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Chapitre 1 les coûts complets

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Chapitre 1 les coûts complets

  1. 1. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completsCHAPITRE 1 : Les Coûts CompletsLes coûts peuvent être complets ou partiels, selon qu’on y incorpore tout ou une partie descharges de la comptabilité générale.Tout au long de ce chapitre nous allons nous intéresser aux coûts complets. A. Le traitement des charges par la comptabilité analytique de gestionD’une manière générale, le coût d’un produit est composé par un ensemble de chargessupportées par l’entreprise.Il existe plusieurs coûts correspondant aux différents stades du processus économique oudu cycle d’exploitation d’une entreprise (Achat, production, vente) : le coût d’acquisition, lecoût de production, le coût de distribution et le coût de revient. Le coût : le cumul des charges à un stade autre que celui de la vente Le coût d’acquisition : le prix d’achat et les frais accessoires d’achat Le coût de production : le coût d’acquisition des matières ou produits consommés + fraisde fabrication Le coût de distribution : les charges de transport, de publicité Le coût de revient : coût de production + coût de distributionIllustration 1 :La fabrication et la vente d’un produit ont donné lieu aux charges suivantes (prix hors taxe) : - Matières premières consommés : 8 400 TND - Frais de transport de ces matières : 1 490 TND - Frais de fabrication : 7 400 TND - Frais de distribution : 860 TND - Frais d’administration : 990 TNDESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 1
  2. 2. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completsCharges Coût d’acquisition Coût de production Coût de revient 8 400 9 890 1 490 17 290 7 400 19 140 860 990Le coût d’acquisition = coût d’achat + frais/achatCoût de production = coût d’acquisition + autres frais de fabricationLe coût de distribution et le coût d’administration sont des coûts hors production (= 860 +990 = 1850)Le coût de revient = coût de production + coût hors production d’administration et dedistributionLe résultat = prix de vente – prix de revient B. Les charges incorporées aux coûts de la comptabilité analytiqueLes objectifs de la comptabilité analytique étant différents des objectifs de la comptabilitégénérale, les charges retenues pour calculer les coûts ne coïncident pas toujours.Nous pouvons visualiser ce qui les distingue par un schéma : Charges prises en Charges non incorporables compte par la comptabilité Charges prises en générale Charges communes compte par la comptabilité analytique de Charges supplétives gestion 1. Charges non incorporablesCe sont des charges qui sont retenues par la comptabilité générale mais qui ne sont pasprises en compte par la comptabilité analytique car elles sont sans rapport avec une activitéd’exploitation courante.ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 2
  3. 3. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completsExemple : Dotations aux amortissements des frais d’établissement Pertes exceptionnelles Pertes sur créances irrécouvrables Charges nettes sur cession de d’immobilisation Perte de change Dotation aux provisions pour risque et charges Impôt sur le bénéfice Etc.Les charges non incorporables sont celles qui ne peuvent concourir à la formation des coûtset des prix de revient. 2. Charges supplétivesElles correspondent à des charges auxquelles la comptabilité générale ne reconnaît pas lestatut de charges pour des raisons juridiques ou fiscales et qui pourtant représentent larémunération des facteurs concourant au bon fonctionnement de l’entreprise. Ellesregroupent deux catégories : La rémunération des capitaux investis à un taux conventionnel (exemple : une rémunération des capitaux propres (25 000TND) au taux de 8% par an est prise en compte par la comptabilité analytique d’exploitation). La rémunération de l’exploitant constitué par son bénéfice puisqu’il n’est pas salarié. Illustration 2 : Les charges de la CG, de l’année N, sont de 140 000 TND ; La rémunération des capitaux propres (80 000 TND) est au taux de 10% ; Les dotations aux amortissements des frais d’établissement sont de 10 000 TND ; Déterminer les charges de la CAG. Charges CAG = charges de la CG – charges non incorporables + charges supplétives = 140 000 – 10 000 + 8 000 = 138 000 TND C. Les charges directes et les charges indirectesLa méthode des coûts complets consiste à intégrer l’ensemble des charges déclaréesincorporées dans le coût d’un produit. Un coût complet intègre des charges directes et desESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 3
