultats
totaux
200
300
500
Elimination
à
100%
de
la
PV
-­‐100
-­‐100
Résultat
après
élimination
200
200
400
Partage
du
résultat
entre
groupe
et
tiers
Groupe
(80%)
200
160
360
Tiers
(20%)
40
40
♥ SOIT
méthode
2
:
élimination
du
résultat
à
80%
Résultat
A
Résultat
B
Résultat
consolidé
Résultats
totaux
200
300
500
Elimination
à
80%
de
la
PV
-­‐80
-­‐80
Résultat
après
élimination
200
220
420
Partage
du
résultat
entre
groupe
et
tiers
Groupe
(80%)
200
176
376
Tiers
(20%)
44
44
6. Elimination
des
profits
internes
compris
dans
les
stocks
:
Idem
que
dans
le
cas
de
l’intégration
globale
7. Elimination
des
plus-­‐values
de
cessions
internes
d’immobilisations
:
Idem
que
dans
le
cas
de
l’intégration
globale
8. Elimination
des
dividendes
reçus
des
filiales
:
Idem
que
dans
le
cas
de
l’intégration
globale
9. Autres
:
Cf.
intégration
globale
10. Bilan
consolidé
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
négatif
(Valeur
de
la
Participation
–
50%
des
FP
la
Fille)
–
amortissements
actés
Capital
Capital
de
la
Mère
Immobilisés
Mère
+
50%
de
la
Fille
Réserves
Réserves
de
la
Mère
Stocks
Mère
+
50%
de
la
Fille
Ecart
de
consolidation
positif
(Fonds
Propres
de
la
fille
x
50%)
–
Valeur
de
la
Participation
Créances
Mère
+
50%
de
la
Fille
–
Créances
réciproques
Résultats
consolidés
Calcul
ci-­‐dessous
-­‐
amortissements
actés
si
écart
de
conso
négatif
Valeurs
disponibles
Mère
+
50%
de
la
Fille
Dettes
Mère
+
50%
de
la
Fille
–
Dettes
réciproques
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif

16. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
16
Détermination
du
résultat
consolidé
:
RESULTAT
MERE
FILLE
GROUPE
Résultat
de
la
mère
Résultat
de
la
fille
Ecriture
Ecriture
influençant
le
résultat
Résultat
après
écriture
Résultat
de
la
mère
+/-­‐
écritures
Résultat
de
la
fille
GROUPE
100%
du
résultat
de
la
mère
80%
du
résultat
de
la
fille
Addition
des
deux
résultats,
part
du
groupe
TIERS
20%
du
résultat
de
la
fille
♥ Détermination
de
la
part
des
tiers
dans
le
résultat
consolidé
Les
écritures
de
retraitement
des
comptes
des
filiales
et
les
écritures
d’élimination
des
profits
internes
modifient
les
résultats
des
différentes
sociétés
consolidées.
è Regarder
quelle
filiale
verra
son
résultat
affecté
pour
chaque
écriture
è C’est
le
résultat
corrigé
de
chaque
filiale
qui
sera
réparti
entre
le
groupe
au
prorata
du
%
détenu,
et
les
tiers.
è
Les
quotes-­‐parts
seront
ventilées
par
une
écriture
de
fin
de
consolidation
et
portées
sur
2
lignes
distinctes
du
compte
de
résultats
o Part
des
tiers
dans
le
résultat
o Part
du
groupe
dans
le
résultat
Exemple
:
M
F
Détenue
à
80%
par
le
groupe
B
Détenue
à
48%
par
le
groupe
Total
Résultat
avant
retraitement
(=
écritures
de
conso)
1.500
402
-­‐400
1.502
Elimination
d’une
plus-­‐value
sur
cession
de
titre
-­‐200
-­‐200
Elimination
de
produits
financiers
(dividendes)
-­‐320
-­‐320
Reprise
d’amortissements
Elimination
d’une
plus-­‐value
sur
stocks
Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
sur
B
-­‐300
-­‐300
Elimination
d’une
plus-­‐value
Résultat
après
retraitement
(=
écritures
de
conso)
+880
+202
-­‐400
+682
PART
DU
GROUPE
880
162
-­‐192
850
PART
DES
TIERS
0
40
-­‐208
-­‐168
♥ Cas
particulier
Si
une
filiale
est
en
perte
:
Il
est
courant
de
ne
pas
faire
supporter
aux
tiers
un
montant
supérieur
à
leur
quote-­‐part
dans
les
fonds
propres
de
la
filiale
en
perte
è
C’est
le
groupe
qui
supportera
l’excédent
de
perte
du
coup
en
l’imputant
sur
ses
propres
résultats
jusqu’au
moment
ou
la
filiale
redevient
bénéficiaire.
Dans
l’exemple
ci-­‐dessus,
si
la
quote-­‐part
des
tiers
dans
les
FP
de
B
=
150
:
M
F
Détenue
à
80%
par
le
groupe
B
Détenue
à
48%
par
le
groupe
Total
Résultat
après
retraitement
+880
+202
-­‐400
+682
PART
DU
GROUPE
880
162
-­‐250
792
PART
DES
TIERS
0
40
-­‐150
-­‐110

17. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Consolidation
proportionnelle
–
Intégration
proportionnelle
Cette
méthode
est
utilisée
pour
les
sociétés
multi-­‐groupes,
aussi
appelées
filiales
communes,
dans
lesquelles
le
contrôle
est
exercé
par
un
nombre
limité
d’associés,
lorsque
ceux-­‐ci
ont
convenu
que
les
décisions
relatives
à
l’orientation
de
la
gestion
de
ces
sociétés
ne
pourraient
être
prises
que
de
leur
commun
accord.
17
è
Cette
méthode
d’intégration
est
utilisée
dans
le
cas
de
contrôle
commun/conjoint.
Dans
ce
cas-­‐ci
il
n’y
a
pas
d’intérêts
de
tiers,
on
intègre
que
ce
qui
nous
appartient,
en
proportion.
Cas
d’une
intégration
proportionnelle
–
chacune
des
sociétés
mère
ayant
50%
1. Détermination
de
l’écart
de
consolidation
:
Comparaison
de
la
valeur
des
Fonds
Propres
de
la
société
détenue,
avant
résultat,
multiplié
par
50%,
avec
la
valeur
comptable
de
la
participation
que
la
société
mère
détient.
2. Elimination
de
la
participation
qui
se
trouve
chez
M
et
des
FP
de
F
:
Cela
se
fait
avant
le
résultat
de
l’exercice.
Débit
Crédit
Capital
F
50%
du
total
Réserves
F
50%
du
total
Ecart
de
consolidation
M
(si
négatif)
Ecart
de
consolidation
calculé
sur
base
de
50%
des
FP
Participations
M
Valeur
comptable
dans
M
Ecart
de
consolidation
M
(si
positif)
Ecart
de
consolidation
calculé
sur
base
de
50%
des
FP
3. Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
négatif
:
Débit
Crédit
Dotation
aux
amortissements
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
Amortissements
actés
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
4. Elimination
des
comptes
réciproques
:
Pareil
que
dans
le
cas
d’une
consolidation
à
100%,
mais
à
raison
de
50%.
5. Elimination
des
profits
et
charges
intragroupe
inclus
dans
l’actif:
Même
principe
que
dans
le
cadre
de
l’intégration
globale
MAIS
comme
on
intègre
en
proportion
du
%
détenu,
on
élimine
en
proportion
de
la
base
intégrée.
Si
on
a
intégré
à
raison
de
50%,
on
éliminera
à
raison
de
50%.
-­‐ Exemple
1
:
la
maison
mère
a
fourni
2.000
de
stock,
soit
la
totalité
du
stock
de
la
filiale,
on
intègre
50%,
donc
1.000
des
stocks,
malgré
tout.
On
éliminera
maximum
le
profit
sur
ces
1.000
dans
les
stocks
de
la
fille
(pas
sur
2.000).

18. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
-­‐ Exemple
2
:
la
filiale
commune
a
vendu
des
produits
finis
à
la
société
mère.
On
va
les
éliminer
le
profit
dans
le
stock
de
la
mère,
à
raison
de
la
part
de
la
mère
dans
le
résultat
de
la
filiale.
18
Ecritures
:
idem
que
dans
le
cas
de
l’intégration
globale.
6. Bilan
consolidé
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
négatif
(Valeur
de
la
Participation
–
FP
de
F)
–
amortissements
actés
Capital
Capital
de
la
Mère
Immobilisés
Mère
+
Fille
Réserves
Réserves
de
la
Mère
Stocks
Mère
+
Fille
Ecart
de
consolidation
positif
(Fonds
Propres
de
la
fille
x
%
d’intérêt)
–
Valeur
de
la
Participation
Créances
Mère
+
Fille
–
Créances
réciproques
Résultats
consolidés
Calcul
ci-­‐dessous
–
amortissements
actés
si
écart
de
conso
négatif
Valeurs
disponibles
Mère
+
Fille
Intérêts
de
tiers
Part
dans
les
FP
+
Part
dans
le
résultat
Dettes
Mère
+
Fille
–
Dettes
réciproques
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif

19. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Consolidation
en
cas
de
consortium
Le
consortium
c’est
un
autre
type
de
groupe
qui
a
la
particularité
d’exister
sans
liens
de
participation,
sans
société
mère.
On
voit
qu’un
consortium
existe
quand
on
remarque
les
mêmes
personnes
au
Conseil
d’Administration
de
plusieurs
entreprises.
Ces
sociétés
doivent
se
consolider
dans
une
société
et
publier
leurs
comptes
consolidés.
On
fait
un
simple
cumul
au
niveau
de
bilan
et
du
compte
de
résultats
en
fonction
du
%
détenu.
Les
sociétés
sont
indépendantes
au
niveau
actionnariat,
on
cumule
juste
les
actifs,
passifs,
charges
et
produits
et
on
élimine
les
transactions
entre
les
groupes.
19
Actif
sous-­‐évalué
On
augmente
la
valeur
de
l’actif
sous-­‐évalué,
à
l’actif
dans
le
bilan.
• Cela
augmente
nos
Fonds
Propres
et
• Diminue
donc
l’écart
de
consolidation
• Tout
en
augmentant
les
intérêts
de
tiers.
Il
ne
faut
pas
oublier
d’amortir
la
partie
réévaluée
de
l’immeuble
dans
ce
cas.
Provisions
sous-­‐évaluées
Provisions
=
dettes
è
diminue
les
FP.
L’entreprise
ne
peut
pas
valoir
une
valeur
négative.
Si
la
provision
sous-­‐évaluée
rend
cette
valeur
négative,
on
remet
les
FP
à
zéro.

20. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Mise
en
équivalence
Les
sociétés
mises
en
équivalence
ne
sont
pas
considérées
comme
faisant
partie
de
la
consolidation.
Cette
technique
est
utilisée
pour
les
sociétés
dans
lesquelles
la
mère
détient
un
pourcentage
de
contrôle
compris
entre
20%
et
50%.
On
considère
dés
lors
que
la
mère
n’a
plus
un
pouvoir
de
contrôle
mais
bien
une
influence
notable
dans
l’entreprise
associée
au
groupe.
C’est
la
substitution
de
la
valeur
comptable
de
la
participation
figurant
dans
le
bilan
de
la
société
mère
par
quote-­‐part
des
fonds
propres
de
la
société
associée
20
è
sorte
de
réévaluation/revalorisation
de
la
participation.
Cette
méthode
est
utilisée
:
-­‐ Pour
les
entreprises
associées
au
groupe
(pourcentage
de
contrôle
entre
20
&
50%)
-­‐ Pour
les
entreprises
exclues
du
paramètre
de
consolidation
o Activités
différentes
o Entreprises
en
liquidation
o Entreprises
ayant
renoncé
à
poursuivre
leurs
activités
o Entreprises
dont
la
perspective
de
continuité
ne
peut
être
maintenue
1. Détermination
de
l’écart
de
consolidation
:
Comparaison
de
la
valeur
des
Fonds
Propres,
avant
résultat,
de
la
société
détenue
à
x%,
avec
la
valeur
comptable
de
la
participation
que
la
société
mère
détient.
NB
:
on
prend
les
FP
au
01/01
ou
au
moment
de
l’acquisition
des
titres
mais
jamais
avec
le
résultat
inclus
2. Ecriture
de
substitution
:
On
va
annuler
le
compte
«
280
–
Participations
»
dans
le
bilan
de
la
mère
et
le
remplacer
par
un
compte
qui
s’appelle
«
Participations
dans
sociétés
mises
en
équivalence
».
Débit
Crédit
Participations
dans
sociétés
mises
en
équivalence
CCC
Ecart
de
consolidation
(si
négatif)
AAA
280
Participations
(M)
BBB
Ecart
de
consolidation
(si
positif)
AAA
3. Prise
en
compte
des
résultats
:
La
mise
en
équivalence
intervient
dans
les
FP
mais
aussi
dans
le
résultat.
Il
faut
passer
une
écriture
de
prise
en
compte
des
résultats.
Débit
Crédit
Participations
dans
sociétés
mises
en
équivalence
AAA
7
–
Quote-­‐Part
dans
le
résultat
de
sociétés
mises
en
équivalence
AAA
4. Amortissement
de
l’écart
de
consolidation
négatif
:
Débit
Crédit
Dotation
aux
amortissements
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement

21. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
21
Amortissements
actés
sur
écart
de
consolidation
négatif
Ecart
de
conso
/
nombre
d’années
d’amortissement
PAS
d’élimination
des
comptes
réciproques
dans
le
cas
de
la
mise
en
équivalence
5. Elimination
des
profits
et
charges
intragroupe
inclus
dans
l’actif
:
Les
écritures
d’élimination
sont
toutes
du
même
type
dans
le
cas
de
la
MEE
L’élimination
d’un
profit
réalisé
dans
la
société
associée
est
une
perte.
Elimination
d’un
profit
Débit
Crédit
Charge
Quote-­‐Part
dans
le
résultat
des
entreprises
mises
en
équivalence
Au
prorata
d’intérêt
détenu
dans
la
société
Actif
Participations
dans
des
entreprises
mises
en
équivalence
Au
prorata
d’intérêt
détenu
dans
la
société
Elimination
d’une
perte
Débit
Crédit
Actif
Participations
dans
des
entreprises
mises
en
équivalence
Au
prorata
d’intérêt
détenu
dans
la
société
Produit
Quote-­‐Part
dans
le
résultat
des
entreprises
mises
en
équivalence
Au
prorata
d’intérêt
détenu
dans
la
société
Suite
voir
l’intégration
globale
6. Bilan
consolidé
:
BILAN
CONSOLIDE
ACTIF
PASSIF
Ecart
de
consolidation
négatif
(Valeur
de
la
Participation
–
FP
de
F)
–
amortissements
actés
Capital
Mère
Participations
dans
sociétés
mises
en
équivalence
Part
du
Résultat
+
Part
des
FP
Réserves
Mère
Immobilisés
Mère
Ecart
de
consolidation
positif
(Fonds
Propres
de
la
fille
x
%
d’intérêt)
–
Valeur
de
la
Participation
Stocks
Mère
Résultats
consolidés
Calcul
ci-­‐dessous
–
amortissements
actés
si
écart
de
conso
négatif
Créances
Mère
Dettes
Mère
Valeurs
disponibles
Mère
TOTAL
Total
Actif
TOTAL
Total
Passif
11. Calcul
du
résultat
:
RESULTAT
MERE
FILLE
GROUPE
Résultat
de
la
mère
Résultat
de
la
fille
Ecriture
Ecriture
influençant
le
résultat
Résultat
après
écriture
Résultat
de
la
mère
+/-­‐
écritures
Résultat
de
la
fille
Total
Mère
+
Fille

22. Résumé
Etats
Financiers
Consolidés
Manon
Cuylits
Obligation
d’éliminer
dans
les
techniques
de
consolidation
La
consolidation
doit
obligatoirement
donner
la
vraie
image
économique
du
groupe
au
niveau
légal.
On
ne
retrouvera
donc
que
les
véritables
comptes
de
charges/produits,
actif/passif
envers
ou
sur
le
tiers
au
final.
22
• Elimination
des
comptes
réciproques
:
o Dans
le
bilan
(ex
:
dettes/créances
intra-­‐groupe)
o Dans
le
compte
de
résultats
(ex
:
loyers
intra-­‐groupe)
• Elimination
des
profits
internes
(détenus
dans
un
élément
d’actif)
:
dans
le
cas
de
ventes
intra-­‐groupe,
il
est
obligatoire
de
prendre
des
marges,
facturer
au
prix
coutant
n’est
pas
admis
car
considéré
comme
un
avantage
anormal.
Les
profits
facturés
doivent
être
éliminés
en
consolidation,
cela
influence
la
masse
de
capitaux
et
influence
les
bénéfices
consolidés.
On
regarde
le
stock,
les
ventes
d’actifs
intra-­‐
groupe,
etc.
L’élimination
des
comptes
internes
réciproques
est
une
manière
de
dégonfler
le
bilan
mais
n’a
pas
d’impact
sur
le
résultat.
Ecritures
en
consolidation
La
consolidation
c’est
une
comptabilité
mais
qui
peut
jouer
sur
toutes
les
écritures
de
toutes
les
sociétés
du
groupe.
Dans
le
système
de
consolidation,
on
commence
par
mettre
toutes
les
sociétés
du
groupe
ensemble
dans
des
journaux
de
reprise.
Journaux
de
reprise
DEBIT
CREDIT
Actifs
XXX
Passifs
XXX
Charges
XXX
Produits
XXX
EXAMEN
Annexe
aux
comptes
consolidés
Il
ne
faut
pas
définir
tous
les
points
de
l’annexe
mais
savoir
quelle
est
présentée
pareil
que
l’annexe
aux
comptes
sociaux
(BNB)
qui
présente
une
annexe
avec
les
états
des
immobilisations,
avec
les
frais
d’établissement,
etc.
-­‐ mouvement
des
comptes
immobiliers,
-­‐ détail
des
participations,
-­‐ détail
du
capital,
-­‐ détail
des
dettes
>1
an,
<
1
an
-­‐ etc.
C’est
la
même
annexe
donc
c'est
du
boulot
!
Bcp
de
travail
de
collecte
d’info
pour
présenter
des
comptes
consolidés
!