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2-900-97 Notes de cours MCB (Automne
2004) - Séance 1
1
2-900-97 Comptabilité de gestion
Séance 1: La comptabilité de management,
les coûts et la prise de décision
Marie-Claude Brouillette (chargée de cours)
Internet: marie-claude.brouillette@hec.ca
À apporter au prochain cours: problèmes A-4571 et A-4791

2004) - Séance 1
2
Contenu de la séance 1
 Présentation du cours
 La comptabilité de management -
introduction (chapitre 1)
 Les coûts et la gestion (chapitre 2)
 Le comportement des coûts (chapitre 3)

2004) - Séance 1
3
Les utilisateurs de l’information financière
Utilisateurs externes:
Actionnaires;
Investisseurs;
Créanciers;
Gouvernements
=> Comptabilité
financière
Utilisateurs internes :
Gestionnaires
• Administrateurs
• Employés
=> Comptabilité de
gestion

2004) - Séance 1
4
Les rôles fondamentaux de la comptabilité au sein de
l’entreprise

2004) - Séance 1
5
Éléments distinctifs de la cpté financière
et de la cpté de gestion
 Cpté financière
• Destinée aux tiers
• Réglementée (PCGR)
• Données financières
• Historique
• Porte sur l’entité
• Porte sur un exercice
financier
• Cpté de gestion
 Gestionnaires
 Flexible – sur mesure
 Financières ou non
 Prévisionnelle
 Analytique
 Porte sur le cycle de
vie de l’activité

2004) - Séance 1
6
La comptabilité de management en tant que
système d’information
Utilisateurs externes:
Actionnaires;
Investisseurs;
Créanciers;
Gouvernements
=> Comptabilité
financière
 La gestion est l’activité qui
anime toutes les autres
 La planification consiste à
penser avant d’agir
 L’activité de contrôle guide
l’organisation
 La comptabilité de management
fait partie du système
d’information de gestion
 La comptabilité de management
est présente partout où il y a de
la gestion

2004) - Séance 1
7
Exemples d’utilisation de la comptablité de
management
Marketing
Budget de publicité, fixation des prix de vente,
Gestion des ressources humaines
Évaluation de la performance et rémunération des
gestionnaires, budget de formation,
Technologie de l’information
Évaluation de projets d’investissement en T.I., budget T.I.
Gestion des opérations
Gestion des coûts de production, évaluation des inventaires,
évaluation des coûts associés à la qualité, évaluation de
projets d’investissement.

2004) - Séance 1
8
Le contrôleur de gestion au sein de l’entreprise
 Le « contrôleur » est généralement la personne chargée de
la comptabilité et du contrôle au sein de l’entreprise.
 Lorsque le contrôleur devient « contrôleur de gestion », il
est responsable de la production et de l’interprétation de
l’information de gestion.
 Suivant l’évolution de la comptabilité de management, le
contrôleur de gestion moderne fournit des informations
utiles à la gestion de la performance de l’entreprise.

2004) - Séance 1
9
Rôles de la comptabilité de gestion
 La comptabilité de gestion a pour but d’orienter les
gestionnaires dans le choix des moyens les plus efficaces
pour mener à bien la mission de l’entreprise
 en fournissant des informations utiles et pertinentes pour la
prise de décision
 Elle aide les gestionnaires dans:
• La planification des activités de l’entreprise
• La coordination des ressources
• L’optimisation des ressources de l’entreprise
• La mesure et le contrôle de la performance de
l’entreprise

2004) - Séance 1
10
Les notions de coûts
 Définir et comprendre les notions de coûts
liés à la prise de décision:
† Les notions fondamentales
† les coûts liés au temps
† les coûts propres à un contexte de décision
donné
 Se familiariser avec l’analyse des coûts

2004) - Séance 1
11
Problématique (1)
Utilité de la
comptabilité
de gestion
Connaître les coûts
et les revenus
pertinents
Prendre des
décisions
Exemple:
Un produit me coûte 9$, combien dois-je le vendre pour
obtenir une marge bénéficiaire de 10%?
90% du P.V. = 9$
100% du P.V. = 10$

2004) - Séance 1
12
Problématique (2)
 Que signifie: « un produit me coûte 9$ » ?
9 $ •coût moyen
•coût marginal
•coût historique
•coût prévisionnel
•coût actualisé
•coût du marché
•coût variables
•coût complet ...