  4. 4. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completscharges indirectes. Cette distinction est essentielle car le traitement de ces deux types decharges est différent. 1. Charges directes :Ce sont des charges qui concernent exclusivement une production, ou une partie del’entreprise (matières premières, commissions, etc.) et que l’on peut affecter en totalité, sanscalcul préalable, à un produit ou une activité déterminée. 2. Charges indirectes :Ce sont des charges qui concernent l’ensemble de production de l’entreprise (chargescommunes à plusieurs produits ou activités) : frais de location, rémunération du personnel,etc. Elles peuvent être affectées après une étape préalable de calcul que nous exposeronsci-dessous. Ventilation et imputation Charges indirectes Charges incorporables Coûts Affectation aux coûts Charges directes D. Le traitement spécifique des charges indirectes 1. Le découpage de l’entreprise en centres d’analyseLes centres d’analyse sont des compartiments d’ordre comptable dans lesquels sontgroupés, préalablement à leur imputation aux comptes intéressés de coûts ou de coûts derevient, les éléments de charges indirectes.Il existe deux catégories de centres d’analyse : Les centres principaux : sont ceux où sont mis en ouvre les moyens de production et devente de l’entreprise (Approvisionnement, les ateliers, services commerciaux et stockagedes produits finis, etc.). Ces centres travaillent directement pour les produits. Les centres auxiliaires : ont pour rôle de gérer les facteurs de production mis en œuvre parl’entreprise : gestion de personnel, gestion de matériel et des bâtiments (entretien, chauffage,etc.), gestion financière (facturation, trésorerie, etc.).ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 4
  5. 5. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts complets 2. Les unités d’œuvreL’imputation des charges indirectes aux comptes des produits se fait par l’intermédiaire desunités d’œuvre. Il s’agit en réalité de l’unité de mesure de l’activité du centre considéré.Les unités d’œuvre couramment utilisées sont rattachées : - A la main d’œuvre consacrée au produit : heure de main d’œuvre (heure ouvrier, d’agent technique, etc.). - Au fonctionnement du matériel consacré au produit : heure machine. - Au produit élaboré dans le centre de travail : unité de produit élaboré (nombre, poids, volume, surface, longueur, temps, puissance, etc.). - A l’unité monétaire. 3. Les clés de répartitionOn appelle clé de répartition un procédé pour déterminer le partage des charges indirectesentre les différents centres. On recourt aux clés de répartition pour répartir :Les charges par nature dans les centres d’analyse Répartition primaireLes centres auxiliaires dans les centres principaux Répartition secondaireIllustration 3 :Les établissements « SMART » tiennent une comptabilité analytique selon la méthode dessections homogènes (Méthode de centres d’analyse). Son activité a été divisée en cinqsections :Sections auxiliaires : administration et entretien.Sections principales : achat, atelier de production, distribution.Les charges indirectes pour une période se répartissent sur les différentes sectionsconformément au tableau suivant :ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 5
  6. 6. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts complets Sections auxiliaires Sections principalesEléments de Montants Administration Entretien Achat Atelier de Distributioncharges productionMatières 152 000 30% 70%consommablesCharge de 695 200 10% 5% 10% 65% 10%personnelServices 99 000 30% 40% 30%extérieursTransport 13 600 50% 50%Autres services 54 400 10% 20% 15% 40% 15%extérieursCharges 15 000 80% 20%financièresDotations aux 180 000 20% 10% 10% 50% 10%amortissementsCoûts des 18 000 100%capitauxLa répartition primaire de ces charges s’effectue comme suit : Sections auxiliaires Sections principalesEléments de Montants Administration Entretien Achat Atelier de Distributioncharges productionMatières 152 000 45 600 106 400consommablesCharge de 695 200 69 520 34 760 69 520 451 880 69 520personnelServices 99 000 29 700 39 600 29 700extérieursTransport 13 600 6 800 6 800Autres services 54 400 5440 10880 8160 21760 8160extérieursCharges 15 000 12 000 3 000financièresDotations aux 180 000 36 000 18 000 18 000 90 000 18 000amortissementsCoûts des 18 000 18000capitauxTotal primaire 1 227 200 140 960 138 940 102 480 709 640 135 180La réparation secondaire des centres auxiliaires s’effectue selon les clés de réparationsuivantes : Sections auxiliaires Sections principales Administration Entretien Achat Ateliers de Distribution productionAdministration - 50% 25% - 25%Entretien - - 20% 60% 20%ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 6
