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LE RÉGIME FISCAL PORTUGAIS DU RÉSIDENT NON HABITUEL

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Le Décret-­‐loi du 23 septembre 2009 a créé le statut de
résident fiscal non habituel visant les non-­‐résidents qui envisagent d’établir une résidence permanente au
Portugal,ainsi que les résidents temporaires.

Publié dans : Économie & finance
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  • Bonjour et bravo pour votre article. Sauf erreur de ma part, les conventions fiscales signées par exemple entre le Portugal et le Luxembourg ou la France... prévoient que les revenus du capital (intérêts et dividendes) ainsi que les gains en capital (capitaux mobiliers) en provenance du Luxembourg ou de la France... soient imposés au Portugal pour un résident portugais. Textes : - "Les dividendes payés par une société qui est résident d'un Etat contractant à un résident de l'autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat". - "Les intérêts provenant d'un Etat contractant et payés à un résident de l'autre Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat". ... Comment l'exonération de ces revenus peut-elle alors avoir lieu pour un résident non habituel au Portugal ? Sauf si ces revenus sont issus d'une société dont le RNH détient une partie du capital et dont les activités sont considérées à haute valeur ajoutée, comment ces revenus pourraient-ils bénéficier du taux préférentiel d'imposition de 20% ? Dans l'attente de vos réponses, Cordialement.
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LE RÉGIME FISCAL PORTUGAIS DU RÉSIDENT NON HABITUEL

  1. 1. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer   LE  RÉGIME  FISCAL  PORTUGAIS  DU  RÉSIDENT  NON  HABITUEL     1 Cadre  général   Le   Décret-­‐loi   du   23   septembre   2009   a   créé   le   statut   de   résident   fiscal   non   habituel   visant   les   non-­‐résidents   qui   envisagent   d’établir   une   résidence   permanente  au  Portugal,  ainsi  que  les  résidents  temporaires.   (i) Bénéficiaires   :   Les   personnes   qui   deviennent   résidents   fiscaux   au   Portugal  et  qui,  au  cours  des  5  dernières  années,  n’ont  pas  résidé  sur   le  territoire  portugais.   (ii) Avantages  :  Le  statut  de  résident  non  habituel  permet  de  bénéficier  d’un   taux   spécial   d’imposition   de   20%   pour   certains   revenus   de   source   portugaise   et   de   bénéficier   d’une   exonération   sur   les   revenus   de   source  étrangère.   (iii)Application   temporelle   :   Le   contribuable   qui   est   considéré   comme   résident   non   habituel   acquiert   le   droit   d’être   imposé   comme   tel   pendant   une   période   de   10   années   consécutives   à   partir   de   l’année   de   son   inscription   en   tant   que   résident   sur   le   territoire   portugais   (dès   lors   que,   durant   cette   période,   il   est   considéré   comme   résident   au   Portugal).  À  l’issue  de  cette  période  de  10  ans,  il  sera  imposé  selon  le   régime  traditionnel  de  l’impôt  sur  le  revenu  des  personnes  physiques   portugais   («  Imposto   sobre   o   Rendimento   das   pessoas   Singulares  »,   ci-­‐ après  «  IRS  »).   2 Conditions  requises     Pour  bénéficier  du  régime  de  résident  non  habituel,  le  contribuable  doit  remplir   cumulativement  les  conditions  suivantes  :   (i) devenir  résident  fiscal  au  Portugal,  conformément  aux  critères  du  Code  de   l’IRS  ;   (ii) ne   pas   avoir   résidé   au   Portugal   au   cours   des   5   années   précédant   son   inscription  à  ce  régime  ;   (iii)lors   de   son   inscription   comme   résident   sur   le   territoire   portugais,   demander  son  inscription  (auprès  de  l’Administration  fiscale)  comme   résident  non  habituel.   3 Résidence  fiscale  au  Portugal     Une   personne   est   considérée   comme   résidente   fiscale   au   Portugal   lorsque,   au   cours  d’une  année  civile,  elle  remplit  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) elle  est  restée  sur  le  territoire  national  plus  de  183  jours,  consécutifs  ou   non  ;  ou   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 1 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  2. 2. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer (ii) au   31   décembre,   elle   dispose   au   Portugal   d’un   logement   dans   des   conditions   qui   supposent   son   intention   de   le   conserver   et   de   l’occuper   à  titre  de  résidence  habituelle  ;  ou   (iii)elle  fait  partie  d’un  ménage  dont  l’un  des  membres  est  résident  fiscal  au   Portugal.   4 Inscription   (i) Lors  de  leur  inscription,  les  contribuables  devront  déclarer  que,  dans  les  5   années   précédentes,   ils   ne   remplissaient   pas   les   conditions   requises   pour  devenir  résidents  sur  le  territoire  portugais  (conformément  à  la   Circulaire  n°9/2012,  une  simple  déclaration  suffit).   (ii) S’il   existe   des   doutes   ou   des   preuves   quant   au   défaut   de   véracité   de   la   déclaration,   l’Administration   fiscale   pourra   demander   des   éléments   supplémentaires  de  preuve.   (iii) Dans   ce   cas,   elle   pourra   exiger   un   certificat   de   résidence   à   l’étranger   ou   des   documents   attestant   l’existence   de   liens   personnels   et   économiques  étroits  avec  un  autre  État.     5 Imposition     5.1 Les  revenus  de  source  portugaise   (i) Les  revenus  des  catégories  A  (revenus  du  travail  salarié)  et  B  (revenus   du   travail   entrepreneurial   et   professionnel)   de   l’IRS  sont   imposés   au   taux   spécial   de   20%,   à   condition   qu’ils   proviennent   de   l’exercice   d’activités   à   haute   valeur   ajoutée   –   activités   définies   dans   l’Ordonnance  n°12/2010  du  7  janvier  (voir  Annexe).   (ii) Les   autres   revenus   (compris   dans   les   autres   catégories   de   l’IRS)  sont   imposés   selon   les   règles   de   droit   commun   applicables   aux   résidents   ordinaires   et,   par   conséquent,   soumis   au   barème   progressif   de   l’impôt   sur   le   revenu   portugais   (jusqu’à   46,5%,   auquel   pourra   s’ajouter   une   taxe  supplémentaire  de  2,5%,  sur  le  montant  des  revenus  imposables   dépassant  153  300€).         5.2 Les  revenus  de  source  étrangère   (i) Élimination  de  la  double  imposition  internationale  à  travers  l’application   de  la  méthode  de  l’exonération  :  si  certaines  conditions  sont  remplies,   les  revenus  obtenus  à  l’étranger  ne  seront  pas  imposés  au  Portugal  (ils   seront  toutefois  comptabilisés  avec  les  revenus  de  source  interne  qui   ne  sont  pas  soumis  au  taux  spécial  de  20%,  afin  de  déterminer  le  taux   progressif  applicable  au  revenu  total).   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 2 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  3. 3. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer (ii) La   Circulaire   n°2/2010   prévoit   que   les   revenus   des   catégories   A   et   B   obtenus   à   l’étranger,   auxquels   n’est   pas   appliquée   la   méthode   de   l’exonération  (parce  qu’ils  ne  remplissent  pas  les  conditions  requises),   seront   taxés   au   taux   spécial   de   20%,   si   ceux-­‐ci   résultent   d’une   activité   à  haute  valeur  ajoutée.     1. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus  de  la  catégorie  A  (travail  salarié)   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) ces   revenus   sont   effectivement   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éliminer   la   double   imposition   conclue  par  le  Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (ii) en   l’absence   d’une   telle   Convention,   ces   revenus   sont   effectivement   imposés   dans   l’autre   pays,   territoire   ou   région,   à   condition   qu’ils   ne   soient  pas  considérés  comme  obtenus  sur  le  territoire  portugais.     Si  ces  revenus  ne  sont  pas  imposés  dans  l’État  de  la  source,  ils  bénéficieront  du   taux  préférentiel  d’imposition  de  20%.     Remarque  :  Le  résident  non  habituel  pourra  toujours  opter  pour  l’application  de  la   méthode  du  crédit  d’impôt,  auquel  cas  il  devra  obligatoirement  inclure  son  revenu   à  des  fins  fiscales.     2. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus   des   catégories   B,   E,   F   et   G   (revenus   professionnels,   entrepreneuriaux,  fonciers,  revenus  du  capital  et  gains  en  capital)   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (I) ces   revenus   peuvent   être   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue  par  le  Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (II) en  l’absence  d’une  telle  Convention,  ils  peuvent  être  imposés  dans  l’autre   pays,   territoire   ou   région,   conformément   au   Modèle   OCDE   de   Convention  fiscale  concernant  le  revenu  et  la  fortune,  à  condition  que   ces   revenus   ne   proviennent   pas   d’un   territoire   qualifié   de   paradis   fiscal  par  le  Portugal  et  qu’ils  ne  soient  pas  considérés  comme  obtenus   sur  le  territoire  portugais.     page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 3 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  4. 4. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer Il  n’est  pas  nécessaire,  ici,  que  ces  revenus  soient  effectivement  taxés  à  l’étranger,   mais  qu’ils  puissent  l’être  potentiellement.     À   défaut   d’imposition   dans   l’État   de   la   source,   ces   revenus   pourront   toutefois   bénéficier  du  taux  préférentiel  d’imposition  de  20%.     3. Conditions   requises   pour   l’application   de   l’exonération   à   l’égard   des   revenus   de   la   catégorie   H   (pensions)  :   le   cas   particulier   des   retraités   étrangers   Il  suffit  que  soit  remplie  l’une  des  conditions  suivantes  :   (i) ces   revenus   sont   imposés   dans   l’autre   État   contractant,   conformément   à   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue   par   le   Portugal  avec  cet  État  ;  ou   (ii) ils  ne  sont  pas  considérés  comme  obtenus  sur  le  territoire  portugais.       IMPORTANT  :  Ce  régime  apparaît  très  attractif  pour  les  retraités  étrangers,  dont   les   pensions   proviennent   d’États   qui,   en   vertu   de   la   Convention   visant   à   éviter   la   double   imposition   conclue   entre   le   Portugal   et   cet   État,   attribuent   une   compétence   exclusive   d’imposition   des   pensions   à   l’État   de   résidence   du   bénéficiaire  (ex.  :  les  États-­‐Unis,  la  Suisse,  le  Luxembourg,  Malte,  Espagne,  etc.)  →   Double  non-­‐imposition,  à  savoir,  les  revenus  ne  sont  pas  imposés  dans  l’État  de   la  source  et  sont  exonérés  dans  l’État  de  résidence.     En   pratique,   ce   dispositif   permet   souvent   d’aboutir   à   une   double   exonération   dans   l’État   de   la   source   et   au   Portugal,   dans   la   mesure   où   la   plupart   des   Conventions   fiscales   conclues   par   le   Portugal,   sur   la   base   du   modèle   OCDE,   prévoit   une   imposition   exclusive   de   l’État   de   résidence   du   contribuable   en   ce   qui   concerne   les   pensions   privées.   Seules   les   pensions   publiques   sont,   en   principe,   exclusivement  imposables  dans  l’État  de  l’organisme  payeur.     EXEMPLE  :  La  Convention  fiscale  conclue  entre  la  France  et  le  Portugal  attribue   le   droit   exclusif   d’imposer   les   pensions   privées   à   l’État   de   résidence.   Les   personnes  résidant  plus  de  183  jours  au  Portugal  et  n’ayant  jamais  été  résidentes   fiscales   portugaises   durant   les   5   dernières   années   pourront   donc   bénéficier   du   statut  de  résident  non  habituel  au  Portugal.  Dans  ces  conditions,  les  pensions  de   retraite   privées   de   source   française   ne   seront   pas   imposables   en   France   et   seront,  en  outre,  exonérées  au  Portugal.     page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 4 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  5. 5. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer 6 ANNEXE     Ordonnance  n°12/2010   Activités  à  haute  valeur  ajoutée       1  –  Architectes,  ingénieurs  et  techniciens  similaires  :     101  –  Architectes  ;     102  –  Ingénieurs  ;   103  –  Géologues.     2  –  Artistes,  acteurs  et  musiciens  :     201  –  Artistes  de  théâtre,  ballet,  cinéma,  radio  et  télévision;   202  –  Chanteurs  ;   203  –  Sculpteurs  ;   204  –  Musiciens  ;   205  –  Peintres.   