2004) - Séance 1
13
Les notions fondamentales
 Coût total: somme des coûts de toutes les
ressources consommées par un objet de coût
(projet, département, activités, produit, service)
 Coût moyen: coût total d’un ensemble divisé par
le nombre d’unités que comprend cet ensemble
(coût unitaire)
 Coût marginal: coût des ressources consommées
par la dernière unité produite (coût unitaire)

2004) - Séance 1
14
Exemple
5$
53,75$
215$
4
5$
70,00$
210$
3
5$
112,50$
205$
2
n.d.
200,00$
200$
1
Coût
marginal
Coût
moyen
Coût
total
Nb d’unités

2004) - Séance 1
15
Exemple (suite)
 Coût total des 4 unités
Coût total des 3 unités + coût de la 4e unité
 Coût moyen des 4 unités
Coût total de 4 unités / 4 unités
 Coût margial de la 4e unité
Coût total de 4 unités – coût total de 3
unités

2004) - Séance 1
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Les coûts liés au temps
 Coût historique: coût enregistré au moment
d’une transaction (coût passé)
 Coût du marché: valeur d’un bien ou d’un
service sur le marché (coût actuel)
 Coût prévisionnel: coût que l’on prévoit engager
(estimation d’un coût futur)
 Coût actualisé: valeur actuelle d’un coût futur

2004) - Séance 1
17
Les coûts liés au temps
Le temps a-t-il une influence sur les coûts?

2004) - Séance 1
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La relation coûts - décision
 Les coûts: l’information financière la plus
susceptible d’influer sur la prise de décision
 Tous les coûts ne présentent pas de l’intérêt pour
la prise de décision
 Les coûts utiles dans un contexte décisionnel :
• Coût pertinent;
• Coût de renonciation;
• Coût différentiel
Attention!!!
Il faut également considéré
les éléments qualitatifs dans
la prise de décision

2004) - Séance 1
19
Le coût pertinent
 Coût à prendre en considération lors de
l’évaluation d’un projet ou d’une proposition
 Un coût est pertinent par rapport à une décision
donnée s’il est susceptible de modifier cette
décision
 La pertinence se définit par rapport à une décision:
la circonstance rend donc un coût pertinent

2004) - Séance 1
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Coût pertinent - exercice
Depuis 8 mois l’entreprise prépare un nouveau projet. Voici
certaines données:
• Les frais d’étude du projet s’élèvent à 600 000$. Aucun
actif immobilisé inclus.
• En date d’aujourd’hui, on détermine:
– Les frais prévus pour terminer le projet sont de 900 000$
– Les revenus prévus s’élèvent à 1 300 000$
Doit-on continuer le projet ?
Quels coûts sont pertinents à cette décision?

2004) - Séance 1
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Coût de renonciation
 Manque à gagner causé par la renonciation à une
option considérée comme la meilleure après celle
qui a été choisie 2e meilleur choix
• Gain auquel on renonce en faisant un choix
• Opportunity cost (en anglais)
 Il est toujours pertinent;
 Il n’implique pas de déboursés car il ne résulte
d’aucune transaction

2004) - Séance 1
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Coût de renonciation - Exemple
Je dispose de 100 000$
Achat d’actions : Revenus de dividendes de 10 000$
VS
Placement à la banque au taux de 3% : revenus de
3 000$
Quel est le coût de renonciation?

2004) - Séance 1
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Le coût différentiel
 Il correspond à la différence du coût total de
deux propositions (deux options);
 On l’utilise lorsqu’il existe plus d’une
possibilité afin d’améliorer la prise de
décision
 Il informe de la différence

2004) - Séance 1
24
Coût de renonciation et coût
différentiel – Exercice 2.9
Un étudiant décide de faire son BAA en 4 ans plutôt que trois parce
que cela lui permet de travailler les fins de semaine et gagner 200$ par
semaine durant l’année universitaire, soit du début de septembre à la
fin d’avril.
Il travaille aussi pendant l’été et gagne 3000$ durant cette période. Son
emploi d’été n’est pas touché par le fait qu’il travaille pendant l’année
scolaire. Une fois diplômé, il prévoit gagner 24000$ durant sa
première année de travail à temps plein.
Quel est le coût de renonciation et le coût différentiel ? (ne pas tenir
compte de l’actualisation)