  7. 7. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completsLa répartition secondaire s’effectue comme suit : Sections auxiliaires Sections principalesEléments de Montants Administration Entretien Achat Atelier de Distributioncharges productionTotal primaire 1 227 200 140 960 138 940 102 480 709 640 135 180Administration 0 (140 960) 70 480 35 240 - 35 240Entretien 0 - (209 420) 41 884 125 652 41 884Total secondaire 1 227 200 0 0 179 604 835 292 212 304Sachant que les unités d’œuvre des sections principales sont :Section achat : les 100 D de matières premières achetées.Sections ateliers de production : l’heure de main d’œuvre directe.Section distribution : les 100 D du chiffre d’affaires.On sait par ailleurs que :Les achats de matières premières de la période se sont élevés à 1 500 000 D.Le total des heures de main d’œuvre directe de production est 76 000 heures.Le chiffre d’affaires de la période est de 3 800 000 D.Déterminer le coût des unités d’ouvre sachant que :Coût de l’unité d’œuvre d’une section = Total des charges de la section (centreprincipal) après répartition secondaire / nombre d’unités d’œuvre de la section Sections auxiliaires Sections principalesEléments de montants administration entretien Achat (ou Atelier de distributioncharges approv) productionTotal secondaire 1 227 200 0 0 179 604 835 292 212 304Nature U.O 100D MP H MOD 100 D du CANbre U.O 15 000 76 000 38 000Coût U.O 11.973=12 10.99=11 5.586=5.6Supposons que les établissements SMART fabriquent deux articles A et B, - La production de A nécessite 1000 000 D de matières premières et la production de B500 000 D de MP,ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 7
  8. 8. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts complets - Les heures de MOD sont réparties comme suit : 46 000 H pour A à un taux horaire de 2D et 30 000 H pour B à un taux horaire de 4D. - Le CA de A est de 2 000 000D et celui de B est de 1 800 000D.On vous demande de déterminer le coût de production, le coût de revient et le résultatanalytique de chacun des articles A et B sachant que toute la production a été vendue.Calcul du coût de production, coût de revient et résultat analytique de A et B A B Q PU Tot Q PU TotChargesdirectesMP * 1 120 000 560 000MOD 46 000 2 92 000 30 000 4 120 000ChargesindirectesAtelier de 46 000 11 506 000 30 000 11 330 000productionCoût deproduction 1 718 000 1 010 000Coût horsproduction 20 000 5.6 112 000 18 000 5.6 100 800(distribution)Coût de 1 830 000 1 110 800revientCA 2 000 000 1 800 000Résultatanalytique 170 000 689 200* Le coût d’acquisition de MP inclut le prix d’achat et les frais accessoire d’achat entre autres lescharges indirectes d’approvisionnement.La charge indirecte d’approvisionnement (179 604 D) est commune à ces deux types de produits,nous allons la répartir entre A et B proportionnellement à la quantité de MP achetée ou encore les 100D de MP achetées.Charges indirectes d’approvisionnement (A) = 10 000*12 = 120 000 DCharges indirectes d’approvisionnement (B) = 5 000*12 = 60 000 DNous vérifions que Charges indirectes d’approvisionnement (A) + Charges indirectesd’approvisionnement (B) = 179 604 ≈ 180 000 D. 4. Cas des sections se fournissant des prestations réciproquesOn parle de prestations réciproques (ou croisées) entre centres d’analyse lorsqu’on est enprésence d’échanges entre ces centres. Ces opérations concernent en général les échangesentre centres auxiliaires.ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 8
  9. 9. èmeComptabilité Analytique de Gestion 2 E-Com & E-Serv CHAPITRE 1 : Les coûts completsPar exemple, le « centre administration » peut travailler pour d’autres centres auxiliaires telsque le « centre entretien » en traitant des problèmes administratifs concernant ce centre(paie, assurance, sécurité). Inversement, il pourra bénéficier des services de ce mêmecentre en matière d’entretien (de ses locaux).Les prestations réciproques entre centres auxiliaires posent des problèmes techniques dedéversement de ces centres dans les centres principaux. La résolution de ce problèmenécessite la mise en équation des flux des prestations.Illustration 4 : Centres auxiliaires Centres principaux Total Méthodes Entretien Administration Calibrage BarresTotaux 3 288 347 618 484 650 695 640 240 1 004 677 374 251primairesMéthodes -100% 75% 25%Entretien -100% 10% 75% 15%Administration 5% -100% 65% 30%Soit x le centre Entretien et y le centre Administration. Pour retrouver le total des chargesimputables à chaque centre, il suffit de résoudre le système d’équations suivantes :x = 650 695 + 0.05 yy = 640 240 + 0.10 xCes équations montrent que le total des charges d’un centre (les inconnues du problème)est égal à la somme des charges résultant de la répartition primaire et du flux de prestationsreçu de l’autre centre.Ce système d’équations se vérifie par les valeurs suivantes de x et y :x = 686 138y = 708 854D’où le tableau de répartition suivant Centres auxiliaires Centres principaux Total Méthodes Entretien Administration Calibrage BarresTotaux 3 288 347 618 484 650 695 640 240 1 004 677 374 251primairesMéthodes -618 484 463 863 154 621Entretien -686 138 68 614 514 604 102 921Administration 35 443 -708 854 460 755 212 656Totaux 3 288 347 0 0 0 2 443 899 844 449secondairesOn constate qu’aux termes de cette opération, le total des centres auxiliaires est nul, et letotal des centres principaux après répartition secondaire est égal aux totaux primaires.ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 9

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