3  –  Auditeurs  :   301  –  Auditeurs  ;   302  –  Conseillers  fiscaux.   4  –  Médecins  et  dentistes  :     401  –  Dentistes  ;     402  –  Analystes  ;     403  –  Chirurgiens  ;   404  –  Médecins  de  bord  dans  des  navires  ;     405  –  Médecins  généralistes  ;   406  –  Dentistes     407  –  Stomatologues  ;     408  –  Médecins  rééducateurs  ;   409  –  Gastro-­‐entérologues  ;     410  –  Ophtalmologistes     411  –  Orthopédistes  ;     412  –  Otolaryngologistes  (ORL)  ;     413  –  Pédiatres  ;   414  –  Radiologues  ;     415  –  Médecins  d’autres  spécialités.     5  –  Professeurs  :     501  –  Professeurs  d’université.   6  –  Psychologues  :     601  –  Psychologues.     7  –  Professions  libérales,  techniques  et  assimilées  :     701  –  Archéologues  ;     702  –  Biologistes  et  experts  en  sciences  de  la  vie  ;   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 5 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt
  6. 6. VERDADES DOS SANTOS JOÃO Avocat /Advogado /European Lawyer 703  –  Programmeurs  informatique  ;     704   –   Conseil   et   programmation   informatique   et   activités   liées   aux   technologies  de  l’information  et  de  l’informatique  ;   705  –  Activités  de  programmation  informatique  ;     706  –  Activités  de  conseil  en  informatique  ;     707  –  Gestion  et  exploitation  du  matériel  informatique  ;     708  –  Activités  des  services  de  l’information  ;   709   –   Activités   de   traitement   des   données,   d’hébergement   et   activités   connexes  ;  portails  Web  ;     710   –   Activités   de   traitement   des   données,   d’hébergement   et   activités   connexes  ;   711  –  Autres  activités  des  services  de  l’information  ;   712  –  Activités  des  agences  de  presse  ;     713  –  Autres  activités  des  services  de  l’information  ;     714  –  Activités  de  recherche  scientifique  et  de  développement  ;   715  –  Recherche  et  développement  des  sciences  physiques  et  naturelles  ;     716  –  Recherche  et  développement  en  biotechnologie  ;     717  –  Designers.     8  –  Investisseurs,  administrateurs  et  gestionnaires  :     801  –  Investisseurs,  administrateurs  et  gestionnaires  d’entreprises  favorisant   l’investissement  productif,    dès  lors  qu’ils  sont  affectés  à  des  projets  éligibles   et   sous   contrats   de   concession   d’avantages   fiscaux   conclus   en   vertu   du   Code   général  des  impôts,  approuvé  par  le  Décret-­‐loi  n°249/2009,  du  23  septembre  ;     802  –  Cadres  supérieurs  d’entreprises.     Avertissement   Les  informations  contenues  dans  le  présent  document  sont  de  nature  générale  et   n’ont  pas  vocation  à  tenir  compte  des  circonstances  tenant  à  une  personne  ou  à   une   entité   en   particulier.   Bien   que   je   m'efforce   de   fournir   des   informations   précises   et   en   temps   opportun,   il   n’y   a   aucune   garantie   que   ces   informations   soient  exactes  à  la  date  à  laquelle  elles  sont  reçues  où  qu’elles  continueront  à  être   exactes  à  l'avenir.  Personne  ne  devrait  utiliser  ces  informations  sans  des  conseils   appropriés   après   un   examen   approfondi   de   sa   situation   particulière.   Par   conséquent,   Maître   VERDADES   DOS   SANTOS   ne   saurait   être   tenu   responsable   pour   les   éventuelles   erreurs,   omissions   ou   opinions   contenues   dans   le   présent   document   et   pour   la   mise   en   œuvre,   sans   sa   participation   active,   des   principes   qui  y  sont  énoncés.   page/ página LUXEMBOURG PORTUGAL 6 Barreau de Luxembourg - Avocat exerçant sous leur titre professionnel d’origine 14, rue des Bains, L-1212 Luxembourg (Main Office) Tel. +352-27858688 • Fax +352-462181 • joao.verdadesdossantos@barreau.lu SKYPE : dr :verdades_dos_santos Ordem dos Advogados de Portugal – Cédula n.º 44260L Avenida António Augusto de Aguiar, 55- 2º Dt.º- 1050-017-Lisboa Tel.+ 351 213188020 • Fax+ 351 213188029 • verdades_dos_santos-44260l@adv.oa.pt

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