2004) - Séance 1
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Coût irrécupérable
 Coût résultant d’une décision irrévocable dans le passé et
qui ne peut être changé peu importe la décision prise.
(sunk cost)
 N’est jamais pertinent (à l’exception des impacts fiscaux)
 Exemple:
• Coût d’un stock désuet
• Coût d’une immobilisation que l’on veut changer
• Coût de recherche et développement déjà encourus

2004) - Séance 1
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Coût de renonciation et différentiel
Exercice 2.2
M. Dubois songe à vendre des actions qu’il a acquises pour la
somme de 29 000$ il y a un an. Ces actions sont actuellement
cotées à 10 000$, mais tout indique que leur valeur pourrait
atteindre 16 000$ d’ici un an.
Le notaire de M. Dubois lui signale qu’un de ses clients
paierait 12% pour disposer d’un montant de 10 000$ pendant
un an.
Quels sont les coûts pertinents à la décision ? Quel est le
coût de renonciation ? Quel est le coût différentiel ? Que
devrait faire M. Dubois pour maximiser son avoir?

2004) - Séance 1
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Coûts liés au volume d’activité
 Les coûts variables;
 Les coûts fixes;
 Les coûts fixes par paliers;
 Les coûts variables par paliers;
 Les coûts mixtes

2004) - Séance 1
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Le coût fixe et le segment
significatif
 Coût fixe = coût qui
est insensible à la
variation du volume
 La notion de coûts
fixes se conçoit à
l’intérieur d’une zone
établie : le segment
significatif
segment
significatif
x1 x2
y1
y2
y3

2004) - Séance 1
29
Le coût variable et le segment
significatif
 Coût variable = coût
proportionnel au
volume d’activité
 Hypothèse valable tant
que le volume atteint
se situe à l’intérieur
d’une zone établie :
le segment significatif
segment
significatif
Volume d’activité

2004) - Séance 1
30
Méthodes servant à distinguer les coûts
fixes et les coûts variables
 Les méthodes intuitives :
• méthode de l’ingénierie;
• l’analyse des comptes;
• la corrélation visuelle.
 La méthode des points extrêmes et ses dérivés;
 La régression linéaire simple et multiple.

2004) - Séance 1
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La méthode des points extrêmes
 Cette méthode retient les 2 observations limites relatives
aux volumes d’activités extrêmes;
• On fait passer une droite par 2 points dont on connaît
les coordonnées;
• On détermine ensuite l’équation de cette droite
Y = a + bx
 la pente b représente le taux variable unitaire;
 l’ordonnée à l’origine a représente les coûts fixes

2004) - Séance 1
32
 Méthode valable lorsque les 3 conditions
sont réunies :
• l’intervalle observé peut être considéré comme
un segment significatif;
• les 2 points extrêmes sont représentatifs de
l’ensemble des autres points;
• les points extrêmes sont suffisamment éloignés
l’un de l’autre

2004) - Séance 1
33
Exercice 3.1
 Quelle est la structure des coûts de
l’entreprise ABC ltée ?
26 000$
20 000$
Coûts d’entretien et de réparation
des machines
21 000
13 000
Heures de fonctionnement des
machines
Février
Janvier

2004) - Séance 1
34
La régression linéaire simple
 Explique le comportement d’une variable
statistique à l’aide d’une variable explicative;
 Elle se base sur un modèle dont la forme est
y = a + bx, où :
y décrit la variable que l’on désire
expliquer;
x décrit la variable explicative

2004) - Séance 1
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La régression linéaire simple
 La droite obtenue à partir du modèle de
régression s’appelle la droite des moindres
carrés :
• elle réduit au minimum la somme des carrés
des distances entre les ordonnées observées et
les estimations obtenues au moyen de la
régression

2004) - Séance 1
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Les conditions de validité d’une régression
 La vraisemblance de l’équation posée
 La concordance des hypothèses du modèle avec la
situation étudiée (variance résiduelle constante,
indépendance des erreurs les unes par rapport aux autres,
normalité des erreurs, linéarité, absence de
multicolinéarité)
 Les informations additionnelles (coefficient de
détermination, tests classiques effectués sur les paramètres
du modèle, estimation par intervalle)

2004) - Séance 1
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Avantages de la régression linéaire
 Plus objectif
 Facile à calculer avec un chiffrier
électronique
 Permet d’évaluer précisément le degré de
relation entre les variables
 Permet de tester la validité de l’équation
 Permet de calculer des intervalles de
confiance
 Permet de développer des modèles de
prévisions

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